中小企業(yè)內(nèi)部控制問題研究

茆正平

近年來，中小企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用，例如研發(fā)新產(chǎn)品、技術(shù)創(chuàng)新、增加就業(yè)機(jī)會(huì)、增加稅收額等，已然成為促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的重要?jiǎng)恿Α５怯捎谥行∑髽I(yè)自身底子薄，經(jīng)濟(jì)實(shí)力不夠強(qiáng)，決定了其在社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位，多數(shù)中小企業(yè)存在周期短，消亡速度快。為了解決中小企業(yè)生存難的問題，許多專家學(xué)者在諸多方面展開了研究。本文選擇從內(nèi)部控制角度對(duì)中小企業(yè)現(xiàn)狀進(jìn)行分析研究。作為現(xiàn)代企業(yè)制度的核心，內(nèi)部控制體系從產(chǎn)生到廣泛應(yīng)用始終是企業(yè)生命力的重要保證。為了在復(fù)雜的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中立于不敗之地，中小企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。期望通過研究，找出中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，提出可行對(duì)策，保證中小企業(yè)健康快速發(fā)展。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的特點(diǎn)

企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制是為了確保財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性、法規(guī)的遵循性及經(jīng)營(yíng)的有效性。這些目標(biāo)不僅大企業(yè)需要，對(duì)于小企業(yè)來說也必不可少。中小企業(yè)管理者雖然能有效管理他們的下屬，但不能保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)絕對(duì)安全，以及企業(yè)的業(yè)務(wù)沒有任何的錯(cuò)誤，一旦發(fā)生差錯(cuò)，企業(yè)的損失往往是難以預(yù)料的。因此，內(nèi)部控制對(duì)于中小企業(yè)的重要性絕不亞于大型企業(yè)。從中小企業(yè)的特征及實(shí)施內(nèi)部控制的成本效益方面來看，中小企業(yè)的內(nèi)部控制一般具有以下三大特點(diǎn):

1.內(nèi)部控制水平和受重視程度不高。中小企業(yè)管理者的主觀態(tài)度和決心直接決定中小企業(yè)內(nèi)部控制受重視程度，但往往管理者們只在乎銷售業(yè)績(jī)的提升和利潤(rùn)的擴(kuò)大，忽視內(nèi)部控制體系的制定和實(shí)施。再加上企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人才的缺乏使得中小企業(yè)內(nèi)部控制水平普遍不高。

2.以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主。中小企業(yè)的內(nèi)部控制主要集中在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面，它針對(duì)現(xiàn)金資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等一些項(xiàng)目進(jìn)行程序和人員控制。而在中小企業(yè)管理控制中，存在著許多會(huì)計(jì)控制以外的重要項(xiàng)目，例如:人員的聘任、培訓(xùn)、工資支付、考核以及擔(dān)任重要職位人員的輪崗等。這些項(xiàng)目都應(yīng)該實(shí)行相應(yīng)的內(nèi)部控制。

3.以交叉審核作為主要方法。由于中小企業(yè)的人員很少，在權(quán)責(zé)劃分及互相牽制的內(nèi)部控制制度下，通常采用的是交叉審核的方法。交叉審核的做法是，甲完成的工作交給乙來進(jìn)行核對(duì)，而乙的另一項(xiàng)工作又由甲來給他核查。這樣就可以用較少的人通過相互交叉來檢查每個(gè)人的工作情況，避免錯(cuò)誤和舞弊。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及成因

1.內(nèi)部控制環(huán)境不完善

控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部的一種控制文化。它奠定了一個(gè)組織的基調(diào)，對(duì)組織內(nèi)部的人員控制意識(shí)有著影響，同時(shí)也是內(nèi)部控制組成中其他要素的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施有很重大的影響。但是中小企業(yè)往往內(nèi)部控制環(huán)境不佳主要成因有:1.企業(yè)管理者決策不當(dāng)。內(nèi)部控制是企業(yè)為了管理而制定的一項(xiàng)制度，它應(yīng)當(dāng)要按照其管理者的決策或意圖來進(jìn)行運(yùn)作和實(shí)施。中小企業(yè)的業(yè)主或者總經(jīng)理往往掌握著企業(yè)的決策權(quán)，一旦決策出了問題，按照決策人意圖實(shí)施的內(nèi)部控制也就失去了應(yīng)有的效用。2.人力資源政策不盡合理和有效。中小企業(yè)在用人方面存在較大的隨意性。它喜歡靠關(guān)系來任用人員，對(duì)它所錄用的人員是否具有相關(guān)的專業(yè)能力，是否適合所聘的職位并不在意。而且，中小企業(yè)也不重視對(duì)新員工職業(yè)道德方面的培訓(xùn)。另外，企業(yè)內(nèi)部對(duì)各崗位的設(shè)置不合理，權(quán)責(zé)劃分不明確。3.員工的勝任能力較弱。中小企業(yè)一般會(huì)很難吸引到優(yōu)秀人才來公司工作，一些家族企業(yè)的關(guān)鍵職位都是非專業(yè)的家族人員來?yè)?dān)任的，他們大部分沒有相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，又缺乏不斷學(xué)習(xí)新的知識(shí)的動(dòng)力，所以他們的職務(wù)勝任能力不強(qiáng)。

2.內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部監(jiān)督的一種非常有效地形式，它能發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的隱患、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)的效益、針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題，能夠及時(shí)糾正，提出建議，防止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。近些年來，我國(guó)許多企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)方面有了很大的發(fā)展。一些國(guó)有企業(yè)及上市公司成立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是中小企業(yè)由于規(guī)模的限制和成本效益的考慮，很少單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門。即使有少部分的中小企業(yè)建立了內(nèi)部審計(jì)部門，大多也形同虛設(shè)，沒有發(fā)揮它應(yīng)有的監(jiān)督效用。而且內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員素質(zhì)也大多參差不齊。即使有的企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員素質(zhì)和能力較好，也有一定的職權(quán)，但它大多由總經(jīng)理或者是財(cái)務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，缺乏一定的獨(dú)立性，這樣其監(jiān)督的力度嚴(yán)重受到了限制，對(duì)公司管理人員的貪污行為有心無力，所以中小企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督還存在著很大的缺陷。

3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)淡薄

中小企業(yè)在生存和不斷發(fā)展壯大的過程中，可能會(huì)面對(duì)各種各樣企業(yè)內(nèi)部的隱患，要保證企業(yè)能夠持續(xù)，快速，健康的發(fā)展，就必須要對(duì)這些面臨的隱患做出及時(shí)的診斷，估計(jì)其存在風(fēng)險(xiǎn)的可能性。中小企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)上的意識(shí)很薄弱，管理也不夠規(guī)范，對(duì)于一些風(fēng)險(xiǎn)沒有采取事前防范的措施，總是事后問題發(fā)生了才想著怎樣去處理。另外，企業(yè)沒有健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，公司管理者只能依據(jù)自己的主觀意志來作出判斷，所以說中小企業(yè)內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是薄弱環(huán)節(jié)。

4.信息溝通渠道不暢

對(duì)于中小企業(yè)來說，要有效地實(shí)施內(nèi)部控制，需要有暢通的信息溝通的渠道。企業(yè)是社會(huì)的一部分，必須從外界獲取信息并向外界輸送信息，這就需要進(jìn)行必要的溝通。與一些上市公司相比，中小企業(yè)一般不會(huì)對(duì)外進(jìn)行信息公布，與外界的信息溝通渠道不順暢。同時(shí)在中小企業(yè)內(nèi)部中，上下級(jí)之間的交流，員工們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)都需要交換信息。但是由于一些企業(yè)內(nèi)部溝通的職責(zé)不明確、激勵(lì)和約束機(jī)制弱化往往造成員工之間、部門之間、員工與部門之間相互隔閡，溝通不暢。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制的完善措施

1.加強(qiáng)中小企業(yè)文化建設(shè)

企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)的靈魂，也是企業(yè)生存發(fā)展的精神支柱和不竭動(dòng)力。中小企業(yè)作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的生力軍，在面對(duì)新時(shí)代的機(jī)遇和挑戰(zhàn)時(shí)，應(yīng)及時(shí)加強(qiáng)文化建設(shè)，建立起與時(shí)代經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的企業(yè)文化。(1)形成企業(yè)價(jià)值觀。企業(yè)價(jià)值觀是企業(yè)文化的核心內(nèi)容，也是企業(yè)追求經(jīng)營(yíng)成果的影響因素。因此企業(yè)要培養(yǎng)員工的企業(yè)價(jià)值觀，特別要加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)和職業(yè)教育，讓他們深刻理解企業(yè)價(jià)值觀的內(nèi)涵，以此作為自己工作的精神動(dòng)力，為企業(yè)的發(fā)展做出積極的貢獻(xiàn)。(2)加強(qiáng)“法治”建設(shè)。在中小企業(yè)的文化中，“人治”色彩太濃，一般企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者就是企業(yè)的絕對(duì)意志，企業(yè)事務(wù)幾乎都由一人說了算。所以在中小企業(yè)的文化建設(shè)中要加強(qiáng)“法治”建設(shè)。企業(yè)要健全和完善企業(yè)的基本制度和有關(guān)政策，規(guī)范企業(yè)管理者和員工的行為，使企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)能遵從企業(yè)的各項(xiàng)制度和政策來執(zhí)行。

2.健全中小企業(yè)的內(nèi)部控制體系

中小企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)和完善需要做系統(tǒng)性的規(guī)劃，循序漸進(jìn)。為使中小企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)和完善更有成效，需要重點(diǎn)加強(qiáng)以下幾個(gè)方面的工作:(1)建立預(yù)算控制。中小企業(yè)往往因成本效益方面的問題而使內(nèi)部控制在實(shí)施時(shí)受到限制，因此企業(yè)可以根據(jù)自身狀況和業(yè)務(wù)情況來制定合理有效地預(yù)算，并把它具體落實(shí)到各個(gè)部門，各個(gè)崗位，讓他們定期反饋執(zhí)行的情況，避免浪費(fèi)和損失，從而合理的控制成本，以達(dá)到最佳的內(nèi)部控制效果。(2)不相容職務(wù)適當(dāng)分離。中小企業(yè)應(yīng)該對(duì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限進(jìn)行合理的設(shè)置和分工，盡量做到將不相容的職位相互分離，避免一個(gè)人來完成某項(xiàng)業(yè)務(wù)的整個(gè)過程。相關(guān)業(yè)務(wù)的完成應(yīng)該經(jīng)由其他部門或人員的檢查與核對(duì)，最大限度地減少人員舞弊的發(fā)生。如果中小企業(yè)不能充分做到人員職位分離，可以建立交叉復(fù)核和業(yè)務(wù)定期復(fù)查制度來彌補(bǔ)其不足。

3.規(guī)范中小企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)

完善我國(guó)中小企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，有利于明確企業(yè)內(nèi)部控制的崗位職責(zé)。所以企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)的規(guī)范顯得尤為重要。(1)中小企業(yè)必須建立合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)。一方面可以增加資金來源，另一方面也避免了“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，從而可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。(2)中小企業(yè)可以設(shè)立獨(dú)立董事制度。獨(dú)立董事不依附于或受制于任何利益集團(tuán)，具備較高的獨(dú)立性。而且獨(dú)立董事往往具備較強(qiáng)的理論及實(shí)踐能力，可以指導(dǎo)企業(yè)發(fā)展方向、提出合理建議，做出客觀評(píng)價(jià)。同時(shí)獨(dú)立董事還可以監(jiān)控經(jīng)營(yíng)者的不當(dāng)行為，實(shí)現(xiàn)信息的透明化，保護(hù)投資者的利益。

4.充分發(fā)揮中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用

開展內(nèi)部審計(jì)工作有利于中小企業(yè)建立健全其內(nèi)部控制制度，所以要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督作用，需做到以下幾點(diǎn):(1)明確內(nèi)部審計(jì)的定位。中小企業(yè)要把審計(jì)工作納入到企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)中，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)控系統(tǒng)中的作用。另外，內(nèi)部審計(jì)職能不能僅局限于監(jiān)督職能，還要偏向于經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)。能對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理的缺陷部分，提出改進(jìn)建議，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。(2)提升內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。我國(guó)中小企業(yè)的董事長(zhǎng)和總經(jīng)理往往是同一個(gè)人擔(dān)任，內(nèi)部審計(jì)部門由其直接領(lǐng)導(dǎo)，這大大削弱了內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。因此，中小企業(yè)在進(jìn)行部門設(shè)置時(shí)，要將內(nèi)部審計(jì)部門放在公司機(jī)構(gòu)中較高位置，使其少受管理層影響，這樣能確保獨(dú)立性。(3)擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍。內(nèi)部審計(jì)要對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)決策和投資項(xiàng)目進(jìn)行有效地事前審計(jì)，并且要評(píng)估項(xiàng)目、合同的真實(shí)性和合法性，及時(shí)反饋信息，避免人為失誤。內(nèi)部審計(jì)的目的應(yīng)是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，優(yōu)化資源配置，從而使企業(yè)利益最大化。因此那些效率低下或者效益提高潛力大的項(xiàng)目都將成為被審計(jì)對(duì)象，這樣才能使審計(jì)發(fā)揮更大的經(jīng)濟(jì)效益作用。

四、結(jié)論

內(nèi)部控制作為現(xiàn)代中小企業(yè)管理的重要組成部分，也關(guān)乎著中小企業(yè)的發(fā)展，必須要引起企業(yè)的重視，同時(shí)國(guó)家也應(yīng)頒布相關(guān)法律法規(guī)加以支持和進(jìn)行監(jiān)督。但是，由于我國(guó)中小企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制比較晚，而社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)又發(fā)展比較迅速，所以在內(nèi)部控制方面還存在很多問題，如內(nèi)部控制環(huán)境不完善、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全、信息溝通渠道不暢等，為了解決這些問題，本文提出了建議，即加強(qiáng)中小企業(yè)文化建設(shè)，健全中小企業(yè)的內(nèi)部控制體系，規(guī)范中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用等，讓中小企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮更大的效用。(作者單位:宿遷學(xué)院)

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