上市公司內(nèi)部控制影響因素分析

肖 帥

一、國內(nèi)外研究動態(tài)

(一)國外研究動態(tài)

1949年，AICPA分管的審計程序委員會發(fā)布報告《內(nèi)部控制:一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當(dāng)局和獨立注冊會計師的重要性》，第一次對內(nèi)部控制作出解釋，“即內(nèi)部控制是企業(yè)為保護資產(chǎn)完整、保證會計數(shù)據(jù)的正確和可靠、提高經(jīng)營效率、貫徹管理部門既定決策所制定的政策、程序、方法和措施”。

COSO委員會由于企業(yè)風(fēng)險管理的要求，在2004年9月頒布了企業(yè)風(fēng)險管理的方案，成為COSO報告。此報告是在內(nèi)部控制理論上構(gòu)想了風(fēng)險管理的主要結(jié)構(gòu)，提出公司的風(fēng)險管理是由公司內(nèi)部的董事會管理層以及基層人員共同參與的，適用于公司內(nèi)部每一個部門的發(fā)展策略制定流程，可以為企業(yè)發(fā)展提供強有力的保障。

(二)國內(nèi)研究動態(tài)

林斌、李萬福等在《內(nèi)部控制的影響因素及經(jīng)濟后果研究》一文中，主要分析了企業(yè)內(nèi)部控制的影響因素和經(jīng)濟后果。內(nèi)部控制因素包括企業(yè)規(guī)模、公司財務(wù)狀況、公司財務(wù)報告、交易的復(fù)雜程度等以及這些因素對企業(yè)所產(chǎn)生的經(jīng)濟后果。

李若山、徐明磊在《我國內(nèi)部控制研究評述》一文中，結(jié)合COSO報告中對于風(fēng)險管理的大體構(gòu)筑所涉及的八大要素延伸看出中航油事件的原因和過程，得出結(jié)論導(dǎo)致中航油事件是由于公司內(nèi)部控制的不完善所造成的結(jié)果。從而國內(nèi)的企業(yè)鑒于此事可以對自身內(nèi)部控制進行進一步的完善。

張士強，張暖暖在《我國上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀和存在問題分析》一文中，利用我國上市公司年度報告，依據(jù)ERM理論，從內(nèi)部控制幾個關(guān)鍵要素對我國上市公司的內(nèi)部控制現(xiàn)狀進行了分析，提出了我國上市公司在內(nèi)部控制上存的不足并給予了改進意見。

吳翩鴻在《上市公司內(nèi)部控制信息披露程度的影響因素研究》一文中，提出盈利能力強、規(guī)模大、國內(nèi)外同時上市的金融行業(yè)公司更愿意將自身的內(nèi)部控制信息披露，但是存在退市風(fēng)險并且上市年限久的公司對于內(nèi)部控制信息的披露屬于不積極態(tài)度。

王黎在《淺析我國企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷及強化對策》一文中，認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部會計控制主要缺陷有財務(wù)崗位的設(shè)置未按照會計法相關(guān)法規(guī)來設(shè)置和賬目管理的混亂。

二、上市公司內(nèi)部控制的影響因素

(一)合同管理

公司對合同的管理應(yīng)該在公司內(nèi)部設(shè)置相應(yīng)的崗位和人員，負(fù)責(zé)檢查和監(jiān)督合同的合法性和有效性。如果公司合同條款不嚴(yán)密，存在瑕疵，很可能對公司的財務(wù)造成重大的經(jīng)濟損失，對公司的發(fā)展造成嚴(yán)重影響。簽訂合同的雙方是否具備履行合同的條件和能力也是至關(guān)重要的一方面。但是如果合同雙方不具備簽訂合同的條件以及風(fēng)險承擔(dān)能力，那么公司在面臨合同無法履行時應(yīng)該所帶來的損失，這將對公司的經(jīng)營造成嚴(yán)重影響。

(二)應(yīng)收賬款管理

應(yīng)收賬款的管理不僅影響到資金周轉(zhuǎn)的水平以及收益，還會決定公司的銷售能力與市場競爭力的成敗。應(yīng)該落實好公司應(yīng)收賬款的管理責(zé)任、加強財務(wù)部門對信用銷售和收賬的控制、解決好應(yīng)收賬款的收款問題。

(三)存貨管理

存貨管理直接關(guān)系到企業(yè)的資金占用水平以及資金運作效率，包括存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存和加強存貨管理制度等。如果公司的存貨單無法及時報備，或者出現(xiàn)存貨入庫錯誤以及丟失的現(xiàn)象，會造成存貨數(shù)量與賬目不符，從而導(dǎo)致財務(wù)核算的困難。

(四)內(nèi)部控制制度及相關(guān)流程

內(nèi)部控制制度對公司的有效運行與發(fā)展至關(guān)重要。公司應(yīng)該明確財務(wù)部門各崗位的分配以及其職能的實施，以及各財務(wù)人員的權(quán)限授權(quán)，建立完善的財務(wù)系統(tǒng)制度，才能避免公司管理混亂的局面以及貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

(五)外部監(jiān)管環(huán)境

上市公司面臨著復(fù)雜的外部監(jiān)管環(huán)境，外部監(jiān)管對于企業(yè)要求能用內(nèi)部控制有效性對自身進行評價而得出報告，還能在法律法規(guī)上得以體現(xiàn)。監(jiān)管部門可以通過上市公司所披露出來的信息來辨別內(nèi)部控制運用過程中所存在的問題，采取措施使其完善。

三、關(guān)于上市公司內(nèi)部控制的對策

(一)加強對合同的管理

加強對合同的管理對公司的正有序發(fā)展具有重要意義。公司應(yīng)基于內(nèi)部控制來制定合理的合同擬定于實施流程，各環(huán)節(jié)都要有相應(yīng)部門根據(jù)自身職能來進行管理。

(二)加強對應(yīng)收賬款的管理

銷售模式不清晰，不規(guī)范的信貸條件，很容易導(dǎo)致可疑應(yīng)收賬款的發(fā)生。公司對于銷售模式的改進以及對于原始憑證的管理上要制定合理的規(guī)劃，各細(xì)分流程按照所擬定的步驟來實施。

(三)加強對存貨的管理

一方面，對存貨的管理可以加強電算化控制。電算化管理可以減輕工作人員工作負(fù)擔(dān)，簡化工作流程，使公司的效率最大化。另一方面，加強存貨管理制度的制定。存貨管理制度的制定是至關(guān)重要的一個環(huán)節(jié)，能有效指導(dǎo)對存貨管理的實際運行。

(四)完善內(nèi)部控制機制

公司應(yīng)積極探索和國際先進的內(nèi)部控制的理念和方法，完善內(nèi)部控制體系，加強上市公司內(nèi)部控制制定與實施，促進公司的可持續(xù)發(fā)展。

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