高校審計(jì)中的方法分析

王琦

一、收費(fèi)及上繳財(cái)政情況的審計(jì)

考慮到高校收費(fèi)金額高大、面向?qū)ο髲V、涉及票據(jù)多等特點(diǎn)，審計(jì)人員要注意盡可能地運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)，以提高工作質(zhì)量及效率。例如，在對某高校學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)的審計(jì)中，采集該校財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及收費(fèi)系統(tǒng)數(shù)據(jù)，檢查該校是否及時(shí)、足額將應(yīng)繳財(cái)政專戶款上繳財(cái)政專戶，是否按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)。具體步驟如下：

步驟一：檢查收入是否及時(shí)、足額繳納。檢查應(yīng)繳財(cái)政專戶款明細(xì)賬中各月收取和上繳應(yīng)繳財(cái)政專戶款的情況，通過比較各月應(yīng)繳財(cái)政專戶款貸方反映的收取應(yīng)上繳財(cái)政收入的時(shí)間及借方反映的實(shí)際上繳財(cái)政時(shí)間，看兩者之間時(shí)間間隔是否過長，如果超過1個(gè)月，則該高校存在未及時(shí)上繳財(cái)政專戶款的情形，如果未超過1個(gè)月，則高校上繳財(cái)政專戶款較為及時(shí)。利用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件篩選，比較應(yīng)繳財(cái)政專戶款明細(xì)賬借方反映實(shí)際已經(jīng)上繳財(cái)政款金額與高校確認(rèn)為教育事業(yè)收入金額是否一致，若一致，則說明高校將全部收入均上繳財(cái)政；若實(shí)際已經(jīng)上繳財(cái)政款金額小于教育事業(yè)收入金額，則說明高校存在將部分款項(xiàng)未上繳財(cái)政的行為。

步驟二： 檢查高校收入是否全部納入賬務(wù)核算。比較教育事業(yè)收入表（財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)）反映的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)金額和學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)收費(fèi)明細(xì)表（業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)）反映的金額是否一致。若一致，則說明高校將所有學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)收費(fèi)納入學(xué)校賬務(wù)核算；若不一致，則說明高校存在將部門學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)收費(fèi)未納入學(xué)校賬務(wù)核算，此時(shí)，該高?？赡艽嬖趤y收費(fèi)、賬外賬或小金庫的情形，需要執(zhí)行追加的審計(jì)程序。

步驟三： 檢查高校是否存在超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)。按學(xué)號、專業(yè)、收費(fèi)項(xiàng)目做為關(guān)鍵字段分組，對照收費(fèi)許可證的收費(fèi)項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)，檢查學(xué)校是否存在未獲得收費(fèi)許可的收費(fèi)項(xiàng)目或超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的情形，若有超范圍或超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)情形，可將超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的明細(xì)導(dǎo)出，生成超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)明細(xì)，通過分析對比、調(diào)查取證得出結(jié)論。

二、科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)

在對高?？蒲薪?jīng)費(fèi)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員首先應(yīng)對科研經(jīng)費(fèi)支出的明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行分析，計(jì)算各明細(xì)項(xiàng)目金額占科研經(jīng)費(fèi)支出總額的百分比，以確認(rèn)審計(jì)重點(diǎn)。以某校為例，各明細(xì)項(xiàng)目金額占科研經(jīng)費(fèi)支出總額的百分比如下表所示：

分析數(shù)據(jù)，很容易發(fā)現(xiàn)，該校管理費(fèi)提取比例高，而按規(guī)定項(xiàng)目管理費(fèi)提取比例最高不得超過項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)總額的10%。其次，從科研經(jīng)費(fèi)支出的明細(xì)項(xiàng)目構(gòu)成上看，未將進(jìn)行科研所用房費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)和固定資產(chǎn)使用費(fèi)以及科研工作人員的工資、獎(jiǎng)金等計(jì)入科研成本，沒有執(zhí)行全額成本核算制度，而是在教育事業(yè)支出中列支核算，科研課題成本不實(shí)。

其次，審計(jì)人員要注意科研經(jīng)費(fèi)使用的審核管理情況。有的高?？蒲薪?jīng)費(fèi)提取管理費(fèi)后由項(xiàng)目人自已掌握開支，審核報(bào)賬，管理淪為形式。以某校為例，辦公費(fèi)、交通費(fèi)占科研經(jīng)費(fèi)支出的15.43%，檢查相關(guān)憑證發(fā)現(xiàn)后附原始憑證僅為辦公用品發(fā)票、加油站油費(fèi)發(fā)票、出租車票等。經(jīng)了解發(fā)現(xiàn)，該校科研處和財(cái)務(wù)處對經(jīng)費(fèi)使用情況的審查比較寬松，只要票據(jù)合法均能報(bào)銷，財(cái)務(wù)處無法對業(yè)務(wù)的真實(shí)性、票據(jù)報(bào)銷的合理性進(jìn)行復(fù)核，存在管理漏洞。

最后，審計(jì)人員還要注意科研經(jīng)費(fèi)使用過程中大額資金的流向。有些項(xiàng)目負(fù)責(zé)人會以合作研究、子項(xiàng)目、技術(shù)測試、會議經(jīng)費(fèi)、購置材料設(shè)備等方式套取科研經(jīng)費(fèi)。如果發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，要對相關(guān)的合同、銀行賬戶、購置的設(shè)備材料等一一核查，不能放過任何蛛絲馬跡，必要時(shí)還應(yīng)到合同對方單位進(jìn)行延伸調(diào)查。

三、基建項(xiàng)目債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及基建管理的審計(jì)

審計(jì)人員應(yīng)把高校大規(guī)模舉債搞建設(shè)可能帶來的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和基建管理存在的問題作為審計(jì)的重點(diǎn)之一。對于超財(cái)力舉債搞建設(shè)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員首先要了解學(xué)?；ǖ目傮w規(guī)劃，了解和掌握學(xué)校資產(chǎn)負(fù)債的總體情況，審查長期借款、短期借款和銀行存款等科目，對近三年間發(fā)生的銀行貸款和其它借款進(jìn)行逐項(xiàng)核對，檢查有無多計(jì)或少計(jì)借款的情況，確認(rèn)借款余額的準(zhǔn)確性和完整性，以達(dá)到摸清債務(wù)規(guī)模、結(jié)構(gòu)及總體變化趨勢、掌握每年需要償還的貸款利息和本金情況的目的。審計(jì)人員還應(yīng)審查貸款合同的具體條款，重點(diǎn)審核貸款的使用是否與合同規(guī)定一致，有無抵押，以及貸款利息是否符合國家有關(guān)規(guī)定等，確認(rèn)銀行貸款活動(dòng)本身以及對貸款使用的合法性。結(jié)合銀行賬戶存款檢查，重點(diǎn)審查借款用途和去向，跟蹤資金流向一查到底，檢查有無改變貸款用途、挪用資金等問題。最后還要審查和分析高校近三年的決算報(bào)表，運(yùn)用比較分析、比率分析、趨勢分析等分析性復(fù)核方法，并結(jié)合審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況，對學(xué)校的償債能力進(jìn)行綜合分析，從而獲得充分的審計(jì)證據(jù)，做出相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論。

對于基建項(xiàng)目管理方面的審計(jì)，審計(jì)人員應(yīng)注意高?；ㄉ享?xiàng)目速度快、很多基建項(xiàng)目審批手續(xù)不全的特點(diǎn)，首先從立項(xiàng)審批程序、投資計(jì)劃和概算執(zhí)行情況入手，查閱項(xiàng)目建議書、設(shè)計(jì)任務(wù)書和年度建設(shè)投資計(jì)劃等立項(xiàng)文件以及經(jīng)濟(jì)合同等資料，并摸清基建項(xiàng)目的投資規(guī)模、工程內(nèi)容、建設(shè)資金計(jì)劃與實(shí)際的差異。其次，了解基建項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工、材料設(shè)備采購的招投標(biāo)情況，審查招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、評標(biāo)報(bào)告、中標(biāo)通知書以及設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理和供貨單位與業(yè)主簽訂的經(jīng)濟(jì)合同及補(bǔ)充協(xié)議，掌握各單位工程的中標(biāo)合同價(jià)和實(shí)際決算價(jià)的差異，審查有無建設(shè)項(xiàng)目未經(jīng)公開招標(biāo)而采用議標(biāo)的方式發(fā)包給施工單位的現(xiàn)象。再次，還要對工程成本和資金使用的真實(shí)性和合法性進(jìn)行審計(jì)，對施工合同價(jià)款與實(shí)際工程決算差異較大的項(xiàng)目，查清形成差異的主要原因，分析判斷工程造價(jià)的真實(shí)性，重點(diǎn)審計(jì)工程設(shè)計(jì)變更、施工簽證等合同外工程的手續(xù)是否齊全、增加工程量的項(xiàng)目施工內(nèi)容是否真實(shí)，并結(jié)合現(xiàn)場審計(jì)和工程款撥付情況，檢查是否存在違規(guī)分包、轉(zhuǎn)包、多計(jì)工程款、多進(jìn)成本、私設(shè)“小金庫”和損失浪費(fèi)等問題。最后，審計(jì)人員應(yīng)到現(xiàn)場實(shí)地查看相關(guān)的基建項(xiàng)目，關(guān)注已完工程的竣工決算和交付使用資產(chǎn)情況，現(xiàn)實(shí)中很多高校對很多已交付使用的固定資產(chǎn)未及時(shí)進(jìn)行竣工決算。

四、資產(chǎn)購置、使用、管理的審計(jì)

高校通常由于采購時(shí)間緊或采購科研設(shè)備較為特殊等原因，在資產(chǎn)購置時(shí)執(zhí)行政府采購的力度不夠，并且大部分高校在年初預(yù)算編制時(shí)也未將政府采購的資本性支出編入預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算編制不準(zhǔn)確。審計(jì)人員在購置審計(jì)中應(yīng)以固定資產(chǎn)的本年增加額為樣本總體，檢查大宗物資購置和費(fèi)用支出是否嚴(yán)格執(zhí)行政府集中采購制度。

對高校固定資產(chǎn)的使用和管理方面，審計(jì)人員首先要了解固定資產(chǎn)、存貨（教材等）是否進(jìn)行定期清查盤點(diǎn)，盤盈、盤虧及相關(guān)賬務(wù)處理情況。要強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)是：要關(guān)注固定資產(chǎn)中房屋建筑物轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)（指用非經(jīng)營性資產(chǎn)對外投資、入股、合資、聯(lián)營、對外出租、出借等）或出售、閑置的房屋建筑物、產(chǎn)權(quán)不明晰的房屋建筑物等事項(xiàng)。具體方法為：對學(xué)校周邊進(jìn)行實(shí)地觀察，查看有無門面房或存在經(jīng)營性的整棟房屋建筑物。對于門面房可按照一般審計(jì)程序檢查相關(guān)的租賃合同、入賬情況、報(bào)相關(guān)部門的審批手續(xù)及繳納稅金的情況。但整棟房屋建筑物出租、出借、出資、出售等情況更要引起審計(jì)人員的高度重視。根據(jù)《陜西省行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理實(shí)施辦法》，行政事業(yè)單位資產(chǎn)用于經(jīng)營性資產(chǎn)或進(jìn)行資產(chǎn)處置應(yīng)履行相關(guān)程序。有的高校進(jìn)行基建項(xiàng)目時(shí)，對基建項(xiàng)目的可行性分析不充分，老校區(qū)的項(xiàng)目建成后，由于教學(xué)中心已經(jīng)往新校區(qū)轉(zhuǎn)移，項(xiàng)目未能按照立項(xiàng)用途使用而閑置，之后學(xué)校為提高資產(chǎn)使用效益擅自把原應(yīng)用于教學(xué)科研的房屋作為經(jīng)營性資產(chǎn)出租。有的高校在基建過程中由于急于擴(kuò)張安置學(xué)生，發(fā)生先租賃土地建房的情形，所以審計(jì)人員在實(shí)地觀察的基礎(chǔ)上，應(yīng)檢查相關(guān)土地證、土地租賃協(xié)議，查看租用土地上是否存在房屋建筑物，關(guān)注無所有權(quán)土地上房屋建筑物的賬務(wù)處理情況，看是否存在產(chǎn)權(quán)不明晰的房屋建筑物。

五、二級單位的審計(jì)

對學(xué)校所屬的二級單位的審計(jì)，應(yīng)主要關(guān)注財(cái)務(wù)獨(dú)立核算的院系或處室、學(xué)校校辦產(chǎn)業(yè)及后勤中心，以及對外承擔(dān)培訓(xùn)或可能存在收費(fèi)項(xiàng)目的院系或處室，這些二級單位往往由于職能比較重要，可能存在非正常的收入。

對于院系或高校內(nèi)設(shè)處室的審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注招生辦公室、教務(wù)處、學(xué)生處、研究生院、成教學(xué)院等。這些單位都涉及到收取本?；蛏鐣W(xué)生的點(diǎn)招費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、補(bǔ)考費(fèi)、重修費(fèi)等無收費(fèi)許可的費(fèi)用，并且這些費(fèi)用主要是由各職能處室或者院系收取后再上交到學(xué)校財(cái)務(wù)處。在此過程中，各處室或院系也會存在截留、挪用、坐支、延遲上繳等情況。各處室或院系收費(fèi)人員有時(shí)并非專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，所以收取相關(guān)費(fèi)用時(shí)，沒有將原始資料保存，直接將相關(guān)費(fèi)用列支后將余款上繳學(xué)校，無法保證收入的完整性和真實(shí)性。另外，有的經(jīng)辦人出于安全因素的考慮，將這些款項(xiàng)以個(gè)人名義開設(shè)存折存放，違反《現(xiàn)金管理暫行條例實(shí)施細(xì)則》的要求。

一般而言，大部分高校都存在這部分收費(fèi)，所以在審計(jì)過程中首先要檢查學(xué)校的賬務(wù)里是否反映了上述收入。如有則可要求學(xué)校提供相關(guān)的收費(fèi)依據(jù)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等，同時(shí)了解該項(xiàng)收費(fèi)具體是由業(yè)務(wù)處收取還是由財(cái)務(wù)處收取，為開展現(xiàn)金盤點(diǎn)作準(zhǔn)備。如賬務(wù)中沒有反映，則應(yīng)引起審計(jì)人員高度重視，看其是否部分收支未納入學(xué)校賬務(wù)核算，是否存在公款私存、設(shè)立賬外賬、“小金庫”等問題，審計(jì)人員可結(jié)合收費(fèi)及上繳財(cái)政情況進(jìn)行檢查。還有就是關(guān)注該類收入的入賬完整性，檢查收費(fèi)的原始名單資料、收費(fèi)票據(jù)以及該項(xiàng)收費(fèi)通知文件等能驗(yàn)證收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)及人數(shù)的相關(guān)資料。最后，審計(jì)人員還可通過走訪和網(wǎng)絡(luò)搜索資料等多種方式側(cè)面了解下屬院系有無辦班，如有可關(guān)注其收入的入賬情況、收費(fèi)情況。

（作者單位：陜西省審計(jì)廳）