適應(yīng)金融大數(shù)據(jù)信息發(fā)展努力深化金融數(shù)據(jù)化審計(jì)

張珊珊

一、省審計(jì)廳開展農(nóng)村金融行業(yè)數(shù)據(jù)式審計(jì)的背景

2005年下半年省聯(lián)社建立了信息化管理的第一個(gè)系統(tǒng)-綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)，截止目前，已建成了核心業(yè)務(wù)和信貸管理兩大業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)。經(jīng)過逐步發(fā)展，我省農(nóng)村信用聯(lián)社已創(chuàng)建了業(yè)務(wù)交易量最大的全省集中式金融業(yè)務(wù)系統(tǒng)支撐平臺。

省審計(jì)廳應(yīng)用信息化技術(shù)進(jìn)行金融審計(jì)，大致可以分為三個(gè)階段：

計(jì)算機(jī)應(yīng)用于金融審計(jì)的初試階段。2005年至2008年間，省聯(lián)社實(shí)現(xiàn)了初步的信息化系統(tǒng)管理，省廳明確了將計(jì)算機(jī)分析應(yīng)用于金融審計(jì)的思路，從省聯(lián)社提取了數(shù)據(jù)，并進(jìn)行了初步分析和整理，產(chǎn)生的審計(jì)效果比較明顯。

計(jì)算機(jī)輔助金融審計(jì)階段。2009至2011年，省廳改進(jìn)完善了計(jì)算機(jī)在金融審計(jì)中的作用，逐步達(dá)到了計(jì)算機(jī)輔助金融審計(jì)的目的。（1）全方位取得數(shù)據(jù)庫表和數(shù)據(jù)字典。（2）完善數(shù)據(jù)采集及轉(zhuǎn)換，保證數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性。（3）數(shù)據(jù)分析貫穿審計(jì)調(diào)查之中，數(shù)據(jù)分析有分有和。

積極向數(shù)據(jù)化審計(jì)走在前列的省廳學(xué)習(xí)。為做好金融行業(yè)的數(shù)據(jù)化審計(jì)，2012年我廳組織相關(guān)部門及業(yè)務(wù)人員到數(shù)據(jù)化審計(jì)開展較好的浙江審計(jì)廳考察學(xué)習(xí)，歸納提煉先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對我們開展這項(xiàng)工作提供了審計(jì)思路。

二、全面開展金融機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)化審計(jì)并初見成效

（一）2013年首次農(nóng)信社信貸資產(chǎn)數(shù)據(jù)式審計(jì)的成效。省廳于2012年搭建起了全省農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的分析系統(tǒng)平臺。2013年，對全省農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的信貸資產(chǎn)進(jìn)行數(shù)據(jù)化分析輔助的專項(xiàng)審計(jì)。在此次專項(xiàng)審計(jì)現(xiàn)場實(shí)施階段開始前，利用平臺，整理采集的數(shù)據(jù)，調(diào)試模塊，形成7類19項(xiàng)疑似問題表。

本次數(shù)據(jù)化審計(jì)初見成效，具體表現(xiàn)在：1.調(diào)整了農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，使之更加適應(yīng)我省的農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)化審計(jì)。同時(shí)，根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式，又增加的新的數(shù)據(jù)模型。通過調(diào)整和新增數(shù)據(jù)審計(jì)問題模塊，進(jìn)一步完善和優(yōu)化了我省農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)。2.揭示了我省農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)信貸數(shù)據(jù)系統(tǒng)的漏洞和風(fēng)險(xiǎn)，例如：系統(tǒng)客戶信息錄入不規(guī)范，系統(tǒng)部分字段沒有規(guī)范使用、系統(tǒng)對部分業(yè)務(wù)如家樂卡業(yè)務(wù)沒有作及時(shí)的系統(tǒng)更新、個(gè)別信貸表中信息不準(zhǔn)確等問題。3.全面反映了我省農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)存在的突出問題。利用數(shù)據(jù)分析的輔助手段，審計(jì)組發(fā)現(xiàn)了借新還舊標(biāo)準(zhǔn)過低，部分機(jī)構(gòu)以此掩蓋不良貸款；發(fā)放多頭、關(guān)聯(lián)擔(dān)保貸款等問題。4.此次審計(jì)結(jié)果形成了審計(jì)報(bào)告、決定、要情及意見，審計(jì)要情及意見被婁省長批轉(zhuǎn)至省金融辦。

（二）2014年建立并完善了全省農(nóng)村信用社涉農(nóng)信貸數(shù)據(jù)專項(xiàng)審計(jì)平臺。2014年，省廳對陜西農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)涉農(nóng)信貸資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，建立了農(nóng)信社涉農(nóng)信貸數(shù)據(jù)分析平臺，并初步形成了5類17項(xiàng)疑似問題模塊。目前，本次審計(jì)調(diào)查的現(xiàn)場實(shí)施階段已完成，審計(jì)調(diào)查成效主要表現(xiàn)為。1.審計(jì)調(diào)查反映我省農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的涉農(nóng)貸款真實(shí)性逐步提高，但仍需要進(jìn)一步整改。在2014年開展的省農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)涉農(nóng)信貸資產(chǎn)審計(jì)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，涉農(nóng)貸款增量、增量占比、增速和農(nóng)貸占比都有所下降，進(jìn)一步說明經(jīng)過2013年的審計(jì)及整改后，該機(jī)構(gòu)涉農(nóng)貸款的真實(shí)性逐步提高。但2014年對涉農(nóng)貸款開展的審計(jì)調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)仍存在非農(nóng)貸款投向?yàn)檗r(nóng)林牧副漁涉農(nóng)貸款，并在涉農(nóng)貸款科目核算的問題，仍需進(jìn)一步整改。2.部分涉農(nóng)政策執(zhí)行不力，監(jiān)管缺失。審計(jì)調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)部分縣級財(cái)政部門不能按照有關(guān)文件精神和規(guī)定，及時(shí)足額地?fù)芨顿N息資金或獎(jiǎng)勵(lì)資金。并對于部分政策性貸款的保障政策，相關(guān)的監(jiān)管部門或省聯(lián)社在檢查或考核中沒有落實(shí)到位，使得部分聯(lián)社迫于考核和檢查壓力，以借新還舊形式掩蓋不良貸款。3.信貸管理不嚴(yán)。根據(jù)數(shù)據(jù)分析及審計(jì)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)省農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)存在對政策性貸款貸后管理不嚴(yán)、倒貸、以貸還貸、貸款不良后繼續(xù)發(fā)放涉農(nóng)貸款等問題。4.黨政機(jī)關(guān)干部在農(nóng)村信合系統(tǒng)取得經(jīng)營性涉農(nóng)貸款的問題仍存在，省廳已形成審計(jì)移送書交紀(jì)檢監(jiān)察部門。

利用數(shù)據(jù)分析平臺，將貸款分戶賬與電子名單關(guān)聯(lián)運(yùn)行分析，形成與當(dāng)?shù)攸h政機(jī)關(guān)干部名字相同的個(gè)人貸款表，即形成了疑似黨政機(jī)關(guān)干部貸款表。結(jié)合前期現(xiàn)場調(diào)閱資料及外圍延伸，我們最終審計(jì)發(fā)現(xiàn)并確認(rèn)了存在個(gè)別黨政干部無視黨員干部廉潔從政準(zhǔn)則，違規(guī)向農(nóng)村信合系統(tǒng)以較低利率取得經(jīng)營性貸款，從事經(jīng)商、辦企業(yè)。

三、對農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)化審計(jì)模型案例分析

（一）違規(guī)發(fā)放多個(gè)個(gè)人擔(dān)保貸款模型。此模型審計(jì)思路是：將個(gè)人貸款分戶賬與貸款擔(dān)保表關(guān)聯(lián)，將多個(gè)貸款戶不同但擔(dān)保企業(yè)相同的貸款記錄集中并分離出來。依據(jù)以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，此類貸款如果每筆的貸款金額相似或相同，貸款發(fā)放的時(shí)間相近或相同，很有可能擔(dān)保企業(yè)為實(shí)際用款企業(yè)，及此類貸款很有可能為頂冒名或個(gè)貸公用等違規(guī)貸款。根據(jù)此模型分離出的疑似表，要關(guān)注貸款的實(shí)際用途，即貸款資金的實(shí)際流向。對于此類的審查，首先應(yīng)審查此類貸款發(fā)放時(shí)所經(jīng)過的個(gè)人賬戶情況，關(guān)注該筆貸款流至哪個(gè)賬戶，同時(shí)每月貸款利息的償還來自哪個(gè)賬戶，這些賬戶與擔(dān)保公司是什么樣的關(guān)系，摸清這些關(guān)系，就很容易核實(shí)貸款的真實(shí)用途。還可以結(jié)合外部延伸調(diào)查的方式，延伸檢查為此類貸款進(jìn)行擔(dān)保的擔(dān)保企業(yè)的賬務(wù)，尤其關(guān)注貸款發(fā)放、多筆貸款集中還息這幾個(gè)日期該擔(dān)保公司的往來賬務(wù)情況。

（二）關(guān)聯(lián)、多頭壘大戶貸款模型。此模型的審計(jì)思路：根據(jù)貸款表中的客戶關(guān)系篩選出與貸戶關(guān)聯(lián)的貸款，最終形成關(guān)聯(lián)、多頭貸款中間表。

數(shù)據(jù)式審計(jì)僅是輔助手段，必須結(jié)合審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)、思路，才能深透審計(jì)。目前的關(guān)聯(lián)多頭貸款模型中間表并不能涵蓋所有相關(guān)聯(lián)貸款戶的多頭貸款，僅能反映不同金融機(jī)構(gòu)向貸款戶多頭發(fā)放貸款的情況。依據(jù)以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，還存在與貸戶關(guān)聯(lián)緊密的關(guān)系人或關(guān)系企業(yè)，在同一機(jī)構(gòu)或不同機(jī)構(gòu)獲得貸款。簡言之，即違反了對關(guān)聯(lián)貸款同一授信的原則，分散相關(guān)系人或關(guān)聯(lián)企業(yè)多頭多筆發(fā)放貸款，在其承貸能力有限的情況下，加大了貸款風(fēng)險(xiǎn)。

依據(jù)關(guān)聯(lián)多頭貸款模型分類理出每一組疑似多頭貸款表，重點(diǎn)關(guān)注貸款企業(yè)主要股東、管理層的構(gòu)成、以及表上未反映但資料反映出的關(guān)聯(lián)企業(yè)的信息。在結(jié)合數(shù)據(jù)平臺篩查上述關(guān)系人或關(guān)系企業(yè)，是否也存在貸款，根據(jù)貸款信息及貸款檔案，進(jìn)一步核實(shí)這些貸款是否也同時(shí)實(shí)際用于同一貸戶或同一貸款企業(yè)集團(tuán)，從而完整審查出涉及的關(guān)聯(lián)多頭貸款。隨后根據(jù)已確定的關(guān)聯(lián)多頭貸款，對其進(jìn)行延伸調(diào)查，審查涉及貸戶的真實(shí)資產(chǎn)狀況，或涉及關(guān)聯(lián)貸款企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，檢查是否有能力償還，并進(jìn)一步揭示是否存在利用金融機(jī)構(gòu)未能獲取此關(guān)聯(lián)企業(yè)完整信息情況下，進(jìn)行違法騙貸活動。

四、做好金融數(shù)據(jù)審計(jì)工作的幾點(diǎn)思考

（一）加強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，開拓審計(jì)思路。金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)不斷地?cái)U(kuò)展、變化、創(chuàng)新，原有問題可能會變形、也可能會在創(chuàng)新過程中出現(xiàn)新的問題，因此金融數(shù)據(jù)審計(jì)的平臺和模型也要跟隨變化而變化，唯有這樣才能不斷發(fā)揮金融數(shù)據(jù)審計(jì)的作用。而作為審計(jì)人員，就要隨時(shí)關(guān)注和學(xué)習(xí)各類政治、經(jīng)濟(jì)，尤其是金融方面的資訊，豐富和武裝頭腦，這樣才能開拓審計(jì)思路，也才能完善金融數(shù)據(jù)審計(jì)。而學(xué)習(xí)和培訓(xùn)金融知識的方式可以采用多種方式，以自學(xué)為主，集中學(xué)習(xí)和培訓(xùn)為輔。

（二）加強(qiáng)計(jì)算機(jī)專業(yè)人員對金融數(shù)據(jù)審計(jì)的支持。目前農(nóng)村金融審計(jì)的數(shù)據(jù)平臺已初步建成，數(shù)據(jù)模型也在審計(jì)過程中完善和創(chuàng)新，但面對不斷變化的金融業(yè)務(wù)，仍需要不斷加強(qiáng)計(jì)算機(jī)專業(yè)人員與審計(jì)業(yè)務(wù)人員的配合。只有不斷加強(qiáng)計(jì)算機(jī)專業(yè)人員與審計(jì)人員的配合和溝通，才能更好地完成審計(jì)任務(wù)。

（三）逐步完善已有的數(shù)據(jù)平臺和模型，不斷創(chuàng)新與新的金融政策、法規(guī)一致的新數(shù)據(jù)模塊。在利用金融審計(jì)數(shù)據(jù)分析平臺開展審計(jì)項(xiàng)目過程中，除利用平臺數(shù)據(jù)模型，高效準(zhǔn)確抓住審計(jì)重點(diǎn)、突出問題外，還要注意及時(shí)調(diào)整平臺數(shù)據(jù)模型存在的偏差。同時(shí)，在實(shí)際審計(jì)中，針對新發(fā)現(xiàn)的重點(diǎn)、問題，或金融機(jī)構(gòu)創(chuàng)新的新的業(yè)務(wù)品種，及時(shí)總結(jié)存在重點(diǎn)問題的共性特征，并將其轉(zhuǎn)化成為新的數(shù)據(jù)模型。

（四）逐漸實(shí)現(xiàn)金融大數(shù)據(jù)審計(jì)下的全覆蓋連動審計(jì)。金融機(jī)構(gòu)下屬各級機(jī)構(gòu)覆蓋省市縣各級，尤其是農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)，網(wǎng)點(diǎn)遍布各級區(qū)域，甚至在村鎮(zhèn)也存在信用社、分社一級。要逐步將市、縣兩級的金融審計(jì)力量融入進(jìn)來，逐步實(shí)現(xiàn)金融大數(shù)據(jù)審計(jì)下的全覆蓋連動審計(jì)。

（五）加大金融數(shù)據(jù)審計(jì)的廣度和深度。目前，省審計(jì)廳以農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)為數(shù)據(jù)式審計(jì)的試點(diǎn)，在條件成熟情況下，金融數(shù)據(jù)審計(jì)的試點(diǎn)范圍會逐步擴(kuò)大，從銀行業(yè)拓展到證券業(yè)、投資業(yè)等，不斷將金融數(shù)據(jù)審計(jì)的覆蓋面擴(kuò)大至其他金融機(jī)構(gòu)。同時(shí)，對于已作為試點(diǎn)的金融機(jī)構(gòu)，數(shù)據(jù)分析平臺及數(shù)據(jù)模型的深度也會加強(qiáng)，

（六）逐步建立數(shù)據(jù)庫及數(shù)據(jù)平臺的關(guān)聯(lián)，實(shí)現(xiàn)真正意義上的大數(shù)據(jù)金融審計(jì)。審計(jì)一個(gè)項(xiàng)目或單位，除了獲取審計(jì)對象自身的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)外，還應(yīng)盡可能地關(guān)聯(lián)其他數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)平臺。在今后的金融數(shù)據(jù)式審計(jì)中，在保證數(shù)據(jù)安全的前提下，應(yīng)逐步關(guān)聯(lián)相關(guān)數(shù)據(jù)庫及數(shù)據(jù)平臺，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息之間的共享，加大審計(jì)數(shù)據(jù)分析的準(zhǔn)確性和高效性，也是今后大數(shù)據(jù)審計(jì)的必然趨勢。

（作者單位：陜西省審計(jì)廳）