對(duì)我國企業(yè)所得稅籌劃的幾點(diǎn)思考

李靜宜

企業(yè)所得稅是指對(duì)我國內(nèi)資企業(yè)以及經(jīng)營單位的經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅，所得稅是目前企業(yè)所負(fù)擔(dān)主要稅種之一。在當(dāng)前企業(yè)競爭持續(xù)加劇，經(jīng)營利潤持續(xù)走低的情況下，合理進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃是每一個(gè)企業(yè)都需要高度重視的課題。當(dāng)前我國企業(yè)在企業(yè)所得稅籌劃方面還存在較大的不足，這對(duì)于企業(yè)經(jīng)營效益提升來說是一個(gè)負(fù)面影響，在未來企業(yè)經(jīng)營壓力不斷加大的時(shí)代背景之下，客觀上要求企業(yè)要高度重視企業(yè)所得稅籌劃工作的開展，全面了解企業(yè)所得稅籌劃的基本原則以及具體策略，從而實(shí)現(xiàn)合理避稅，提升企業(yè)效益水平的目的。

一、企業(yè)所得稅籌劃概述

目前很多企業(yè)對(duì)于企業(yè)所得稅籌劃的內(nèi)涵和意義認(rèn)識(shí)不清，從而拖累了這一工作的順利開展，因此這里有必要對(duì)于企業(yè)所得稅內(nèi)涵以及籌劃意義進(jìn)行一個(gè)闡述，進(jìn)而為企業(yè)做好這一工作提供必要的支撐。

1.企業(yè)所得稅籌劃內(nèi)涵。企業(yè)所得稅籌劃是指在稅法的框架下，在法律賦予自己的權(quán)力范圍之內(nèi)，通過會(huì)計(jì)政策選擇、優(yōu)惠政策適用等措施，科學(xué)合理的制定納稅規(guī)劃，盡力減少應(yīng)稅數(shù)額，從而減少納稅數(shù)額或者緩交稅的一種行為。企業(yè)所得稅籌劃的關(guān)鍵就是要盡量在應(yīng)稅所得中減去各種準(zhǔn)予扣除的費(fèi)用支出，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅減少的目的。我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策、稅收優(yōu)惠中有很大的所得稅籌劃空間，企業(yè)需要利用好這些空間來進(jìn)行合理避稅。

2.企業(yè)所得稅籌劃意義。企業(yè)所得稅籌劃對(duì)于企業(yè)來說具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，具體闡述如下：一是幫助企業(yè)獲得更多的稅后收益，對(duì)于企業(yè)來說，經(jīng)營的主要目的就是獲得收益，企業(yè)所得稅是企業(yè)的一項(xiàng)成本支出，通過企業(yè)所得稅籌劃減少稅收支出，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益的增加。二是利于提升企業(yè)財(cái)務(wù)健康，企業(yè)所得稅籌劃是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)又是企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)，通過企業(yè)所得稅籌劃，可以有效的減少企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)財(cái)務(wù)健康水平。三是利于企業(yè)管理改善，企業(yè)所得稅籌劃本身具有一定管理診斷作用，通過企業(yè)所得稅籌劃，可以幫助企業(yè)優(yōu)化管理措施，提升管理水平，同時(shí)，所得稅納稅籌劃也使得企業(yè)降低了成本，有了更多更好的發(fā)展空間，這樣有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，從而可以實(shí)現(xiàn)更多的經(jīng)濟(jì)效益，另一方面實(shí)際上也增加了國家的稅收收入。

二、企業(yè)所得稅籌劃原則

由于企業(yè)經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)狀況等方面的客觀差異性，這意味著沒有普遍可以套用的企業(yè)所得稅籌劃模式，總結(jié)那些在企業(yè)所得稅籌劃工作開展方面擁有良好經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)，發(fā)現(xiàn)要做好這一項(xiàng)工作，需要嚴(yán)格遵循以下幾個(gè)基本原則，

1.合法性原則。企業(yè)所得稅是企業(yè)按照稅法規(guī)定必須要繳納的一個(gè)重要稅種，企業(yè)所得稅籌劃的基本目的就是在法律允許的范圍內(nèi)合理避稅。合法性是企業(yè)所得稅籌劃工作開展需要遵循的一個(gè)基本原則，企業(yè)所得稅籌劃各項(xiàng)工作的具體開展不能夠逾越相關(guān)法律這一條紅線，如果這一工作的開展觸碰到了相關(guān)法律，其行為就不是企業(yè)所得稅籌劃，而是偷稅漏稅，其后果往往就是得不償失。因此企業(yè)所得稅籌劃需要全面了解相關(guān)法律規(guī)定，仔細(xì)分析判斷企業(yè)所得稅籌劃的合法性，在納稅義務(wù)發(fā)生之前而不是之后采取切實(shí)有效的措施來進(jìn)行合理避稅。

2.效益性原則。企業(yè)所得稅籌劃主要目的就是幫助企業(yè)獲得收益，因此效益性原則是企業(yè)所得稅籌劃需要遵循的基本原則，本文這里的效益是指企業(yè)的整體效益、長遠(yuǎn)效益最大化，而不是企業(yè)所得稅籌劃本身以及短期的效益最大化。很多時(shí)候企業(yè)所得稅的籌劃方案雖然看起來能夠帶來稅收最小化，但是任何決策都是收益以及風(fēng)險(xiǎn)相伴，從企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的角度以及整體利益的角度來看，這種方案并不一定就是最優(yōu)。因此企業(yè)所得稅籌劃需要注意從企業(yè)整體利益、長遠(yuǎn)利益方面進(jìn)行分析，從而制定效益更好的企業(yè)所得稅籌劃方案。

3.規(guī)劃性原則。“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，企業(yè)所得稅籌劃重在規(guī)劃，對(duì)于企業(yè)來說，企業(yè)所得稅是按年計(jì)征，納稅義務(wù)本身具有滯后性，這種滯后性給企業(yè)所得稅籌劃進(jìn)行一個(gè)長遠(yuǎn)的規(guī)劃提供了可能。因此對(duì)于企業(yè)來說需要注意對(duì)企業(yè)所得稅籌劃進(jìn)行一個(gè)長遠(yuǎn)的規(guī)劃，一定要在企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生之前來進(jìn)行合理規(guī)劃。企業(yè)要組織財(cái)務(wù)領(lǐng)域的精兵強(qiáng)將，對(duì)于未來一個(gè)年度內(nèi)的經(jīng)營情況進(jìn)行一個(gè)基本預(yù)測，根據(jù)預(yù)測結(jié)果來提前安排好年度內(nèi)的企業(yè)所得稅籌劃工作。

4.動(dòng)態(tài)性原則。企業(yè)所得稅籌劃要保持一定的彈性，能夠根據(jù)會(huì)計(jì)政策的調(diào)整、企業(yè)經(jīng)營狀況的變化、各種稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)等進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。企業(yè)所得稅籌劃工作受到多方面因素的影響，而這些因素又始終處于一個(gè)動(dòng)態(tài)變化的狀態(tài)，因此如果企業(yè)所得稅籌劃不能夠根據(jù)內(nèi)外環(huán)境變化進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，則意味著這一工作的有效性將會(huì)大打折扣。所以企業(yè)所得稅籌劃需要堅(jiān)持動(dòng)態(tài)性的原則，注意根據(jù)企業(yè)所得稅內(nèi)外影響因素的變化進(jìn)行彈性調(diào)整，保證企業(yè)所得稅籌劃工作的有效性。

三、企業(yè)所得稅籌劃策略

考慮到企業(yè)所得稅籌劃本身是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作，需要企業(yè)在遵循企業(yè)所得稅籌劃的一般原則基礎(chǔ)之上，在會(huì)計(jì)政策選擇、稅收優(yōu)惠政策利用以及稅務(wù)代理方面進(jìn)行不斷的探索，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅納稅籌劃的基本目的。

1.靈活選擇會(huì)計(jì)政策。企業(yè)所得稅籌劃的重點(diǎn)就是要靈活選擇會(huì)計(jì)政策，在會(huì)計(jì)政策方面，我國企業(yè)具有選擇權(quán)，不同的會(huì)計(jì)政策對(duì)于企業(yè)來說往往意味著不同的稅負(fù)，因此企業(yè)要根據(jù)自己的實(shí)際情況來進(jìn)行會(huì)計(jì)政策合理選擇?？晒┢髽I(yè)選擇的會(huì)計(jì)政策主要包括固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)方法、收入確認(rèn)期限方法等等。一般來說，企業(yè)所得稅的籌劃可以選擇加速固定資產(chǎn)折舊方法，使得企業(yè)利潤后移，各種費(fèi)用前移，從而獲得所得稅遞延繳納優(yōu)惠。在存貨計(jì)價(jià)方法層面，如果存貨價(jià)格上漲，則宜采用后進(jìn)先出法，如果存貨的價(jià)格處于下降通道之中則宜采用先進(jìn)先出法，這樣可以最大限度的減少當(dāng)期企業(yè)所得稅支出。在收入確認(rèn)方法層面，關(guān)鍵就是要盡量延后收入確認(rèn)時(shí)間，實(shí)現(xiàn)遞延納稅的基本目的。

2.靈活利用稅收優(yōu)惠。為了切實(shí)減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，我國出臺(tái)了很多的稅收優(yōu)惠政策，這些稅收優(yōu)惠政策對(duì)于企業(yè)所得稅籌劃來說是一個(gè)利好，梳理主要的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策主要包括投資抵扣企業(yè)所得稅政策、虧損彌補(bǔ)企業(yè)所得稅政策、安置殘疾人員、失業(yè)人員給予所得稅減免等，這些政策對(duì)于企業(yè)所得稅籌劃來說非常重要。企業(yè)可以根據(jù)自己的實(shí)際情況來進(jìn)行企業(yè)所得稅的籌劃，舉例而言，在投資抵扣企業(yè)所得稅方面，企業(yè)可以通過購買一些設(shè)備，來抵扣應(yīng)繳的所得稅。企業(yè)還可以通過安置一些殘疾人員，來幫助企業(yè)獲得減征或者免征企業(yè)所得稅的資格。

3.開展稅務(wù)代理。稅務(wù)代理對(duì)于很多企業(yè)來說也是企業(yè)所得稅籌劃的重要手段之一，企業(yè)所得稅籌劃本身難度較大，需要專業(yè)稅收籌劃人員來進(jìn)行籌劃。而很多企業(yè)納稅籌劃專業(yè)人才比較少，財(cái)務(wù)人員對(duì)于各種稅法的了解和掌握不夠，在企業(yè)所得稅籌劃方面沒有經(jīng)驗(yàn)，因此很難做好這一工作。針對(duì)這種情況，將企業(yè)所得稅籌劃工作進(jìn)行外包也是一個(gè)不錯(cuò)的選擇，尤其是對(duì)于那些中小企業(yè)來說，可以選擇社會(huì)上的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，有這些機(jī)構(gòu)來幫忙進(jìn)行企業(yè)所得稅的籌劃，充分利用這些機(jī)構(gòu)的豐富工作經(jīng)驗(yàn)以及專業(yè)知識(shí)來幫助企業(yè)實(shí)施企業(yè)所得稅籌劃，從而較好的實(shí)現(xiàn)所得稅籌劃的基本目的。

綜上所述，我國企業(yè)所得稅納稅籌劃，不僅僅有企業(yè)合理避稅的現(xiàn)實(shí)需要，同時(shí)也有會(huì)計(jì)政策、稅收優(yōu)惠等方面的操作空間，這意味著企業(yè)所得稅籌劃本身的可行性。對(duì)于企業(yè)經(jīng)營管理者來說，需要給予企業(yè)所得稅籌劃工作的開展更多的重視，在了解以及把握企業(yè)所得稅籌劃內(nèi)涵以及原則及基礎(chǔ)之上，注意借鑒分析行業(yè)內(nèi)外企業(yè)在企業(yè)所得稅籌劃方面所形成的各種經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，從企業(yè)整體以及長遠(yuǎn)利益最大化的角度出發(fā)，進(jìn)行企業(yè)所得稅的籌劃，力爭最大限度提升企業(yè)所得稅籌劃效果。本文針對(duì)我國企業(yè)所得稅籌劃，提出了相應(yīng)的具有較強(qiáng)實(shí)務(wù)性籌劃方法，包括對(duì)企業(yè)費(fèi)用列支方法的納稅籌劃，對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃，對(duì)企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的稅收籌劃。從而讓我國企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃的實(shí)踐活動(dòng)當(dāng)中有一定的理論和實(shí)務(wù)指導(dǎo)，讓我國企業(yè)真正享受在企業(yè)所得稅籌劃中實(shí)現(xiàn)的巨大經(jīng)濟(jì)利益，提高企業(yè)的綜合競爭力。