分析公司治理與會計信息質(zhì)量的相關(guān)性

王維維

隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)市場競爭更為激烈，而公司治理也成為經(jīng)濟(jì)、管理和法律等領(lǐng)域共同關(guān)注的熱點問題，公司治理的成效將對公司發(fā)展進(jìn)程起到長足影響，而會計信息質(zhì)量在公司治理過程中起到重要的影響作用，優(yōu)質(zhì)的會計信息能夠完善公司治理的制約手段，而公司作為一個系統(tǒng)，治理環(huán)節(jié)主要是通過內(nèi)部和外部的合理制度對公司與相關(guān)利益者的關(guān)系進(jìn)行調(diào)節(jié)，從而保證公司正確的決策，并對公司個層面的利益進(jìn)行維護(hù)。會計屬于公司治理結(jié)構(gòu)的重要環(huán)節(jié)，能夠有效的體現(xiàn)出公司治理的成效，并對信息使用者提供真實可靠的相關(guān)信息，而由于公司治理與會計信息系統(tǒng)具有相同的產(chǎn)生原因，都是在股份公司為代表的現(xiàn)代企業(yè)組織中建立利益關(guān)系的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，會計信息系統(tǒng)的信息生成和披露，需要經(jīng)營者在日常經(jīng)營活動按照相應(yīng)會計原則進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交易的確認(rèn)、記錄和計算，并形成對外報告會計信息的重要載體，而財務(wù)會計信息是否遵循會計原則，對公司財務(wù)狀況進(jìn)行真實反映，則取決于公司治理的整體架構(gòu)，這也導(dǎo)致會計信息質(zhì)量的優(yōu)劣也受到公司治理行為的影響。會計信息質(zhì)量的高低也影響公司治理結(jié)構(gòu)的完善程度，只有高質(zhì)量的會計信息才能促進(jìn)和完善公司治理結(jié)構(gòu)，低質(zhì)量的會計信息則制約公司治理結(jié)構(gòu)的發(fā)展。

一、公司治理對會計信息系統(tǒng)的影響作用

會計作為公司治理的信息系統(tǒng)，必定會受到公司整體環(huán)境的重要影響，而公司治理是會計環(huán)境的重要組成環(huán)節(jié)，并形成了會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部環(huán)境，會計信息從經(jīng)營者的經(jīng)營活動發(fā)生、數(shù)據(jù)收集、處理、報表、審計等一系列系統(tǒng)運(yùn)行環(huán)節(jié)，離不開公司治理的整體架構(gòu)。會計信息質(zhì)量的優(yōu)劣程度涉及到管理層、董事會、監(jiān)事會、審計師和投資者等多個主體，受到這些主體的影響作用，會計作為公司內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)也會受到相應(yīng)制約。而公司治理是公司管理層、董事會和股東等主體之間的權(quán)責(zé)劃分和制衡，在不同公司治理環(huán)境下，相應(yīng)的差異將會影響到會計信息系統(tǒng)的真實性。而公司治理是保證資產(chǎn)提供者獲取投資回報的重要手段，進(jìn)行合理的公司治理，離不開管理層提供的信息，而會計系統(tǒng)的信息輸出成為公司治理過程的重要信息來源。公司治理機(jī)制的有效運(yùn)行離不開良好的財務(wù)會計信息，只有保障會計信息系統(tǒng)輸出信息的正確有效，董事會才能合理行使監(jiān)督和決策職能。會計信息質(zhì)量的差異會造成信息的不對稱，從而影響到公司的整體利益，因此公司的多個主體也會對會計信息系統(tǒng)進(jìn)行相應(yīng)的制度安排，形成有效的治理制度，保證管理層提供信息的可靠程度。會計信息不僅能夠幫助管理者進(jìn)行正確決策，也能成為實現(xiàn)公司治理目標(biāo)的重要工具，而公司治理過程為了實現(xiàn)治理目標(biāo)，會不斷加強(qiáng)會計信息系統(tǒng)，公司治理對會計的影響作用主要表現(xiàn)在公司治理對會計信息質(zhì)量的影響，以及公司治理對會計系統(tǒng)其他環(huán)境因素的影響，從宏觀角度進(jìn)行分析，公司治理模式的差異，會對會計信息因組織的規(guī)模和形式發(fā)生相應(yīng)變化，從而造成核算內(nèi)容的側(cè)重點不同。

二、公司治理機(jī)制的構(gòu)成要素及特征

公司治理機(jī)制主要有資本市場、法律制度、內(nèi)部控制制度和產(chǎn)品要素市場組成，通過外部治理機(jī)制與內(nèi)部治理機(jī)制相結(jié)合，作為公司治理機(jī)制的四種控制力量。股權(quán)結(jié)構(gòu)的治理機(jī)制主要是針對股東之間股本總數(shù)的分布狀態(tài)，在股權(quán)集中或分散的不同情況下，保障公司收益和成本。中小企業(yè)往往不會對管理者進(jìn)行高額的監(jiān)督成本，導(dǎo)致管理者監(jiān)督程序的時空，并引發(fā)嚴(yán)重的代理問題。而大股東的積極態(tài)度能夠通過收集信息對管理層進(jìn)行監(jiān)督，或者直接參與公司的經(jīng)營管理。投資者的態(tài)度往往對公司治理機(jī)制的運(yùn)行起到極大作用，這主要是由投資者具有較高的獨立性和財務(wù)利益，能夠?qū)竟芾碚哌M(jìn)行中立評價。按大股東在降低管理層代理問題的同時，也會造成一系列的代理問題，造成公司利益的不協(xié)調(diào)。特別是大股東在犧牲其他投資者利益，實現(xiàn)自己私立的過程中，這種剝削小股東的問題，主要源于缺乏外部控制機(jī)制對外部股東的多元化治理。而董事會作為公司控制工具，屬于公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的頂端，并在公司治理過程中具有重要地位。公司治理機(jī)制的良好運(yùn)行需要具有良好運(yùn)行的董事會。而會計財務(wù)報告中董事會是監(jiān)督主體，董事會的質(zhì)量受到規(guī)模、結(jié)構(gòu)、主席、權(quán)利等因素的影響，而董事會的質(zhì)量也會對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生明顯影響。以管理報酬機(jī)制為核心的公司治理機(jī)制，在傳統(tǒng)管理報酬機(jī)制中以會計利潤為基礎(chǔ)，以公司利潤為目標(biāo)，通過給予經(jīng)營者一定股權(quán)的方式，以此來降低成本。但傳統(tǒng)報酬機(jī)制以會計利潤為基礎(chǔ)，能夠在一定程度上減少管理人員對信息的操控，能夠防止短期行為，但并不能完全的消除人為操縱問題。

三、公司治理與會計信息質(zhì)量的相關(guān)性

3.1高質(zhì)量會計信息的重要性

根據(jù)公司治理信息披露要求進(jìn)行分析，可以將企業(yè)提供信息分為財務(wù)會計信息、非財務(wù)會計信息和審計信息，而公司治理信息披露過程中，以財務(wù)會計信息作為重點，主要是對公司的獲利能力和經(jīng)營狀況進(jìn)行評價，并對未來企業(yè)的經(jīng)營前景進(jìn)行預(yù)測。真實、準(zhǔn)確、有效的財務(wù)會計信息能夠解決信息使用者和提供者之間的信息不對稱問題。會計信息質(zhì)量的優(yōu)劣也會影響到社會資源的配置效率，以及資本市場有效程度。公司治理屬于公司進(jìn)行內(nèi)部管理控制的制度體系，完善的公司治理機(jī)制能夠保障公司的健康發(fā)展。而公司治理結(jié)構(gòu)與會計信息質(zhì)量具有密切聯(lián)系，公司內(nèi)部治理機(jī)制有效運(yùn)行需要將高質(zhì)量的會計信息作為基礎(chǔ)內(nèi)容。隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，公司治理和會計信息披露的關(guān)系更為直接，會計信息質(zhì)量更為深刻的影響到公司相關(guān)利益者的決策，并直接關(guān)系到公司治理的成效。會計信息質(zhì)量作為保障公司利益和影響公司治理行為的有效工具，高質(zhì)量的會計信息是公司監(jiān)督的重要保證，并有利于公司吸引資金，優(yōu)化社會資源配置，并對投資者對資本市場的信心加以維護(hù)，還能夠讓公司的相關(guān)利益者，對管理層的工作成績進(jìn)行評價，并合理正確的評估股票價值，從而進(jìn)行保證公司決策的科學(xué)性。

3.2不同公司治理模式下會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的變化

公司治理結(jié)構(gòu)形成后，能夠有效幫助會計信息質(zhì)量的改進(jìn)，并在運(yùn)行過程中，受到會計信息披露的影響作用。財務(wù)會計在公司治理結(jié)構(gòu)的制度安排中，充當(dāng)信息提供者參與公司監(jiān)督管理環(huán)節(jié)，而財務(wù)會計與公司治理結(jié)構(gòu)之間呈現(xiàn)系統(tǒng)與環(huán)境的關(guān)系，二者協(xié)調(diào)發(fā)展才能促進(jìn)公司目標(biāo)的實現(xiàn)。公司治理結(jié)構(gòu)形成的制度環(huán)境也會對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生影響，公司治理的透明性要求財務(wù)信息披露的質(zhì)量，而信息質(zhì)量在公司治理中構(gòu)成的約束作用，會明確表達(dá)各個主體控制的資產(chǎn)和義務(wù)。不同的公司治理模式會造成會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的變化，產(chǎn)權(quán)關(guān)系的揭示與公司治理結(jié)構(gòu)具有滅且關(guān)系，不完善的公司治理結(jié)構(gòu)也導(dǎo)致企業(yè)管理活動出現(xiàn)偏差，無法將公司目標(biāo)作為正確的導(dǎo)向和原則，也會降低會計信息披露的質(zhì)量。會計信息是公司治理過程中的重要運(yùn)行機(jī)制，影響著公司決策和契約執(zhí)行，在不同的公司治理模式中，會計信息披露也會產(chǎn)生不同質(zhì)量，英美公司治理屬于外部控制主導(dǎo)型的公司治理模式，通過強(qiáng)大的獨立審計，對會計剩余控制權(quán)進(jìn)行限制，導(dǎo)致會計信息質(zhì)量雖然能夠充分發(fā)揮決策作用但卻制約了衡量契約執(zhí)行的可靠性質(zhì)量目標(biāo)。德日公司治理模式屬于內(nèi)部控制主導(dǎo)型治理模式，會計需要隨時提供經(jīng)營者責(zé)任狀況的信息，無法有效保證外部利益相關(guān)決策者的信息需求。

3.3公司治理與會計信息質(zhì)量的相關(guān)性與可靠性協(xié)調(diào)發(fā)展

隨著公司治理結(jié)構(gòu)的不斷完善，會計信息質(zhì)量的相關(guān)系與可靠性融合趨勢將更為明顯，實現(xiàn)相關(guān)性與可靠性的協(xié)調(diào)發(fā)展，需要完善會計準(zhǔn)則體系的建設(shè)，并對現(xiàn)行財務(wù)報告制度進(jìn)行改進(jìn)，強(qiáng)化會計隊伍職業(yè)素質(zhì)。在共同治理模式的環(huán)境下，會計信息質(zhì)量的提升，需要充分運(yùn)用公司治理機(jī)制，發(fā)揮債權(quán)人在公司治理中的作用，促進(jìn)社會的整體資金流動形成良性循環(huán)，并極大節(jié)約社會交易成本，強(qiáng)化社會信用體系，為會計信息的高質(zhì)量保證重要的公司治理環(huán)境條件。

在實踐中，這種職能交叉重疊、缺少分工協(xié)調(diào)以及責(zé)任劃分不清的狀況必然導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督資源的嚴(yán)重浪費，不利于雙方積極性的提高。只有真正落實各種制度，使其能夠各司其職，相互制衡，才能使公司治理結(jié)構(gòu)對提高會計信息質(zhì)量的作用得到優(yōu)化。