淺析會(huì)計(jì)舞弊及其監(jiān)管制度

劉燕冰

企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊是人們由于趨利心理所導(dǎo)致的一種違法行為，是利益相關(guān)者在衡量得失后所作出的一種選擇，該選擇的最終目的是獲得非法利用。通過隱瞞方式來(lái)瞞報(bào)財(cái)務(wù)的行為。

會(huì)計(jì)舞弊本質(zhì)上是一種違法的經(jīng)濟(jì)行為，其不僅僅會(huì)阻礙資本市場(chǎng)健康發(fā)展，還會(huì)給我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)重大的破壞，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)造成不可挽回的損害。貪污、舞弊、逃稅多數(shù)離不開會(huì)計(jì)人員；為避免處罰，一些上市公司也是靠虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)欺騙股民和稅務(wù)機(jī)關(guān)。會(huì)計(jì)工作作為一項(xiàng)管理工作，涉及的事前、事中、事后三個(gè)階段，做賬僅僅是其中的一個(gè)環(huán)節(jié)，但卻是會(huì)計(jì)工作中最基本工作。文章主要就會(huì)計(jì)舞弊及其監(jiān)管制度進(jìn)行探析，力求在盡量防范與杜絕會(huì)計(jì)舞弊行為的產(chǎn)生。

1.會(huì)計(jì)舞弊的客觀因素與內(nèi)在動(dòng)機(jī)

1.1客觀因素。會(huì)計(jì)舞弊的客觀因素包括政府因素、企業(yè)因素、法律法規(guī)因素因素等。政府因素，在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中某些政府部門的地方利益保護(hù)情節(jié)十分嚴(yán)重，部分方面權(quán)責(zé)不清，有些規(guī)定存在矛盾差異，真空地帶沒有相關(guān)政府部門進(jìn)行監(jiān)管，必然給會(huì)計(jì)舞弊留下了空間。企業(yè)因素，我國(guó)國(guó)有企業(yè)采用的是法人治理結(jié)構(gòu)，在運(yùn)作中必然會(huì)出現(xiàn)不少問題，導(dǎo)致董事長(zhǎng)與總經(jīng)理獨(dú)攬大權(quán)，那么會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督不再是以企業(yè)的利益為核心，而是以決策者的利益為準(zhǔn)，進(jìn)而形成了決策者直接操縱會(huì)計(jì)工作以反映其意圖。法律法規(guī)因素，當(dāng)前會(huì)計(jì)行為的法制環(huán)境十分混亂，形成了一種無(wú)法可依、有法不依的局面。所謂無(wú)法可依就是當(dāng)前急需的相關(guān)規(guī)定沒有出臺(tái)，例如企業(yè)并購(gòu)法等。有法不依就是當(dāng)前現(xiàn)存的法律法規(guī)過于死板，過于落后，與當(dāng)前形勢(shì)已經(jīng)不符，無(wú)法根據(jù)法律法規(guī)來(lái)執(zhí)行。當(dāng)會(huì)計(jì)人員存在舞弊沖動(dòng)實(shí)際，就會(huì)利用對(duì)會(huì)計(jì)政策的不同理解，做出貌似正確實(shí)則錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理，這樣的會(huì)計(jì)舞弊行為往往有極大的欺騙性。

1.2內(nèi)在動(dòng)機(jī)。企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊的內(nèi)在動(dòng)機(jī)十分繁多，例如借款動(dòng)機(jī)、納稅動(dòng)機(jī)等等。借款動(dòng)機(jī)，在我國(guó)金融體制改革的背景下銀行向企業(yè)貸款的難度越來(lái)越大，并且在審批企業(yè)所申請(qǐng)貸款的過程中需要嚴(yán)格合適企業(yè)所提供相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與報(bào)表，充分確認(rèn)企業(yè)擁有還款能力。鑒于銀行的嚴(yán)格審核，有的企業(yè)在急需銀行貸款的時(shí)候就會(huì)進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊，以實(shí)現(xiàn)貸款的目的。納稅動(dòng)機(jī)，企業(yè)的納稅行為直接關(guān)系到政府與企業(yè)的直接利益。在目前我國(guó)實(shí)行的稅收制度下有的跨區(qū)域企業(yè)時(shí)常采取隱瞞交易、調(diào)整交易價(jià)格等方式來(lái)保證繳納稅收能夠進(jìn)入某一區(qū)域政府收入中。

2.會(huì)計(jì)舞弊的手段

2.1經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展階段。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展階段，上市公司能夠人為虛構(gòu)核算對(duì)象，通過各種會(huì)計(jì)活動(dòng)來(lái)虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)而人為的隨意調(diào)整企業(yè)利潤(rùn)。其中包括關(guān)聯(lián)交易、企業(yè)重組、虛構(gòu)收入以及地方政府援助等幾個(gè)方面。上市公司能夠通過關(guān)聯(lián)購(gòu)銷向關(guān)聯(lián)方低價(jià)購(gòu)入原材料，高價(jià)銷售產(chǎn)品，或者以高資產(chǎn)顯性價(jià)格來(lái)購(gòu)買上市公司的劣質(zhì)資產(chǎn)，以轉(zhuǎn)虧為盈。

2.2會(huì)計(jì)確認(rèn)階段。在會(huì)計(jì)工作環(huán)境中會(huì)計(jì)確認(rèn)階段是最為基礎(chǔ)的初始階段。該階段決定了會(huì)計(jì)核算工作是否正常進(jìn)行。一般來(lái)說(shuō)上市企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算操作行為都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)間進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。根據(jù)其實(shí)際需求來(lái)提前或推演費(fèi)用的確認(rèn)或收入。例如，提前確認(rèn)收入能夠?qū)⑸形磳?shí)現(xiàn)的利潤(rùn)計(jì)入本年損益中，遞延確認(rèn)經(jīng)營(yíng)較好的年份的收入以平滑利潤(rùn)，或者將應(yīng)該確認(rèn)的收入推遲到下一年。提前確認(rèn)費(fèi)用可能在以后期間發(fā)生的損失提前確認(rèn)，以提升以后的盈利情況，遞延確認(rèn)費(fèi)用即為嘗試公司對(duì)本階段內(nèi)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用或費(fèi)事不確認(rèn)，以提升本階段遞延的盈利水平。

2.3會(huì)計(jì)計(jì)量階段。在會(huì)計(jì)計(jì)量階段中上市企業(yè)要進(jìn)行利潤(rùn)操作一般都會(huì)利用調(diào)整會(huì)計(jì)政策來(lái)進(jìn)行。相關(guān)會(huì)計(jì)制度要求，在初始階段企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)制度正的時(shí)候可以根據(jù)需求自主選擇，但是一旦選擇了就應(yīng)該始終不變，在沒有合理需求的情況下不得隨意變動(dòng)會(huì)計(jì)政策。如果在法律法規(guī)的需求下需要調(diào)整方可進(jìn)行，但是需要在財(cái)務(wù)報(bào)表上披露。但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度均存在一定的保留空間，同樣的會(huì)計(jì)處理程序有可能會(huì)形成不同的處理方式，這就給上市公司的利潤(rùn)操作帶來(lái)了更多的可能。例如，變更折舊方法、變更固定資產(chǎn)使用年限等等行為均為在會(huì)計(jì)計(jì)量階段的會(huì)計(jì)舞弊行為，這不能真實(shí)的反映公司的實(shí)際資產(chǎn)，使得財(cái)務(wù)提供的數(shù)據(jù)存在虛假。

2.4會(huì)計(jì)報(bào)告階段。在以上三個(gè)會(huì)計(jì)處理階段中上市企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)核算與利潤(rùn)的操縱行為均是體現(xiàn)在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中。該類型的操作能夠帶來(lái)變更財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的行為能夠改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，進(jìn)而在報(bào)表上挑戰(zhàn)財(cái)務(wù)比率指標(biāo)。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)定中在資產(chǎn)負(fù)債表中表外融資是不被列出的負(fù)債，因此該項(xiàng)數(shù)據(jù)能夠跨過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束，進(jìn)而給上市企業(yè)形成一種新的會(huì)計(jì)舞弊方式，并且導(dǎo)致上市企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中信息的可靠性與真實(shí)性嚴(yán)重缺失，被上市公司利潤(rùn)操作所利用。

3.會(huì)計(jì)舞弊的監(jiān)管制度

3.1強(qiáng)化會(huì)計(jì)法制建設(shè)。強(qiáng)化會(huì)計(jì)法制建設(shè)是杜絕會(huì)計(jì)舞弊的重要措施之一。在制定會(huì)計(jì)法規(guī)法則的過程中要正確意識(shí)到與會(huì)計(jì)信息有著密切聯(lián)系的工作人員對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，并且根據(jù)實(shí)際情況來(lái)制定相應(yīng)的措施。首先，提高會(huì)計(jì)舞弊成本。如果會(huì)計(jì)舞弊違法者所所獲得的非法經(jīng)濟(jì)收入與會(huì)計(jì)舞弊成本相比來(lái)說(shuō)更低的話，那么由于投入成本高于收入的原因，會(huì)計(jì)舞弊行為往往會(huì)由于得不到收益而作罷。從法制建設(shè)的角度來(lái)看，提高會(huì)計(jì)舞弊成本能夠有效的阻止會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生。

3.2完善會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則與制度。防止會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生，對(duì)其進(jìn)行監(jiān)管就必須對(duì)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)確以及會(huì)計(jì)師制度加以完善。首先，可以在制定會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)候注重提升會(huì)計(jì)信息的可靠性，讓每一個(gè)會(huì)計(jì)信息都可以真實(shí)地反映出公司財(cái)務(wù)信息，為決策者們提供參考依據(jù)。其次，在制定會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)候妥善處理預(yù)留空間，最大程度的減少企業(yè)操作處理的越低，特別是在收入與費(fèi)用確認(rèn)方面，要嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，并且根據(jù)實(shí)際情況來(lái)設(shè)計(jì)制定相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。最后，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和公司需求，不斷優(yōu)化會(huì)計(jì)師制度，完善相關(guān)會(huì)計(jì)師制度條例。

3.3加強(qiáng)政府監(jiān)管體制。完善政府監(jiān)督管理體制，明確政府在杜絕會(huì)計(jì)舞弊中的應(yīng)有職能。政府監(jiān)管不僅僅是包括財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)部門的監(jiān)督管理等等，還包括人民銀行、工商部門、證監(jiān)會(huì)等機(jī)構(gòu)部門的監(jiān)督管理。政府每個(gè)監(jiān)管部門的職責(zé)、目標(biāo)與性質(zhì)都不相同。各個(gè)部門應(yīng)該合理分工，各司其職，避免職責(zé)重復(fù)與缺口。政府在會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)管工作中有著無(wú)可比擬的優(yōu)勢(shì)，其應(yīng)該強(qiáng)化制度體系保障，組織實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)管，維護(hù)健康的經(jīng)濟(jì)秩序，嚴(yán)厲懲處會(huì)計(jì)舞弊者。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等個(gè)部門要將監(jiān)管制度全面落實(shí)，樹立政府部門權(quán)威。

3.4優(yōu)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度在保證會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性方來(lái)說(shuō)有著重大的意義。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度相對(duì)于國(guó)外來(lái)說(shuō)起步時(shí)間比較晚，還不夠成熟，因此依然存在著一些有待優(yōu)化與完善的部分。基于最大程度的發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度在杜絕會(huì)計(jì)舞弊行為中作用的目的，優(yōu)化改善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度是十分有必要的。其中，最為重要的就是充分保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展審計(jì)工作的獨(dú)立性。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)揮其應(yīng)有作用的重要保障。倘若注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度失去了應(yīng)有的獨(dú)立性注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)進(jìn)行錯(cuò)誤的決策與判斷，進(jìn)而違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德來(lái)發(fā)表審計(jì)建議。那么要保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的獨(dú)立性可以優(yōu)化會(huì)計(jì)事務(wù)所的任職，根據(jù)會(huì)計(jì)需求來(lái)更換機(jī)制。從制度、人事等各個(gè)方面來(lái)保障其獨(dú)立性。企業(yè)在選擇的時(shí)候最基本的是要權(quán)衡好各利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益，然后遵循相關(guān)的原則，這樣選擇出的會(huì)計(jì)政策才能更好的為企業(yè)服務(wù)。提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)事務(wù)所在形式上始終為獨(dú)立，排除其他干擾因素，給會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)創(chuàng)造健康的環(huán)境。

4.結(jié)束語(yǔ)

近幾年來(lái)全國(guó)重大會(huì)計(jì)舞弊案件的發(fā)生在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域掀起了軒然大波，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展產(chǎn)生了巨大的影響與危害。虛假的財(cái)務(wù)信息誤導(dǎo)了投資的投資行為，大大打擊了廣大投資者的信息，嚴(yán)重?fù)p害了股東、債權(quán)人的合法利益，嚴(yán)重影響了我國(guó)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。會(huì)計(jì)舞弊是漠視國(guó)家法律法規(guī)的行為，踐踏了會(huì)計(jì)制度的嚴(yán)肅性。因此，我們要對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為的根源進(jìn)行探索，然后再給予相應(yīng)的合理措施進(jìn)行治理與監(jiān)管，以保證我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。