淺談內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

何清華

摘 要：政府審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)是當(dāng)前國(guó)內(nèi)外存在的主要審計(jì)形式。從內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵出發(fā)，分析內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性的必要條件，探討制約內(nèi)審獨(dú)立性的因素，提出提高獨(dú)立性的若干建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)獨(dú)立性

審計(jì)的獨(dú)立性是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作的過(guò)程中自始至終不受外來(lái)或內(nèi)在因素的干擾或影響。具體是指審計(jì)者與被審計(jì)者主要負(fù)責(zé)人之間沒(méi)有經(jīng)濟(jì)和倫理之間的親密關(guān)系。本文主要討論的是內(nèi)部審計(jì)，其主要目的是評(píng)價(jià)組織控制以確保揭露組織潛在的風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)高效地達(dá)到組織的目的和目標(biāo)為內(nèi)部審計(jì)人員提供了客觀和有效地履行職責(zé)所需的條件。

一、制約內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的因素

（一）法律懲罰力度不夠。我國(guó)目前有《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》等相關(guān)法律對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的法律責(zé)任問(wèn)題進(jìn)行規(guī)范。公司及其主要負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告要負(fù)的責(zé)任有民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任，但處罰力度不夠。此外，民事賠償?shù)貌坏接行У谋Ｕ稀，F(xiàn)在法規(guī)在上市公司會(huì)計(jì)信息粉飾相關(guān)法律責(zé)任的追究上明顯體現(xiàn)出重行政及刑事的法律處罰輕民事法律調(diào)查的傾向。

（二）內(nèi)部審計(jì)法律、法規(guī)不健全。目前，我國(guó)已頒發(fā)了針對(duì)國(guó)家審計(jì)的《審計(jì)法》，針對(duì)社會(huì)審計(jì)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，而針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的只有審計(jì)署頒發(fā)的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》但并未上升到法律高度。這導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)地位上的巨大差異，在根本上制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

（三）經(jīng)濟(jì)體制與制度不完善。建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制早在十五大時(shí)就已經(jīng)確定為我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)，經(jīng)多年努力雖已初見(jiàn)成效，但是真正實(shí)現(xiàn)靠市場(chǎng)這只“看不見(jiàn)的手”配置資源和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)關(guān)系還尚需時(shí)日、尚有待進(jìn)一步的完善與規(guī)范；現(xiàn)代企業(yè)制度也遠(yuǎn)未建立，產(chǎn)權(quán)尚不清晰、政企尚未分開(kāi)、權(quán)責(zé)尚需分明、管理有待科學(xué)等等這些體制與制度方面的缺失對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生了實(shí)質(zhì)性的威脅。

（四）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不獨(dú)立。一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理主要有三種類(lèi)型：受本單位總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總裁領(lǐng)導(dǎo)；受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；受本單位董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。從內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、有效性來(lái)講，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，其獨(dú)立性就越有保障。

（五）激勵(lì)與約束機(jī)制扭曲。就目前我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)講，收費(fèi)偏低或者竟相壓價(jià)、激勵(lì)不到位是普遍的想象，但更重要的問(wèn)題是約束軟化失靈，沒(méi)有一種建立一種運(yùn)行良好的責(zé)任追究制度。對(duì)違反獨(dú)立性的審計(jì)人員責(zé)任追究過(guò)于隨意，時(shí)而緊抓，時(shí)而放松，因事而異、因人而異、因背景而異，這樣一種約束機(jī)制在相當(dāng)程度上助長(zhǎng)了審計(jì)人員的敗德行為。

二、提高審計(jì)獨(dú)立性的建議

（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法律制度的建設(shè)。為進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)的重要性和必要性，我國(guó)也必須盡快抓緊制定、頒布關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法律和法規(guī)，根據(jù)憲法賦予審計(jì)獨(dú)立性的精神，由立法機(jī)關(guān)制定具體、明確的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性規(guī)范，將內(nèi)部審計(jì)制度用法律的形式固定下來(lái)。

（二）保持內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在組織關(guān)系上的獨(dú)立性。保持內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在組織關(guān)系上的獨(dú)立性是內(nèi)審人員保持客觀公正的職業(yè)態(tài)度的前提。通過(guò)立法確保審計(jì)主體的組織獨(dú)立。這要求內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)由企業(yè)第一負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，既讓內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立于各職能部門(mén)，又讓內(nèi)部審計(jì)人員與被監(jiān)督對(duì)象無(wú)利益關(guān)系，以此保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)、客觀、公正。為此，內(nèi)部審計(jì)人員必須取得高級(jí)管理層和董事會(huì)的支持，這樣，他們才能得到被審計(jì)者的合作，并且不受干擾地開(kāi)展工作。從而讓他們敢于堅(jiān)持原則、敢于碰硬、敢于同一切違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為作斗爭(zhēng)，堅(jiān)決維護(hù)法制的權(quán)威與尊嚴(yán)。

（三）完善內(nèi)部審計(jì)的管理體制。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)評(píng)價(jià)的對(duì)象是單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理控制過(guò)程，高級(jí)經(jīng)理層是單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策者和管理責(zé)任的最終承擔(dān)者，在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人任免上，若由高級(jí)經(jīng)理層負(fù)責(zé)對(duì)其的任免，則內(nèi)部審計(jì)無(wú)法做到形式上的獨(dú)立。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)經(jīng)理為了維護(hù)自身地位，勢(shì)必要依附于高級(jí)經(jīng)理層，也無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。

（四）加強(qiáng)審計(jì)理論，進(jìn)一步改進(jìn)工作方法。加入WTO后中國(guó)經(jīng)濟(jì)已走向世界，國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)逐漸融為一體，這就注定了審計(jì)的外部環(huán)境將越來(lái)越復(fù)雜。不斷加強(qiáng)審計(jì)法制建設(shè)，提高審計(jì)職業(yè)的公信力，最大限度預(yù)防和規(guī)避審計(jì)權(quán)力的不作為行為甚至短期行為，是新時(shí)期對(duì)審計(jì)工作提出的新要求。為適應(yīng)新形勢(shì)，廣大審計(jì)工作者必須加強(qiáng)審計(jì)理論的學(xué)習(xí)，審計(jì)理論是審計(jì)實(shí)踐的理論升華，是審計(jì)的向?qū)Ш椭改?。在學(xué)習(xí)好審計(jì)理論的同時(shí)，應(yīng)積極借鑒吸收他人先進(jìn)的內(nèi)審工作經(jīng)驗(yàn)，不斷總結(jié)、不斷創(chuàng)新、不斷學(xué)習(xí)、不斷提高，通過(guò)發(fā)揮審計(jì)職能，來(lái)維護(hù)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展，促進(jìn)管理，提高效益。

（五）注意審計(jì)工作合法性。審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，要嚴(yán)格遵守法紀(jì)。依照有關(guān)法律規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限、程序進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，切忌超職責(zé)范圍實(shí)施審計(jì)監(jiān)督、避免發(fā)生違規(guī)作業(yè)現(xiàn)象。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。會(huì)計(jì)師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，不得承接其委托的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，應(yīng)向事務(wù)所聲明，并實(shí)行回避。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 石峰，《審計(jì)實(shí)務(wù)》，北方交通大學(xué)出版社，2004