注冊會計師審計風險成因與防范措施

趙連燈

摘 要：通過深挖注冊會計師審計風險成因，有針對性地探究防范措施，進而為民間審計健康發(fā)展掃清審計風險障礙。

關(guān)鍵詞：注冊會計師 審計風險 防范措施

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2015）05（a）-0152-01

注冊會計師作為民間“經(jīng)濟警察”，在推動資本運作和經(jīng)濟發(fā)展等方面，發(fā)揮著越來越重要的作用。伴隨日益復雜的財務(wù)欺詐現(xiàn)象，注冊會計師被寄予厚望，但由于受多種因素綜合影響，審計風險依然較大，嚴重制約了外部民間審計的健康發(fā)展。面對審計發(fā)展現(xiàn)狀，有必要對審計風險進行探究，挖掘成因，探討措施，為我國注冊會計師規(guī)避審計風險和民間審計健康發(fā)展提供參考。

1 注冊會計師審計風險的內(nèi)涵

中國注冊會計師協(xié)會在2007年《中國注冊會計師審計準則第1101號——財務(wù)報表審計的目標和一般原則》中對“審計風險”做出了確切定義：“所謂審計風險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。”

審計風險的大小，受制于重大錯報風險和檢查風險。所謂重大錯報風險是指財務(wù)報表在注冊會計師審計前存在重大錯報的可能性；所謂檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。三者之間的關(guān)系，通過構(gòu)建數(shù)學模型可表示為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次的重大錯報風險成反向關(guān)系。

2 注冊會計師審計風險的成因

2.1 執(zhí)業(yè)素質(zhì)參差不齊，職業(yè)道德水準不高

我國注冊會計師執(zhí)業(yè)素質(zhì)參差不齊，大都是通過注冊會計師考試取得審計執(zhí)業(yè)資格，甚至有非會計或?qū)徲媽I(yè)者從事審計業(yè)務(wù)，專業(yè)知識不成體系，審計技能水平較低，職業(yè)判斷能力良莠不齊，而且存在“紙上談兵”現(xiàn)象，有些注冊會計師只負責審計報告簽字，具體審計工作一般由中級會計師代勞，直接導致注冊會計師實務(wù)經(jīng)驗匱乏，專業(yè)勝任能力明顯不足，必然增加審計風險。

我國注冊會計師職業(yè)道德水準不高，不能真正做到勤勉盡職，職業(yè)操守屢遭突破，審計責任心并不堅不可摧，只要有利可圖，便會隨意接受委托，違背審計準則開展審計工作，甚至直接參與企業(yè)舞弊，出具虛假審計報告，不但導致審計風險橫生，阻礙審計行業(yè)發(fā)展，而且嚴重損害相關(guān)厲害關(guān)系人利益，甚者會攪亂社會經(jīng)濟運行秩序。

2.2 審計環(huán)境日趨復雜，審計技術(shù)存在局限

隨著經(jīng)濟發(fā)展和社會進步，我國審計環(huán)境日趨復雜，無形中也讓審計風險大增。首先，企業(yè)組織形式不斷創(chuàng)新，經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型也日新月異，傳統(tǒng)財務(wù)會計核算體系被打破，審計對象、審計內(nèi)容和審計范圍日趨邊緣化和拓展化，向注冊會計師審計發(fā)起了挑戰(zhàn)，審計風險應(yīng)運而生；其次，法律法規(guī)和準則環(huán)境不完善，審計責任界定模糊，審計監(jiān)管不到位，審計違規(guī)處罰力度不夠，變相放任了審計監(jiān)督，審計風險也會隨之增加。

2.3 審計獨立嚴重缺失，惡性競爭難保質(zhì)量

我國注冊會計師審計屬于民間審計，而且屬于付費審計，高昂的審計費用是會計師事務(wù)所和注冊會計師賴以生存的經(jīng)濟來源，再加上審計“灰色收入”的誘惑，往往會對企業(yè)的舞弊行為視而不見，甚至故意隱瞞或協(xié)同作案，審計壓力較大，審計獨立性蕩然無存，可能被迫出具虛假審計報告；同時，加之大中型企業(yè)和上市公司與政府關(guān)系密切，存在政府部門干預(yù)注冊會計師審計現(xiàn)象，無法保持真正的審計獨立性，審計風險必然被推高。

2.4 財務(wù)欺詐推陳出新，內(nèi)控薄弱放大風險

我國注冊會計師審計風險的首要影響因素即是企業(yè)的財務(wù)欺詐行為，沒有欺詐，何須審計？企業(yè)為了樹立良好的外在形象，提高股票價格，吸納更多投資，擴大企業(yè)規(guī)模，往往會粉飾財務(wù)報表，虛增利潤，瞞報債務(wù)，誤導利害關(guān)系人的相關(guān)決策，這就增加了審計難度；同時，由于會計電算化的推廣應(yīng)用，財務(wù)欺詐手段不斷更新，會計造假不留痕跡，舞弊行為很難被發(fā)現(xiàn)，必然加大審計風險。

3 注冊會計師審計風險的防范措施

3.1 提升審計執(zhí)業(yè)素質(zhì)，拔高職業(yè)道德水準

提升注冊會計師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，對于控制審計風險至關(guān)重要。首先，要加強注冊會計師職業(yè)培訓，完善審計專業(yè)知識架構(gòu)，提高審計執(zhí)業(yè)素養(yǎng)；其次，要建立長效自主學習機制，與時俱進掌握審計行業(yè)發(fā)展方向，把握審計動態(tài)前沿，及時關(guān)注法律政策變化，提高自我綜合素質(zhì)，提升審計職業(yè)判斷能力；再者，要提高注冊會計師審計參與度，全面把握不同行業(yè)企業(yè)特質(zhì)，優(yōu)化設(shè)計和創(chuàng)新審計流程，強化風險防范意識，提高審計實務(wù)水平，逐步積累審計經(jīng)驗，減少審計風險，避免審計失敗。

3.2 打造良好審計環(huán)境，有效創(chuàng)新審計技術(shù)

打造良好的審計環(huán)境，是防范審計風險的基礎(chǔ)。首先，要加強邊緣審計研究，實時把握審計對象、審計內(nèi)容和審計范圍的發(fā)展變化，真正認知復雜多變的審計環(huán)境，為降低審計風險奠定基礎(chǔ)；其次，要加強審計準則和相關(guān)法律法規(guī)體系建設(shè)，完善注冊會計師審計市場，加大審計監(jiān)管力度，規(guī)范審計程序，打造良好的外部審計環(huán)境，助力審計風險防范。

3.3 切實保證審計獨立，提高審計工作質(zhì)量

審計獨立性是保證審計質(zhì)量的前提。首先，要果敢切斷注冊會計師與被審計企業(yè)的利益鏈條，借助行業(yè)協(xié)會和財政部門等監(jiān)管機構(gòu)，加強對審計費用的檢查和監(jiān)督，設(shè)立專門舉報渠道，防控“灰色收入”泛濫，從經(jīng)濟根源上防止聯(lián)合舞弊，進而確保審計獨立性；其次，要加強管理體制改革，不斷減少政府對注冊會計師審計的干預(yù)力度，為審計抹掉行政色彩，同時，適時引入第三方審計招標平臺，避免被審計企業(yè)對審計的影響干預(yù)，真正保證審計獨立性，提高審計工作質(zhì)量，從而減少審計風險。

3.4 強化內(nèi)部控制建設(shè)，構(gòu)建風險保障機制

強化內(nèi)部控制建設(shè)，是防范審計風險的必要措施。首先，要加強被審計企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，有效填補內(nèi)部控制漏洞，實施現(xiàn)代企業(yè)制度，注重風險管理，提高企業(yè)管理效率和會計信息質(zhì)量，為會計舞弊制造內(nèi)控障礙，有效防止財務(wù)欺詐，同時要強化會計電算化規(guī)范管理，減小審計難度，降低審計風險；其次，要加強會計師事務(wù)所內(nèi)部控制建設(shè)，建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制機制，認真推行審計工作底稿制度和三級復合制度，構(gòu)建財務(wù)核算控制機制等，同時，要不斷完善電算化審計管理制度，提高審計效率，控制審計風險。

構(gòu)建風險保障機制，是應(yīng)對審計風險的一項重要舉措。首先，為了避免因?qū)徲嬶L險而帶來的巨大損失，會計師事務(wù)所有必要使用“拿來主義”，吸納西方國家審計風險防范經(jīng)驗，可以投保審計責任風險，或者計提審計風險基金，以有效規(guī)避審計風險損失；其次，可以構(gòu)建審計風險控制保障機制，有效識別審計風險，并能依據(jù)風險分析數(shù)據(jù)，及時預(yù)警審計風險，進而促使注冊會計師調(diào)整審計重點和審計程序，有效化解審計風險。

參考文獻

[1] 趙桂磊.淺談審計風險極其防范措施[J].企業(yè)導報，2014（3）：129.

[2] 王亞影.注冊會計師審計風險的防范與控制[J].商業(yè)會計，2014（4）：23-25.