基于會(huì)計(jì)信息失真角度下的會(huì)計(jì)信用及治理探討

劉竹麗

摘要：本文首先對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的危害進(jìn)行了簡(jiǎn)要闡述，然后對(duì)目前會(huì)計(jì)信息失真的原因進(jìn)行了分析與探討，最后針對(duì)目前會(huì)計(jì)信息失真的相關(guān)原因提出了提高會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的一些有效對(duì)策。希望通過(guò)本文對(duì)會(huì)計(jì)信息失真相關(guān)問(wèn)題的分析與探討，在提高我國(guó)會(huì)計(jì)信用質(zhì)量方面能夠?yàn)橥刑峁┮恍椭?/p>

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì) 信息失真 會(huì)計(jì)信用 治理

會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)通過(guò)運(yùn)用會(huì)計(jì)理論和方法對(duì)人們各種經(jīng)濟(jì)實(shí)踐活動(dòng)進(jìn)行反應(yīng)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)類信息，會(huì)計(jì)信息是對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)狀況等的真實(shí)反應(yīng)。企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性對(duì)企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，因?yàn)闀?huì)計(jì)信息不僅要符合國(guó)家相關(guān)經(jīng)濟(jì)政策的要求，還要通過(guò)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)等方面的信息進(jìn)行真實(shí)反應(yīng)來(lái)為企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理提供參考。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性主要是指會(huì)計(jì)信息必須客觀真實(shí)地反應(yīng)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，但目前會(huì)計(jì)信息失真和會(huì)計(jì)信用缺少的問(wèn)題在國(guó)內(nèi)外尤為顯著。在我國(guó)，一些會(huì)計(jì)信息沒(méi)有對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等進(jìn)行真實(shí)地反應(yīng)，為企業(yè)的決策和管理等帶來(lái)了很多負(fù)面的影響，而且日益嚴(yán)重。因此對(duì)會(huì)計(jì)信息失真和信用缺失問(wèn)題進(jìn)行分析和探討具有重大意義。

一、會(huì)計(jì)信息失真的危害

會(huì)計(jì)信息失真主要是指會(huì)計(jì)信息所提供的數(shù)據(jù)或者內(nèi)容與客觀事實(shí)等不相符合，因而會(huì)計(jì)信息不但不能如實(shí)反應(yīng)會(huì)計(jì)主題的各種經(jīng)濟(jì)狀況，甚至?xí)槠髽I(yè)的決策帶來(lái)失誤或造成巨大損失。

一方面，會(huì)計(jì)信息的失真會(huì)引發(fā)會(huì)計(jì)信息的信任危機(jī)。由于企業(yè)會(huì)計(jì)人員所做假賬或者企業(yè)相關(guān)人員的舞弊等不僅會(huì)為債權(quán)人或者投資者造成巨大經(jīng)濟(jì)損失，有時(shí)可能導(dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn)倒閉，而且會(huì)引發(fā)人們對(duì)會(huì)計(jì)工作的有效性和真實(shí)性產(chǎn)生質(zhì)疑。例如2011年在長(zhǎng)安大學(xué)進(jìn)行的一次調(diào)查顯示：17.42%的被調(diào)查者認(rèn)為大多數(shù)企業(yè)的項(xiàng)目存在會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題；67.45%的被調(diào)查者認(rèn)為大多數(shù)公司的某些項(xiàng)目存在會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象；總的調(diào)查結(jié)果為84.87%的被調(diào)查者認(rèn)為大多數(shù)企業(yè)中存在會(huì)計(jì)信用失真現(xiàn)象。另一方面，虛假會(huì)計(jì)信息在某種程度上會(huì)對(duì)真實(shí)信息產(chǎn)生驅(qū)逐的作用。有些公司的經(jīng)營(yíng)者為了防止其公司被兼并，就在其公司的財(cái)務(wù)報(bào)表和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)中進(jìn)行夸大和虛報(bào)，這就造成了相關(guān)公司的平均業(yè)績(jī)也進(jìn)行了虛假上浮。一些本來(lái)經(jīng)營(yíng)成果較好的企業(yè)可能由于其真實(shí)業(yè)績(jī)低于虛假平均業(yè)績(jī)而被“淘汰”，而那些表面經(jīng)營(yíng)成果較高的公司可能由于其虛假會(huì)計(jì)信息而得以“保存”，這種現(xiàn)象的長(zhǎng)期存在可能不僅造成真實(shí)的會(huì)計(jì)信息逐漸被虛假信息所取代，而且會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信用的缺失。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的原因分析

（一）會(huì)計(jì)信用法律法規(guī)和準(zhǔn)則等存在缺陷

第一，會(huì)計(jì)信用法制環(huán)境的不健全和缺少對(duì)守信進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)和失信進(jìn)行懲罰的相關(guān)機(jī)制，這在很大程度上導(dǎo)致了某些不遵守會(huì)計(jì)原則之人的為所欲為。第二，目前我國(guó)在會(huì)計(jì)信息失真和信用缺少等方面的立法比較滯后，存在法律真空，讓某些企業(yè)有機(jī)可乘。例如，有些企業(yè)為了提高企業(yè)的利潤(rùn)，利用會(huì)計(jì)法律法規(guī)中的缺陷，采用一些雖然合法但不合理的手段，通過(guò)粉飾企業(yè)的報(bào)表和業(yè)績(jī)等進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的虛構(gòu)和不公平交易等，不僅破壞了市場(chǎng)交易的公平性，而且導(dǎo)致會(huì)計(jì)信用的缺失。

（二）會(huì)計(jì)管理體制和監(jiān)督機(jī)制的不完善

一方面，作為企業(yè)的職員，大多數(shù)會(huì)計(jì)人員的利益與企業(yè)的利益直接相關(guān)。如果企業(yè)的利益與國(guó)家利益產(chǎn)生矛盾或者企業(yè)利益受到威脅時(shí)，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員會(huì)在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的壓制下為了維護(hù)企業(yè)的利益而制造虛假的信息。另一方面，內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息沒(méi)有起到應(yīng)有的監(jiān)督管理作用。很多企業(yè)沒(méi)有建立必要的內(nèi)控制度、牽制和復(fù)核機(jī)制；國(guó)家政府對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)管力度不足。例如，很多職業(yè)素養(yǎng)不高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅未受到國(guó)家應(yīng)有的制裁，還在社會(huì)中橫行和“助紂為虐”。因此企業(yè)沒(méi)有形成有效的管理和監(jiān)督體系與會(huì)計(jì)信息失真有著很大的關(guān)系。

（三）現(xiàn)有法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)造假行為的處罰和打擊力度不足

一方面，有些企業(yè)為了最大限度地增加利益和經(jīng)濟(jì)空間，就為社會(huì)提供一些虛假會(huì)計(jì)信息，但是會(huì)計(jì)造假基本沒(méi)有任何物質(zhì)的消耗成本，只需要進(jìn)行一些簡(jiǎn)單的數(shù)字游戲。另一方面，當(dāng)企業(yè)由于會(huì)計(jì)失真等問(wèn)題被查處時(shí)，造成的損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于造假帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，那么這些所謂的懲處對(duì)會(huì)計(jì)造假信息的企業(yè)來(lái)說(shuō)幾乎是沒(méi)有任何作用的。因此這種對(duì)會(huì)計(jì)造假行為處罰和打擊力度不夠的現(xiàn)象不僅不能制止企業(yè)的會(huì)計(jì)造假行為，而且從某種程度上來(lái)說(shuō)還會(huì)助長(zhǎng)造假企業(yè)的囂張氣焰。

（四）企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的個(gè)人素質(zhì)和能力不高

一方面，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者為了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，會(huì)為了提高本單位的信用而使用真實(shí)的會(huì)計(jì)信息來(lái)取得政府的信任，并且會(huì)采取一些激勵(lì)機(jī)制來(lái)取得企業(yè)的發(fā)展，但由于其個(gè)人素質(zhì)和能力不高等不能對(duì)激勵(lì)機(jī)制進(jìn)行充分和合理的利用，可能會(huì)導(dǎo)致某些員工對(duì)企業(yè)激烈機(jī)制的不正確選擇，從而引起企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真或信用失真。另一方面，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者為達(dá)到追求短期的利潤(rùn)和鞏固自身的地位等目的可能會(huì)采取一些目光短淺和違背會(huì)計(jì)行業(yè)信用的一些措施。例如，有些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)為了在某些項(xiàng)目中取得更大的利潤(rùn)，便授意、指使或者強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員作假、虛增利潤(rùn)以騙取配股資格或者為了逃稅隱瞞等。

（五）會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)偏低，職業(yè)道德缺乏

會(huì)計(jì)人員自身的素質(zhì)和職業(yè)道德在某種程度上就決定了會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的程度。一方面，受到自身素質(zhì)和能力高低的影響，會(huì)計(jì)人員制作的會(huì)計(jì)信息中所使用的理念、方法和預(yù)測(cè)評(píng)估能力等對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反應(yīng)的真實(shí)性就不一樣。另一方面，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的驅(qū)使下，部分會(huì)計(jì)人員就會(huì)違背會(huì)計(jì)行業(yè)客觀公正和實(shí)事求是的道德規(guī)范進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的偽造等。

三、提高會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的有效對(duì)策

（一）建立和完善有關(guān)會(huì)計(jì)信用的法律法規(guī)體系

國(guó)家相關(guān)機(jī)構(gòu)要盡快建立和完善我國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)信用的法規(guī)制度，一方面在相關(guān)的法律法規(guī)中要對(duì)會(huì)計(jì)管理部門、企事業(yè)單位、單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員的各種法律責(zé)任進(jìn)行明確規(guī)定，這樣就可以確保對(duì)一些違反會(huì)計(jì)信用制度企業(yè)或個(gè)人的懲處有法可依，在某種程度上來(lái)說(shuō)也可以起到警戒的作用。另一方面，相關(guān)的政府機(jī)關(guān)要對(duì)企業(yè)或個(gè)人的會(huì)計(jì)違法行為加強(qiáng)執(zhí)法力度和懲處力度，這也不僅有利于對(duì)會(huì)計(jì)造假行為給予相應(yīng)的懲處和給以警告，且有利于促使會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)信用原則和制度謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)。除此之外，要實(shí)施責(zé)任追究制度。即對(duì)于信息造假的企業(yè)或個(gè)人要將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，并且要建立相應(yīng)的民事賠償制度和加大企業(yè)會(huì)計(jì)造假的成本。

（二）建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制和評(píng)價(jià)的制度

第一，企業(yè)要按照不相容職務(wù)相分離的原則對(duì)會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行合理的設(shè)置，做到職務(wù)分離、會(huì)計(jì)的責(zé)任和權(quán)利、職位的權(quán)限范圍和程序等進(jìn)行明確規(guī)定。例如，將企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)的登記等進(jìn)行分離，并且業(yè)務(wù)經(jīng)辦的管理者和會(huì)計(jì)只能在其權(quán)限之內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。第二，為了加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的監(jiān)督與評(píng)估，企業(yè)要將內(nèi)部監(jiān)控過(guò)程納入管理制度。例如，設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)和自我評(píng)估系統(tǒng)，針對(duì)出現(xiàn)的一些問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)的修改和控制。

（三）建立和完善政府對(duì)會(huì)計(jì)信用的監(jiān)管體系

會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的失靈可以說(shuō)是我國(guó)會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)內(nèi)在機(jī)制固有的缺陷，因此，政府要設(shè)置一個(gè)專門獨(dú)立于企業(yè)之外的會(huì)計(jì)信用評(píng)估和監(jiān)管機(jī)構(gòu)，并且制定相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)和制度。信用評(píng)估和監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以每年定期或者不定期對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的信用狀況進(jìn)行調(diào)查、評(píng)估、分析、調(diào)整和核查等，然后對(duì)將評(píng)估和核查的結(jié)果向社會(huì)公開(kāi)。

（四）建立和完善會(huì)計(jì)的繼續(xù)教育制度

會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)情況的真實(shí)性具有重要意義，因此要想構(gòu)建一個(gè)真實(shí)、信用和有效的會(huì)計(jì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，政府就要建立和完善有關(guān)會(huì)計(jì)的相關(guān)繼續(xù)教育制度。一方面，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育提高會(huì)計(jì)人員的知識(shí)水平和業(yè)務(wù)能力。另一方面，要通過(guò)繼續(xù)教育和學(xué)習(xí)將會(huì)計(jì)職業(yè)道德逐漸轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)人員思想和行為的導(dǎo)向，從而提高我國(guó)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水準(zhǔn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

會(huì)計(jì)信息失真不僅擾亂了我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的秩序，而且會(huì)嚴(yán)重威脅我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的生存與發(fā)展。因此我國(guó)的政府機(jī)關(guān)要加大對(duì)會(huì)計(jì)信息失真和會(huì)計(jì)信用方面法律法規(guī)的制定與落實(shí)，我國(guó)的各個(gè)行業(yè)的企業(yè)為了自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展也要不斷提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和加大監(jiān)督管理力度。只有這樣，我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)和整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域才能得到健康持續(xù)的發(fā)展。

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（作者單位：廣深鐵路股份有限公司廣州南高鐵工務(wù)段）