關(guān)于進(jìn)一步提高小微企業(yè)會計信息質(zhì)量的思考

傅志群

摘要：財政部于2013年12月發(fā)布了《關(guān)于加強(qiáng)和改進(jìn)基層會計管理工作的指導(dǎo)意見》，對于進(jìn)一步完善單位內(nèi)控制度，增強(qiáng)會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，提升會計職業(yè)道德，提高會計核算水平，保證會計信息的真實完整，遏制會計違法違規(guī)行為等方面提出了明確的要求。本文試從分析新昌縣小微企業(yè)的財務(wù)會計工作現(xiàn)狀入手，探索提升小微企業(yè)會計信息質(zhì)量的途徑和措施，以促進(jìn)基層會計工作規(guī)范的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè) 會計信息質(zhì)量

據(jù)對X縣2014年正常納稅的6726家企業(yè)分析，年銷售收入2000萬元以上的企業(yè)為403家，故X縣絕大部分企業(yè)屬于小微企業(yè)。從小微企業(yè)會計人員配備情況看，通過代理記賬的有1609家，其余約三分之二以上（4200多家）企業(yè)配備了會計人員或聘請了兼職會計。從會計人員職稱情況看，全縣7879名持證會計人員中具有高級會計師職稱的共92人，具有中級會計職稱約480余人，但小微企業(yè)很少有中級職稱以上的會計人員，基本上都是初級會計或無會計職稱人員。因此，X縣小微企業(yè)數(shù)量眾多，會計人員配備方式多樣，會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參次不齊，影響了企業(yè)會計信息質(zhì)量的進(jìn)一步提升。

一、小微企業(yè)在會計信息質(zhì)量方面存在的問題

（一）財務(wù)會計工作不重視

小微企業(yè)大多屬于私營、個人獨資性質(zhì)，投資者又是經(jīng)營者，實行高度集權(quán)的家族式管理，財務(wù)人員缺乏歸屬感，勢必給企業(yè)的財務(wù)管理帶來負(fù)面影響，財務(wù)管理難以制度化、規(guī)范化，造成企業(yè)財務(wù)管理混亂、財務(wù)監(jiān)控失靈、會計信息失真。同時，限于小微企業(yè)投資者的管理素質(zhì)和能力，財務(wù)管理并沒有真正納入到企業(yè)管理機(jī)制中，甚至將家庭財務(wù)和企業(yè)財務(wù)管理混為一談，缺乏現(xiàn)代財務(wù)管理觀念。因此，小微企業(yè)普遍對財務(wù)會計工作不重視，財會人員地位不高，會計工作僅僅是記記賬和算算賬，而沒有把財務(wù)會計作為一種管理工具，使財務(wù)會計的管理作用無從發(fā)揮。

（二）會計核算不規(guī)范

由于小微企業(yè)存在大量低素質(zhì)的財會人員，導(dǎo)致企業(yè)會計核算不夠規(guī)范。主要體現(xiàn)在：一是小企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行不到位，大量小微企業(yè)僅僅是在會計科目名稱和會計報表欄目與準(zhǔn)則一致，具體核算上仍沿用老制度；二是基本上未制定具體的會計政策，在會計核算過程中隨意性較大；三是會計憑證缺乏必要的審批審核程序，內(nèi)控機(jī)制得不到體現(xiàn)；四是記賬憑證多借多貸現(xiàn)象較多，科目之間缺乏對應(yīng)關(guān)系，會計科目難以正確反映相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，錯賬明顯；五是實施會計電算化后，賬務(wù)處理簡單化現(xiàn)象比較普遍，如摘要欄不清楚是什么經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，賬簿也不按規(guī)定打印；六是會計報告只有財務(wù)軟件生成的會計報表，沒有會計報表附表及附注；七是會計檔案管理不夠規(guī)范；八是做假賬、二套賬的違法違規(guī)行為時有發(fā)生。

（三）代理記賬質(zhì)量不高

許多小微企業(yè)委托代理記賬僅僅是為了稅務(wù)管理上的需要，因此，代理記賬存在質(zhì)量不高、不利于小微企業(yè)發(fā)展壯大的問題。一是被動式的記賬易造成財務(wù)信息失真。會計憑證的不及時傳遞或集中傳遞人為造成采購、銷售、成本、利潤的畸高畸低，若記賬人員單純依收到憑證的時間記賬，則不能真實反映委托企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。二是委托企業(yè)的出納人員與受托記賬人員缺乏配合。不少企業(yè)的出納是投資者家屬或投資者本人，規(guī)范意識不強(qiáng)，現(xiàn)金收付和銀行存款收付相混淆，現(xiàn)金和銀行存款經(jīng)常賬實不符。三是成本核算成為所有代理記賬機(jī)構(gòu)的薄弱環(huán)節(jié)。主要原因在于委托企業(yè)缺乏完整的存貨收發(fā)憑據(jù)和成本核算資料，受托記賬人員只履行部分會計職能，對委托企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程也不清楚，在核算過程中往往將采購成本和人員工資直接計入生產(chǎn)成本，有的甚至直接轉(zhuǎn)入銷售成本，完全拋棄了成本核算的基本規(guī)則。四是不合法的憑證不入賬。因不合法憑證不允許稅前列支，業(yè)主或記賬人員會將這些憑證剔除不入賬，會計工作就不能反映生產(chǎn)經(jīng)營活動全貌和真實會計信息。

（四）會計質(zhì)量監(jiān)管不到位

民營企業(yè)的大量發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理體制的改革，給會計監(jiān)管工作帶來了難題，原來的經(jīng)濟(jì)主管部門都已不再履行會計管理職能，而財政部門面對眾多的小微企業(yè)也顯得力不從心。財政部門主要是通過會計從業(yè)資格管理、會計執(zhí)法檢查和會計繼續(xù)教育等措施實施會計管理監(jiān)督工作，雖然會計從業(yè)資格管理涉及到行政許可，政策性強(qiáng)，易于從源頭管理，為會計工作的健康發(fā)展奠定了基礎(chǔ)，但信息變更及時性有待提高；盡管會計執(zhí)法檢查也一直比較重視，但涉及小微企業(yè)的檢查較少，即使發(fā)現(xiàn)問題也因考慮到會計人員的就業(yè)問題直接處罰會計人員較少，未形成較強(qiáng)的威懾力。同時，使用會計報表的相關(guān)部門、機(jī)構(gòu)，只是從自身的管理職能出發(fā)，對會計報表進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整，不涉及企業(yè)的會計質(zhì)量狀況，也很少與會計管理部門進(jìn)行信息溝通。如稅務(wù)部門在稅務(wù)檢查、稅收征管中發(fā)現(xiàn)的偷稅等違法行為一般不處罰財會人員，也不與會計管理部門形成互動；提供經(jīng)濟(jì)服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)為留住客戶也不會向會計管理部門報告企業(yè)在會計法律法規(guī)方面的違規(guī)行為。更有某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門要求企業(yè)按業(yè)務(wù)考核需要填報相關(guān)數(shù)據(jù)，給企業(yè)會計工作造成負(fù)面影響。

二、提高小微企業(yè)會計質(zhì)量的途徑和措施

小微企業(yè)在會計核算、財務(wù)管理方面存在諸多問題，既有企業(yè)自身原因，也與部門監(jiān)管各自為政互通不夠有關(guān)，更與小企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行不到位以及執(zhí)行會計基礎(chǔ)工作規(guī)范中存在較大問題相關(guān)。因此，財政部門應(yīng)按財政部《關(guān)于加強(qiáng)和改進(jìn)基層會計管理工作的指導(dǎo)意見》的要求，樹立依法管理、科學(xué)管理、規(guī)范管理理念，以管理、檢查、服務(wù)為基本手段，從規(guī)范會計基礎(chǔ)工作入手，采取各種有效措施，切實提高小微企業(yè)的會計信息質(zhì)量，促進(jìn)小微企業(yè)健康發(fā)展，使其成為活躍地方經(jīng)濟(jì)、改善人民生活的主力軍。

（一）積極推進(jìn)部門聯(lián)動，切實提高小微企業(yè)會計信息質(zhì)量

會計管理部門要加強(qiáng)與相關(guān)部門的協(xié)作、互動，營造全社會注重小微企業(yè)會計信息質(zhì)量的氛圍，使其不敢做、不想做、不能做假賬，讓虛假會計信息沒有市場。一是與稅務(wù)機(jī)關(guān)的互動。國、地稅部門在日常稅收征管、檢查中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)的稅收違法違規(guī)行為，一般都與會計違法違規(guī)行為密切相關(guān)，稅務(wù)部門應(yīng)將稅務(wù)違法處罰、處理案件及時向會計管理部門通報或移送，為會計處罰提供依據(jù)。二是與統(tǒng)計、工商和項目申報（審批）部門的互動。會計管理部門要與之建立信息溝通制度，信息共享，發(fā)現(xiàn)問題及時處理；這些職能部門也要擔(dān)負(fù)起維護(hù)會計信息質(zhì)量的責(zé)任，對提供虛假會計信息的小微企業(yè)不能姑息，及時向會計管理部門通報。三是與金融部門的互動。銀行是目前小微企業(yè)虛假報表的重要市場，因貸款授信審批系統(tǒng)需要一系列的硬性指標(biāo)，否則審批軟件無法通過，銀行為完成放貸也只好睜一只眼閉一只眼，因此金融部門已成為提高會計信息質(zhì)量的瓶頸；要破解這一難題，需要財政部門花大力氣，多方協(xié)作，也需金融部門轉(zhuǎn)變觀念，面對現(xiàn)實，為建立規(guī)范的市場經(jīng)濟(jì)秩序犧牲部門利益。

（二）積極宣傳會計法律法規(guī)，營造良好的法治環(huán)境

會計管理部門應(yīng)豐富會計法律法規(guī)宣傳形式，如通過印發(fā)宣傳讀本、剖析典型案例、開展“宣傳月”活動、舉辦知識競賽、組織征文等有效方式和方法，積極宣傳會計法律法規(guī)和規(guī)章制度，普及會計法律法規(guī)知識，引導(dǎo)各類小微企業(yè)和會計人員依法開展會計工作。應(yīng)把提高法人代表的會計法制觀念作為宣傳的重點，通過利用有關(guān)會議、專題培訓(xùn)、面對面交流、違法處罰等途徑宣傳會計法律法規(guī)，使小微企業(yè)法人代表重視會計工作，明確會計法律法規(guī)是企業(yè)的生命線，是誠信經(jīng)營的主要內(nèi)容，只有誠信守法，才是企業(yè)健康發(fā)展的根本途徑。

（三）規(guī)范會計人員繼續(xù)教育，完善會計人才培養(yǎng)管理機(jī)制

一是建立分類管理、分層培訓(xùn)的繼續(xù)教育培訓(xùn)制度。采取以網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程教育和面授培訓(xùn)相結(jié)合的教育方式，豐富培訓(xùn)課程和培訓(xùn)內(nèi)容，安排接地氣的小微企業(yè)會計稅收知識培訓(xùn)，繼續(xù)將會計基礎(chǔ)工作規(guī)范和《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的培訓(xùn)作為重點。二是加強(qiáng)對會計人員繼續(xù)教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和指導(dǎo)。通過評估、考核、備案、公示等措施對繼續(xù)教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督，規(guī)范培訓(xùn)市場，嚴(yán)肅培訓(xùn)紀(jì)律，確保培訓(xùn)質(zhì)量，杜絕繼續(xù)教育走過場的情況發(fā)生。三是建立健全會計人才培養(yǎng)工作機(jī)制。會計人才的培養(yǎng)要特別注重小微企業(yè)會計人才隊伍的建設(shè)，制定小微企業(yè)會計人才成長的激勵政策和會計人才培養(yǎng)實施辦法。四是建立健全會計人才培養(yǎng)財政適當(dāng)投入機(jī)制。每年安排適量的資金專門用于小微企業(yè)會計的專題培訓(xùn)，如建立并逐步完善財務(wù)管理制度、會計核算制度（包括成本核算）、內(nèi)控制度等，積極鼓勵小微企業(yè)會計人員開展業(yè)務(wù)研討活動，以不斷提高會計人員的綜合素質(zhì)和從業(yè)能力。五是建立會計人員信息變更申報制度。每年會計人員繼續(xù)教育時作為信息采集時點，每個有從業(yè)資格證的會計人員都要申報，沒有變更的，實行零報告制度。

（四）加強(qiáng)會計執(zhí)法檢查監(jiān)督，提高小微企業(yè)會計信息公信度

建立健全會計法律法規(guī)監(jiān)督檢查制度，不斷探索推進(jìn)會計法律法規(guī)實施的新舉措和新方式。為避免檢查形式化、走過場，應(yīng)在會計監(jiān)督部門的主導(dǎo)下，會同有關(guān)部門，積極開展會計監(jiān)督檢查，采取各單位自查與會計執(zhí)法機(jī)構(gòu)重點檢查等多種形式有效結(jié)合，充分發(fā)揮會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的作用，依法查處會計違法違規(guī)違紀(jì)行為?，F(xiàn)階段仍應(yīng)將會計基礎(chǔ)工作規(guī)范作為檢查的重點，以檢查促規(guī)范，把會計執(zhí)法檢查作為規(guī)范小微企業(yè)會計基礎(chǔ)工作的手段之一，發(fā)現(xiàn)問題限期整改、通報，也可對相關(guān)法人代表或投資者（以下簡稱法人代表）及會計人員采取指定式培訓(xùn)會計法律法規(guī)，情節(jié)嚴(yán)重應(yīng)依法處罰。

在加強(qiáng)會計執(zhí)法檢查監(jiān)督的基礎(chǔ)上探索建立法人代表、會計人員誠信檔案，建立不良信用后果懲戒制度，強(qiáng)化對法人代表、會計人員的約束和管理，促使法人代表誠信守法，會計人員更好地履行崗位職責(zé)，遵守誠信為本的職業(yè)道德。加強(qiáng)與有關(guān)部門的溝通協(xié)調(diào)，建立信息共享機(jī)制，嚴(yán)厲打擊假賬行為，不斷完善誠信檔案。使會計誠信檔案成為違法法人代表、會計人員的“緊箍咒”，自覺依法履行會計職責(zé)，以提高小微企業(yè)會計信息公信度。

（五）規(guī)范代理記賬行業(yè)發(fā)展，為小微企業(yè)發(fā)展服務(wù)

對于規(guī)模較小或財務(wù)人員不合格的小微企業(yè)，會計管理部門要引導(dǎo)其委托代理記賬，并落實相關(guān)措施促進(jìn)代理記賬行業(yè)的健康發(fā)展。一是規(guī)范代理記賬機(jī)構(gòu)的設(shè)立。協(xié)調(diào)相關(guān)部門建立和優(yōu)化代理記賬機(jī)構(gòu)的設(shè)立流程，加強(qiáng)審核力度，著重審查從業(yè)人員資格，防止出現(xiàn)從業(yè)人員掛名、兼職等現(xiàn)象。二是公布代理記賬機(jī)構(gòu)信息。做好代理記賬機(jī)構(gòu)相關(guān)信息的變更、備案工作，定期公布取得代理記賬許可證書和按時備案的代理記賬機(jī)構(gòu)名稱等相關(guān)信息，利于小微企業(yè)擇優(yōu)選擇代理記賬機(jī)構(gòu)。三是完善代理記賬機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。聯(lián)合有關(guān)部門加強(qiáng)對本地區(qū)代理記賬機(jī)構(gòu)的監(jiān)督檢查，實施代理記賬機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)考核，健全代理記賬機(jī)構(gòu)退出機(jī)制，對未取得代理記賬許可證書的中介機(jī)構(gòu)或個人非法開展代理記賬業(yè)務(wù)的，應(yīng)嚴(yán)格查處并予以公告，督促其依法申請代理記賬許可證書或加入代理記賬機(jī)構(gòu)開展業(yè)務(wù)。四是加大代理記賬機(jī)構(gòu)的政策扶持。采取多種形式宣傳代理記賬工作，協(xié)調(diào)相關(guān)部門，對代理記賬機(jī)構(gòu)給予一定的政策扶持，打擊行業(yè)不正當(dāng)競爭，推動各類小型經(jīng)濟(jì)組織選擇代理記賬服務(wù)。五是重視代理記賬機(jī)構(gòu)從業(yè)人員的培訓(xùn)。針對代理記賬機(jī)構(gòu)從業(yè)人員開展以會計基礎(chǔ)工作規(guī)范、小企業(yè)會計準(zhǔn)則、代理記賬機(jī)構(gòu)管理等為主要內(nèi)容的培訓(xùn)，不斷更新業(yè)務(wù)知識，解決受托企業(yè)財務(wù)管理、會計核算中的薄弱環(huán)節(jié)，滿足不同層次的業(yè)務(wù)需求，提高代理記賬機(jī)構(gòu)人員素質(zhì)和服務(wù)質(zhì)量。六是探索代理記賬機(jī)構(gòu)的行業(yè)規(guī)范。制訂健全的行業(yè)規(guī)范，對代理記賬業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行評介，保障委托企業(yè)的合法權(quán)益，各代理記賬機(jī)構(gòu)應(yīng)建立規(guī)范的業(yè)務(wù)操作流程，統(tǒng)一服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，形成各自的業(yè)務(wù)特色和業(yè)務(wù)優(yōu)勢，減少不必要的同質(zhì)業(yè)務(wù)競爭。

（作者單位：浙江省新昌縣財政局）