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    從財(cái)務(wù)核算視角看商業(yè)地產(chǎn)服務(wù)行業(yè)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)

    2015-06-16 06:34許葉紅
    中國(guó)總會(huì)計(jì)師 2015年5期
    關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)核算服務(wù)行業(yè)商業(yè)地產(chǎn)

    許葉紅

    摘要:本文從商業(yè)地產(chǎn)服務(wù)行業(yè)財(cái)務(wù)核算視角,指出管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)需要財(cái)務(wù)核算從簡(jiǎn)單核算向多維度、精益化核算轉(zhuǎn)型,使財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)能夠有效運(yùn)用于管理決策。財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的底層數(shù)據(jù)需要實(shí)現(xiàn)共享,使財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)能及時(shí)獲取和整合業(yè)務(wù)信息,跟蹤業(yè)務(wù)活動(dòng)變化,發(fā)揮財(cái)務(wù)核算決策支持功能。財(cái)務(wù)核算體系構(gòu)建還需要集團(tuán)統(tǒng)一核算管理體系,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息集中管理,為管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)做好鋪墊。

    關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)核算 商業(yè)地產(chǎn) 服務(wù)行業(yè) 管理會(huì)計(jì)體系

    一、管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)需要摒棄財(cái)務(wù)核算僅為實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)外報(bào)告的傳統(tǒng)功能,推進(jìn)財(cái)務(wù)核算向管理決策功能拓展

    對(duì)于新興行業(yè)的初創(chuàng)型公司來說,管理會(huì)計(jì)工作的開展一般會(huì)滯后于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作,管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建需要有一個(gè)逐步認(rèn)知和布局的過程,而財(cái)務(wù)核算體系一般會(huì)伴隨業(yè)務(wù)的發(fā)展先行建立起來。為了推進(jìn)企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè),財(cái)務(wù)核算體系在設(shè)計(jì)和建設(shè)過程中,需要摒棄財(cái)務(wù)核算僅為實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)外報(bào)告的傳統(tǒng)功能,推進(jìn)財(cái)務(wù)核算向管理決策功能拓展。本文以商業(yè)地產(chǎn)服務(wù)行業(yè)為例,強(qiáng)調(diào)用管理會(huì)計(jì)理念構(gòu)建財(cái)務(wù)核算體系,使財(cái)務(wù)核算體系建設(shè)符合企業(yè)推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的遠(yuǎn)景目標(biāo)。

    二、財(cái)務(wù)核算需要從簡(jiǎn)單核算向多維度、精益化核算轉(zhuǎn)型,使財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)能夠有效運(yùn)用于管理決策

    商業(yè)地產(chǎn)服務(wù)行業(yè)在我國(guó)屬于新興行業(yè),除了房地產(chǎn)開發(fā)商轉(zhuǎn)型或涉足商業(yè)地產(chǎn)領(lǐng)域成立商業(yè)地產(chǎn)管理公司以外,第三方商業(yè)地產(chǎn)服務(wù)機(jī)構(gòu)也逐步發(fā)展起來。房地產(chǎn)開發(fā)商旗下的商業(yè)地產(chǎn)管理公司主要為自身開發(fā)的項(xiàng)目提供商業(yè)地產(chǎn)管理服務(wù),一般不參與其他房地產(chǎn)企業(yè)的商業(yè)項(xiàng)目運(yùn)作,而第三方商業(yè)地產(chǎn)管理公司作為專業(yè)化的商業(yè)地產(chǎn)服務(wù)機(jī)構(gòu),為多個(gè)房地產(chǎn)開發(fā)商或業(yè)主提供商業(yè)項(xiàng)目增值服務(wù),其主要商業(yè)模式為輕資產(chǎn)、多項(xiàng)目運(yùn)作。本文所探討的商業(yè)地產(chǎn)服務(wù)行業(yè)財(cái)務(wù)核算體系構(gòu)建以及管理會(huì)計(jì)信息化基礎(chǔ)建設(shè)主要針對(duì)第三方商業(yè)地產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理公司。

    第三方商業(yè)地產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理公司主要經(jīng)營(yíng)管理模式有受托經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)、股權(quán)投資、商業(yè)策劃服務(wù)等。受托經(jīng)營(yíng)模式,即商業(yè)地產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)作為資產(chǎn)管理方,接受商業(yè)地產(chǎn)開發(fā)商或業(yè)主方委托為商業(yè)地產(chǎn)項(xiàng)目提供全程資產(chǎn)管理服務(wù),獲取資產(chǎn)管理收益并分享項(xiàng)目物業(yè)增值收益。承租經(jīng)營(yíng)模式,即商業(yè)地產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)作為承租方,以租賃方式取得商業(yè)地產(chǎn)項(xiàng)目整體經(jīng)營(yíng)權(quán),通過對(duì)項(xiàng)目重新定位和改造以及后續(xù)運(yùn)營(yíng)管理,獲得項(xiàng)目租金收入并分享項(xiàng)目物業(yè)增值收益。股權(quán)投資模式,即商業(yè)地產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)作為投資方,以直接購(gòu)買或收購(gòu)兼并方式獲得商業(yè)地產(chǎn)項(xiàng)目股權(quán),通過對(duì)項(xiàng)目的直接投資和直接管理,提升項(xiàng)目整體價(jià)值獲得股權(quán)投資收益。商業(yè)策劃服務(wù)模式,即商業(yè)地產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)作為專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu),為商業(yè)項(xiàng)目提供項(xiàng)目規(guī)劃、市場(chǎng)定位、招商租賃等服務(wù)獲取咨詢收入。

    第三方商業(yè)地產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理公司主要利潤(rùn)來源于多項(xiàng)目資產(chǎn)管理利潤(rùn)、承租經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、商業(yè)策劃收益、物業(yè)增值收益以及股權(quán)投資收益等。由于其運(yùn)營(yíng)管理的服務(wù)對(duì)象為商業(yè)項(xiàng)目,核算體系設(shè)計(jì)中,所有的核算元素都必須以項(xiàng)目為中心進(jìn)行精益化核算。比如,核算細(xì)則要求所有的直接成本費(fèi)用必須核算到項(xiàng)目層級(jí);對(duì)于總部層級(jí)發(fā)生的間接成本費(fèi)用,凡是受益對(duì)象為項(xiàng)目的,必須核算到項(xiàng)目層級(jí);對(duì)于受益對(duì)象為項(xiàng)目,但無法明確到具體項(xiàng)目的,核算前需要與管理層溝通具體分配原則后核算至具體項(xiàng)目;對(duì)于受益對(duì)象不能歸屬于項(xiàng)目的,核算上需要記錄為“非項(xiàng)目”成本費(fèi)用。對(duì)于管理層來說,總部層級(jí)發(fā)生的成本費(fèi)用受益對(duì)象不能最終歸屬于項(xiàng)目的并不多見,這些成本費(fèi)用可能是項(xiàng)目的前置成本,也可能是潛在項(xiàng)目的拓展成本,核算上要求財(cái)務(wù)人員深入到業(yè)務(wù)前沿,跟蹤這些成本的最終歸屬項(xiàng)目。

    由于商業(yè)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理模式不同,財(cái)務(wù)核算上需要反映不同管理模式下的項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)狀況。此外,不同管理模式下的商業(yè)項(xiàng)目可以細(xì)分為不同的管理服務(wù)階段。比如,受托經(jīng)營(yíng)類和承租經(jīng)營(yíng)類項(xiàng)目,可以細(xì)分為商業(yè)定位階段、工程改造階段、招商階段、預(yù)開業(yè)階段、正式開業(yè)后運(yùn)營(yíng)管理階段等。商業(yè)策劃類項(xiàng)目,可以細(xì)分為商業(yè)定位階段、工程改造階段、招商階段等。財(cái)務(wù)核算方面,需要根據(jù)項(xiàng)目在業(yè)務(wù)上的多元化屬性,對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行多維度核算,使經(jīng)營(yíng)分析既可以從項(xiàng)目整體又可以從不同維度方面反映項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況。

    從以上第三方商業(yè)地產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理公司經(jīng)營(yíng)管理模式的特點(diǎn)來看,財(cái)務(wù)核算需要從簡(jiǎn)單核算向多維度、精益化核算轉(zhuǎn)型,使財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)能夠有效運(yùn)用于管理決策。

    三、財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的底層數(shù)據(jù)需要實(shí)現(xiàn)共享,使財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)能及時(shí)獲取和整合業(yè)務(wù)信息,跟蹤業(yè)務(wù)活動(dòng)變化,發(fā)揮財(cái)務(wù)核算決策支持功能

    第三方商業(yè)地產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理公司作為連接商業(yè)物業(yè)持有者和使用者的媒介,承載了大量的外部資源。比如,房地產(chǎn)開發(fā)商、投資者、品牌商、供應(yīng)商和消費(fèi)者等。商業(yè)地產(chǎn)服務(wù)商參與了房地產(chǎn)業(yè)、商業(yè)服務(wù)業(yè)、金融業(yè)的市場(chǎng)資源整合和重新配置活動(dòng)。

    商業(yè)地產(chǎn)服務(wù)機(jī)構(gòu)在商業(yè)項(xiàng)目管理的各個(gè)階段與眾多外部供應(yīng)商緊密合作,共同服務(wù)于商業(yè)資產(chǎn)的增值服務(wù)。比如,商業(yè)項(xiàng)目市場(chǎng)定位和規(guī)劃階段,商業(yè)地產(chǎn)服務(wù)機(jī)構(gòu)需要與專注項(xiàng)目所屬區(qū)域的市場(chǎng)調(diào)研機(jī)構(gòu)緊密合作;商業(yè)項(xiàng)目工程改造階段,需要與工程咨詢供應(yīng)商合作;招商階段,需要與招商經(jīng)紀(jì)服務(wù)商合作;市場(chǎng)推廣和營(yíng)運(yùn)階段,需要與媒體和市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)供應(yīng)商合作。

    第三方商業(yè)地產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理公司作為市場(chǎng)資源整合者的角色定位,要求財(cái)務(wù)核算體系設(shè)計(jì)中必須考慮將外部市場(chǎng)資源沉淀在公司信息化系統(tǒng)的底層數(shù)據(jù)庫(kù)中,并實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各信息子系統(tǒng)數(shù)據(jù)共享。比如,OA系統(tǒng)、采購(gòu)系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、商戶銷售系統(tǒng)、會(huì)員管理系統(tǒng)、租戶結(jié)算系統(tǒng)等各信息子系統(tǒng)的底層數(shù)據(jù)庫(kù)必須與財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)保持信息共享和互換,使財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)能及時(shí)獲取和整合業(yè)務(wù)信息,跟蹤業(yè)務(wù)活動(dòng)變化,發(fā)揮財(cái)務(wù)核算決策支持功能。

    四、財(cái)務(wù)核算體系構(gòu)建需要集團(tuán)統(tǒng)一核算管理體系,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息集中管理,為管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)做好鋪墊

    針對(duì)第三方商業(yè)地產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)輕資產(chǎn)、多項(xiàng)目運(yùn)作的商業(yè)模式特征,其主要公司構(gòu)架一般設(shè)計(jì)為集團(tuán)管理公司、區(qū)域管理公司、項(xiàng)目公司三級(jí)。集團(tuán)管理公司主要核算集團(tuán)總部費(fèi)用、集團(tuán)直接管理的項(xiàng)目池;區(qū)域管理公司主要核算區(qū)域總部管理費(fèi)用、區(qū)域公司直接管理的項(xiàng)目池;項(xiàng)目公司主要核算特定項(xiàng)目。除了以上三類公司以外,集團(tuán)公司還會(huì)通過持股方式控制專業(yè)性功能公司,比如,為項(xiàng)目提供工程改造的工程咨詢公司、提供物業(yè)管理服務(wù)的物業(yè)管理公司、提供招商服務(wù)的招商咨詢公司等,這些專業(yè)性功能公司既可以為集團(tuán)內(nèi)項(xiàng)目提供服務(wù)也可以在市場(chǎng)上獨(dú)立運(yùn)作。

    以集團(tuán)直接管理的承租經(jīng)營(yíng)類項(xiàng)目為例,項(xiàng)目公司作為承租方,通過租賃方式取得項(xiàng)目整體經(jīng)營(yíng)權(quán),會(huì)計(jì)核算主體為項(xiàng)目公司,主要核算項(xiàng)目租金收入和項(xiàng)目直接經(jīng)營(yíng)成本。集團(tuán)層面對(duì)項(xiàng)目的直接管理成本主要體現(xiàn)為集團(tuán)專業(yè)管理部門為項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)管理服務(wù)投入的人力資源成本、集團(tuán)集中招商職能為項(xiàng)目發(fā)生的招商成本、集團(tuán)集中營(yíng)銷職能為項(xiàng)目發(fā)生的營(yíng)銷成本等,這些直接成本記錄在集團(tuán)管理公司的核算賬套中。此外,集團(tuán)內(nèi)專業(yè)性功能公司為項(xiàng)目提供的專業(yè)化服務(wù)成本,比如,工程咨詢服務(wù)成本、物業(yè)管理服務(wù)成本等記錄在專業(yè)性功能公司的核算賬套中。從集團(tuán)母公司視角,對(duì)外報(bào)告需要抵消內(nèi)部公司關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的內(nèi)部服務(wù)結(jié)算收入與支出,反映公司整體經(jīng)營(yíng)成果;對(duì)內(nèi)報(bào)告需要集合集團(tuán)內(nèi)各核算主體的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)分析各項(xiàng)目完整的投入產(chǎn)出情況,跟蹤項(xiàng)目財(cái)務(wù)狀況的變化。

    第三方商業(yè)地產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理公司集團(tuán)化統(tǒng)一運(yùn)營(yíng)管理、集約化經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn),要求在財(cái)務(wù)核算體系設(shè)計(jì)方面,必須首先考慮統(tǒng)一集團(tuán)內(nèi)各公司核算科目體系、核算細(xì)則,統(tǒng)一集團(tuán)內(nèi)各公司財(cái)務(wù)對(duì)內(nèi)和對(duì)外報(bào)告體系。集團(tuán)統(tǒng)一核算管理體系,有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息集中管理,為管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)做好鋪墊。

    五、財(cái)務(wù)核算向管理決策功能拓展,需要企業(yè)管理層權(quán)衡成本與效益,使財(cái)務(wù)核算體系建設(shè)符合企業(yè)推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的戰(zhàn)略規(guī)劃

    財(cái)務(wù)核算向管理決策功能拓展,要求財(cái)務(wù)核算體系隨著行業(yè)的變革和公司商業(yè)模式的變化持續(xù)改善。財(cái)務(wù)核算向管理決策功能拓展,需要企業(yè)管理層權(quán)衡成本與效益,綜合考慮企業(yè)發(fā)展的階段性以及推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的布局和時(shí)間節(jié)點(diǎn),使財(cái)務(wù)核算體系建設(shè)符合企業(yè)推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的戰(zhàn)略規(guī)劃。

    參考文獻(xiàn):

    [1]財(cái)政部.關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(財(cái)會(huì)[2014]27號(hào)).

    [2]財(cái)政部.信息化為支撐提升管理效率——《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》系列解讀之五,2015年1月19日.

    (作者單位:盈石企業(yè)管理<上海>有限公司)

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