“營改增”的效果分析及優(yōu)化策略研究

孟芳竹，李維剛

（佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，黑龍江 佳木斯 154007）

我國于2012年起進(jìn)行“營改增”試點(diǎn)工作，并于2014年正式試行《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》。自此，我國稅制改革正式開始?！盃I改增”的試行，對我國企業(yè)的發(fā)展有了強(qiáng)有力的促動作用，但在對企業(yè)有一定正面效應(yīng)的同時，也存在一定的負(fù)面影響。目前，我國稅務(wù)理論與實(shí)踐正面臨著對其體制和系統(tǒng)進(jìn)行全方位推進(jìn)與完善的局面。

一、“營改增”的相關(guān)稅收政策概述

政策中提到，“試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)，可選擇按簡易計稅辦法計算繳納增值稅?！?/p>

在2011年頒發(fā)的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》改革試點(diǎn)期間過渡性政策安排中指出，試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫。因試點(diǎn)產(chǎn)生的財政減收，按現(xiàn)行財政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)。國家給予試點(diǎn)行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對于通過改革能夠解決重復(fù)征稅問題的，予以取消。試點(diǎn)期間針對具體情況采取適當(dāng)?shù)倪^渡政策?，F(xiàn)有增值稅納稅人向試點(diǎn)納稅人購買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

國家稅務(wù)總局辦公廳2012年頒布的《北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》指出，試點(diǎn)納稅人在獲得一般納稅人資格后，發(fā)生騙取退稅、增值稅偷稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為時，稅務(wù)主管機(jī)關(guān)可對其實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，不少于6個月[1]。

2014年1月1日起，郵政服務(wù)業(yè)及鐵路運(yùn)輸被歸入“營改增”的試點(diǎn)工作中，至此完成了交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”的全覆蓋。2014年6月1日起，電信業(yè)也歸入到“營改增”試點(diǎn)范圍。

二、“營改增”的效果分析

（一）“營改增”正向效果分析

1.避免出現(xiàn)重復(fù)征稅現(xiàn)象，減輕納稅負(fù)擔(dān)。我國實(shí)行“營改增”，能有效避免納稅中重復(fù)征稅的現(xiàn)象，充分使增值稅的優(yōu)勢得到最大限度的發(fā)揮，達(dá)到抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的目的，從而降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，減輕其經(jīng)濟(jì)壓力。此外“營改增”在很大程度上拓寬了納稅人的經(jīng)營范疇，促使文化創(chuàng)新事業(yè)、資質(zhì)認(rèn)證與信息科技行業(yè)及動產(chǎn)出租事業(yè)得到最大程度的發(fā)展，極大地降低了納稅主體的稅負(fù)。試點(diǎn)中現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人最明顯，稅率由原來營業(yè)稅的5%下降為增值稅的3%，減少了2%。大大地減輕了納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高其收益，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大及生產(chǎn)技術(shù)的不斷革新，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動主體實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級[2]。比如艾克貝森展覽公司是一家老總加員工只有7人的小型企業(yè)，某一筆業(yè)務(wù)的營業(yè)額是300萬元，如果按原來5%的營業(yè)稅率，則需繳納300×5%近15萬元稅款；而現(xiàn)在只需繳納增值稅300×3%近9萬元。

2.推動企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)新和細(xì)化分工。在實(shí)行“營改增”前，很多企業(yè)，尤其是制造型企業(yè)往往面臨大量外購技術(shù)稅務(wù)問題。但在推進(jìn)“營改增”試點(diǎn)改革時，外購方面的稅務(wù)變成了增值稅的折抵范疇，促使很多制造業(yè)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)研發(fā)，并將其建立成較為專業(yè)的獨(dú)立部門，將大量的財力、物力和人力投入技術(shù)的研發(fā)與革新，促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部分工的不斷細(xì)化，提高企業(yè)產(chǎn)業(yè)技術(shù)、管理等方面的創(chuàng)新水平，有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)競爭優(yōu)勢的持續(xù)增長。

3.有效地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化轉(zhuǎn)型升級，加快市場的發(fā)展速度。“營改增”在很大程度上改變了我國的經(jīng)濟(jì)格局，促進(jìn)服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。稅務(wù)改革的實(shí)施，使我國企業(yè)在對外貿(mào)易時享受出口退稅，促進(jìn)勞務(wù)輸出活動的健康有序發(fā)展。稅務(wù)改革對企業(yè)的發(fā)展壯大起到巨大的促動作用，促使企業(yè)向高附加值、科技創(chuàng)新等現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，加快市場的發(fā)展速度，推動我國經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)可持續(xù)快速運(yùn)營。

4.激發(fā)企業(yè)分配活動的活力。稅務(wù)改革之后，企業(yè)的投資大大地增加，在很大程度上提高了企業(yè)的利潤和收入，在這一改革過程中，企業(yè)在自我積累上不斷的下降，從而影響企業(yè)分配活動的方式與方法?！盃I改增”不但會減少企業(yè)的納稅數(shù)額，也會加大企業(yè)的投資，而且，即使企業(yè)不會隨著稅務(wù)征收方式的轉(zhuǎn)型使其分配得到增加，也會促進(jìn)企業(yè)分配活動的動態(tài)性發(fā)展。

（二）“營改增”反向效果分析

1.“營改增”導(dǎo)致部分企業(yè)稅負(fù)不降反增?！盃I改增”雖然在很大程度上促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，但也給不同行業(yè)帶來一定的壓力。從全面的社會行業(yè)發(fā)展角度看，“營改增”具有一定的負(fù)面影響?！盃I改增”使數(shù)量相當(dāng)多的達(dá)不到“一般納稅人”的企業(yè)，因無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，造成稅負(fù)增加；“提供服務(wù)”和“提供勞務(wù)”的納稅人，也因無進(jìn)項(xiàng)稅額，造成稅負(fù)增加。而這種情況在交通運(yùn)輸行業(yè)一般納稅人中尤為明顯。在稅改前，物流企業(yè)的營業(yè)稅率是3%，而改征增值稅后，由于是“一般納稅人”，稅率為11%，稅率的提高加之抵扣項(xiàng)目的局限，造成這部分企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)出現(xiàn)增加的情況。如某公司為設(shè)在上海的運(yùn)輸企業(yè)，是一般納稅人，當(dāng)年的營業(yè)額為20 000萬元。按過去的營業(yè)稅率交稅20 000×3%=600萬元；而按試點(diǎn)的政策所要繳納的增值稅款如下：應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=20 000/（1+11%）×11%-1 379（根據(jù)該企業(yè)當(dāng)年的成本及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅計算一覽表計算得出當(dāng)年可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為1 379萬元）=603萬元。由于當(dāng)前我國“營改增”這一稅務(wù)改革仍處于初級的探索階段，不能全面覆蓋整個社會的行業(yè)范疇，而且，經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)及生產(chǎn)要素不斷出現(xiàn)，增值稅相對較為滯后，導(dǎo)致增值稅在某些領(lǐng)域失效，特別是電子虛擬領(lǐng)域[1]。

2.“營改增”納稅依據(jù)核算變得復(fù)雜?！盃I改增”在不斷深入推進(jìn)的過程中，使企業(yè)的核算活動也變得復(fù)雜。企業(yè)如果只繳納一定的營業(yè)稅，會計人員只計算出營業(yè)額即可；然而，增值稅的實(shí)行使企業(yè)在會計核算過程中，要對各種生產(chǎn)要素進(jìn)行計算，比如從員工的角度，除了要計算企業(yè)員工的基本工資，還要進(jìn)行相關(guān)績效核算。在營業(yè)稅單行階段，企業(yè)只要對一般發(fā)票進(jìn)行有效核計即可；但在“營改增”后，企業(yè)要在嚴(yán)格遵守增值稅發(fā)票運(yùn)用規(guī)程的基礎(chǔ)上，核算銷售和買進(jìn)的雙行稅務(wù)。當(dāng)前，部分企業(yè)還沒有嚴(yán)格的會計核算方法體系，無法應(yīng)對“營改增”，一旦繳納該稅種，就無法用相應(yīng)的憑據(jù)來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，不但不能減少稅收反而增加了稅務(wù)壓力。

3.減少了地方政府的稅收收入。“營改增”減少了當(dāng)?shù)卣亩愂?，對地方財政也產(chǎn)生一定的影響。營業(yè)稅屬于當(dāng)?shù)囟悇?wù)項(xiàng)目的重要組成部分，比如，山西新增戶數(shù)較多的行業(yè)為文化創(chuàng)意服務(wù)、鑒證咨詢和交通運(yùn)輸業(yè)，分別增加1 363戶、915戶和775戶，分別占新增試點(diǎn)納稅人的30.16%、20.25%和17.15%。因此，在“營改增”后，該部分稅金將會轉(zhuǎn)移到國稅主體上，促使地方稅務(wù)的大幅度減少，導(dǎo)致地方財政收入降低，而且服務(wù)型觸控活動享受免稅。

三、“營改增”的完善路徑

（一）差異化征稅，實(shí)現(xiàn)稅收全覆蓋

針對當(dāng)前增值稅不能全方位覆蓋社會各個行業(yè)，以及出現(xiàn)在某一行業(yè)的實(shí)效，稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)實(shí)行差異化的征稅方案，對稅率進(jìn)行進(jìn)一步的分級細(xì)化，減少中小企業(yè)的稅收壓力。稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)及時把握當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展動態(tài)，關(guān)注新興行業(yè)的崛起，及時制定出征稅方案。另外，應(yīng)在進(jìn)行征稅方案擬定階段，納入預(yù)測性、前瞻性規(guī)劃機(jī)制，建立超前稅務(wù)系統(tǒng)。

在具體操作過程中，根據(jù)不同的情況做出相應(yīng)的調(diào)整，比如，在不斷拓寬增值稅繳納區(qū)域的同時，如果企業(yè)預(yù)期盈利額發(fā)生改變，那就相應(yīng)地進(jìn)行稅基與稅率的調(diào)整，稅基擴(kuò)大，則相應(yīng)地降低稅率，從而實(shí)現(xiàn)全方位的減稅效果[3]。

（二）平衡地方財政收入與增值稅之間的利益，推進(jìn)稅務(wù)結(jié)構(gòu)體系的優(yōu)化升級

增值稅的實(shí)行對地方財政收入產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。針對這一點(diǎn)，國家應(yīng)不斷完善增值稅的有關(guān)內(nèi)容，而且地方政府也應(yīng)及時進(jìn)行財政整改。在地方財政方面，應(yīng)建立健全財政保障機(jī)制，有效地確保地方財政收入的穩(wěn)定。在稅務(wù)機(jī)制改革方面，應(yīng)協(xié)調(diào)好跨區(qū)域征稅問題，平衡地方財政收入與增值稅之間的利益沖突，基于部分企業(yè)在進(jìn)行稅制改革后出現(xiàn)稅務(wù)負(fù)擔(dān)增加的問題，地方政府應(yīng)建立相應(yīng)的專項(xiàng)資金。應(yīng)找出地方財政與增值稅間的最佳契合點(diǎn)，發(fā)揮增值稅的優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)我國稅務(wù)結(jié)構(gòu)體系的優(yōu)化升級。

（三）建立區(qū)域稅改體系網(wǎng)絡(luò)，加強(qiáng)聯(lián)系，促進(jìn)稅改工作的順利開展

當(dāng)前，我國實(shí)行的稅務(wù)改革處于試點(diǎn)階段，還沒有形成全國性效應(yīng)網(wǎng)絡(luò)，因此，國家應(yīng)不斷推進(jìn)稅務(wù)改革，建立區(qū)域稅務(wù)改革體系網(wǎng)絡(luò)，加強(qiáng)區(qū)域之間的溝通與聯(lián)系，加強(qiáng)試點(diǎn)地方間的切磋交流，將已經(jīng)完成稅務(wù)改革試點(diǎn)工作的地方成果與經(jīng)驗(yàn)帶給現(xiàn)行試點(diǎn)地區(qū)，提高稅改的效率，完善增值稅配套辦法與管理制度，從而使“營改增”這一稅務(wù)改革工作能快速平穩(wěn)持續(xù)的推進(jìn)。

“營改增”對經(jīng)濟(jì)與社會的發(fā)展具有一定的正向效應(yīng)，但也與地方財政利益發(fā)生了沖突，而且覆蓋面過窄。因此，國家應(yīng)采取相應(yīng)對策對其進(jìn)行完善，平衡地方財政利益與稅收的沖突，尋找最佳利益契合點(diǎn)，實(shí)行差異化征稅，建立區(qū)域稅改體系，提高增值稅的作用效果。

[1]李越，李維剛.營業(yè)稅改增值稅的效果分析[J].經(jīng)營管理者，2014，（8）：30.

[2]劉景溪.營業(yè)稅改征增值稅的政策效應(yīng)分析及對策[J].涉外稅務(wù)，2013，（5）：9-13.

[3]段暉.“營改增”后廣告企業(yè)稅負(fù)分析[J].中國稅務(wù)報，2013，（6）：20-21.