我國審計風(fēng)險的成因及防范

[摘要]目前，我國審計風(fēng)險呈現(xiàn)客觀性、可控性和潛在性等特征，類型包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。主要是由審計環(huán)境不完善，企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，審計方法存在缺失，審計人員的綜合素質(zhì)普遍較低等幾方面原因造成。提出建立健全相關(guān)法律法規(guī)，強(qiáng)化審計的獨立性，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，選擇科學(xué)合理的審計方法，提高審計隊伍的綜合素質(zhì)，嚴(yán)把審計質(zhì)量關(guān)，加強(qiáng)審計風(fēng)險管理等防范審計風(fēng)險的措施。

[關(guān)鍵詞]審計風(fēng)險；成因；防范

[中圖分類號]F239[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]

2095-3283（2015）05-0150-03

[作者簡介]韓雨南（1964-），女，漢族，副教授，研究方向：會計學(xué)。

審計是一項以會計信息為對象的社會經(jīng)濟(jì)活動，審計質(zhì)量是審計工作的生命線，是維護(hù)企業(yè)財務(wù)制度，改善經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟(jì)效益的根本保障。但是由于經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜性和不確定性增加了審計的難度和風(fēng)險，審計風(fēng)險又直接影響審計質(zhì)量。加強(qiáng)對審計風(fēng)險的研究，樹立風(fēng)險意識，探索防范審計風(fēng)險的相應(yīng)措施，是當(dāng)前審計工作亟待解決的一個重要問題。

一、審計風(fēng)險概述

（一）審計風(fēng)險涵義

審計風(fēng)險是指審計人員發(fā)現(xiàn)了被審計單位財務(wù)報表存在重大錯報或者漏報，而發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險是一種主觀和客觀的偏離，一方面，當(dāng)被審計單位財務(wù)報表未公允揭示而審計人員誤認(rèn)為公允；另一方面，被審計單位財務(wù)報表已經(jīng)公允揭示而審計人員誤認(rèn)為不公允。因此產(chǎn)生兩方面風(fēng)險，一是被審計單位提供的會計資料真實性風(fēng)險；二是審計人員沒有發(fā)現(xiàn)被審計單位會計資料不真實性而得出肯定性審計意見的風(fēng)險。審計人員提出的審計意見偏離客觀事實的可能性導(dǎo)致審計結(jié)論具有不確定性，審計風(fēng)險就不可避免地發(fā)生。

（二）審計風(fēng)險的特征

1客觀性

審計風(fēng)險的客觀性有兩層含義：一是審計人員對審計中重大錯報風(fēng)險只能預(yù)測和評估而無法消除。因為現(xiàn)代審計普遍采用的是抽樣審計方法，這種方法通常根據(jù)樣本的審查結(jié)果來推斷總體的結(jié)論，很容易產(chǎn)生誤差，且這種誤差很難消除，故風(fēng)險在所難免；二是審計風(fēng)險貫穿于審計工作的每一個環(huán)節(jié)，直至審計工作結(jié)束后的一段時間里均有風(fēng)險發(fā)生的可能性。

2可控性

審計風(fēng)險是客觀存在的，但是審計人員可以通過主觀努力克服，通過選擇有效的審計方法，規(guī)范審計程序來控制，從而降低風(fēng)險帶來的損失。

3潛在性

審計風(fēng)險是一種潛在的可能性，要變成實際的損失必須經(jīng)過驗證。所謂驗證，是指審計人員在審計工作中出現(xiàn)主觀故意或客觀背離審計準(zhǔn)則而得出錯誤的審計結(jié)論，如果這種現(xiàn)象沒有被發(fā)現(xiàn)，不需要他們承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，那么審計潛在風(fēng)險就沒有體現(xiàn)出來；反之，錯誤的審計結(jié)論被發(fā)現(xiàn)，相應(yīng)的法律后果需要審計人員承擔(dān)，則審計風(fēng)險的潛在性即轉(zhuǎn)化為實際的損失。

（三）審計風(fēng)險的類型

1固有風(fēng)險

固有風(fēng)險是指被審計單位在不考慮內(nèi)部控制的因素下，由于內(nèi)部控制存在固有缺陷，可能導(dǎo)致企業(yè)會計報表存在重大錯報和漏報的可能性。這種風(fēng)險在會計報表審計范圍之外，審計人員無法控制。

2控制風(fēng)險

控制風(fēng)險是指被審計單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計信息披露發(fā)生重大錯報和漏報而沒有在內(nèi)部控制過程及時發(fā)現(xiàn)并加以糾正的可能性。企業(yè)內(nèi)部控制的主要職責(zé)在于內(nèi)部監(jiān)控、規(guī)避舞弊的風(fēng)險。如果企業(yè)內(nèi)部控制體系不健全、不完善，就會加大審計風(fēng)險。

3檢查風(fēng)險

這是一種與審計程序的設(shè)計和執(zhí)行有關(guān)的風(fēng)險。審計人員在運(yùn)用審計程序?qū)M(jìn)行審計時沒有發(fā)現(xiàn)該單位財務(wù)報告上存在重大錯誤、沒有防止和糾正的可能性。檢查風(fēng)險屬于注冊會計師控制范圍內(nèi)的風(fēng)險，但是審計人員對于被審計單位所有帳戶余額、交易事項及其披露進(jìn)行地毯式的檢查是不現(xiàn)實的，故該風(fēng)險不能完全消除。

二、審計風(fēng)險成因分析

（一）審計環(huán)境不完善

1相關(guān)法律法規(guī)不健全

法律環(huán)境對審計的影響表現(xiàn)在法律對審計制度的規(guī)范和完善上存在一定的滯后，導(dǎo)致審計過程中遇到的新問題無法處理。雖然《獨立審計準(zhǔn)則》的發(fā)布確定了獨立審計的合法地位和注冊會計師的法律責(zé)任，但是缺乏與之配套的懲戒制度，無法達(dá)到預(yù)期的執(zhí)行效果。

2審計行業(yè)的不良競爭導(dǎo)致審計獨立性缺失。審計的獨立性要求審計機(jī)關(guān)和審計人員在組織上的獨立性，在業(yè)務(wù)上的自主性和權(quán)威性。會計師事務(wù)所只有獨立于被審計單位，才能糾正被審計單位財務(wù)報告的錯誤，出具真實的審計報告。我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展的時間較短，理論不成熟，實踐經(jīng)驗匱乏，競爭異常激烈。有些事務(wù)所為了招攬生意，增加收入不惜低價競爭，違背《獨立審計準(zhǔn)則》，減少必要的審計程序，出具不符合事實的審計報告，以迎合被審計單位的需要。同時，事務(wù)所為了維護(hù)和被審計單位長期合作的關(guān)系，選擇“和稀泥”的工作態(tài)度以及事務(wù)所開展的非鑒證業(yè)務(wù)等都會影響審計的質(zhì)量。

3企業(yè)交易日趨復(fù)雜化加劇信息的不確定性

隨著我國資本市場的競爭日益加劇，企業(yè)所進(jìn)行的交易必然呈現(xiàn)復(fù)雜多樣的特點，各種經(jīng)濟(jì)組織之間的交易類型、工具瞬息萬變，承包、租賃、收購、兼并、破產(chǎn)、重組、關(guān)聯(lián)交易等層出不窮。必然加大了獲取信息的不確定性，導(dǎo)致審計結(jié)論存在很大的風(fēng)險性。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全

企業(yè)內(nèi)部控制和審計之間是相互依賴、相互影響的關(guān)系。而我國大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部未建立完整的內(nèi)控制度，導(dǎo)致部門職責(zé)分工不明確，操作流程不規(guī)范，控制目標(biāo)不明確，缺乏對財務(wù)數(shù)據(jù)日常監(jiān)督和專項監(jiān)督機(jī)制，責(zé)任人缺乏控制意識和責(zé)任心，信息傳遞與溝通不暢等。在這種情況下，會使企業(yè)內(nèi)部財務(wù)混亂，會計資料缺失、會計報告失真。

（三）審計方法存在缺失

現(xiàn)代審計實施的是抽樣審計方法，包括統(tǒng)計抽樣和判斷抽樣。該方法是以耗費(fèi)最少的審計成本實現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益，同時將審計風(fēng)險降低到最低點為出發(fā)點。但是這種方法本身存在的缺陷是，樣本量太小，造成以個別代表總體，以局部代表全局，樣本和總體之間存在差異，且這種差異是很難通過控制變量加以回避的。特別是判斷抽樣，由于審計人員是根據(jù)自己的經(jīng)驗判斷，主觀臆斷的成分大，會忽略重大事項，而得出錯誤的審計結(jié)論。此外，現(xiàn)代審計方法是建立在企業(yè)內(nèi)部控制制度健全的基礎(chǔ)上的，如果企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)失靈，如會計和出納惡意串通，相關(guān)管理崗位人員瀆職等都會導(dǎo)致內(nèi)控系統(tǒng)失效，從而產(chǎn)生控制風(fēng)險，直接影響審計結(jié)果。endprint

（四）審計人員的綜合素質(zhì)較低

審計人員的綜合素質(zhì)包括道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)。道德素質(zhì)要求審計人員在實施審計過程中始終保持獨立性。現(xiàn)實情況是部分審計人員與被審計單位同流合污，為了一己私利而弄虛作假，大大降低了審計質(zhì)量，給審計工作帶來了極大的風(fēng)險。審計人員的專業(yè)素質(zhì)也普遍偏低，我國注冊會計師隊伍建設(shè)起步較晚，且較年輕化，整個隊伍中全科通過注冊會計師考試的審計人員大約不到50%，大部分缺乏經(jīng)濟(jì)、法律、基建、現(xiàn)代信息技術(shù)等專業(yè)知識，表現(xiàn)在專業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力難以勝任難度較大的審計工作。而審計工作要求審計人員不僅要有扎實的會計知識、財稅知識、法律知識，還應(yīng)該具備豐富的實踐經(jīng)驗、綜合分析與判斷的能力和相關(guān)的政策理論水平。目前，審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)達(dá)不到上述要求，無法對會計報表反映的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動做出準(zhǔn)確判斷，導(dǎo)致審計結(jié)論失真。

三、防范和控制審計風(fēng)險的措施

（一）建立健全相關(guān)法律法規(guī)

建立并健全相關(guān)法律法規(guī)，有助于明確審計人員的責(zé)任，如《審計法》《獨立審計基本準(zhǔn)則》《注冊會計師法》等。完善的法律法規(guī)為審計業(yè)務(wù)操作提供規(guī)范和指南，可以最大程度遏制粉飾、造假等舞弊行為，為審計工作創(chuàng)造良好的社會環(huán)境。要求審計人員嚴(yán)格遵守、公正審計，可以增強(qiáng)我國審計人員的法律責(zé)任和法律意識，從而降低審計風(fēng)險。

（二）強(qiáng)化審計的獨立性

獨立性是審計人員執(zhí)業(yè)的靈魂。它能保障審計報告的權(quán)威性、真實性和公允性。為保證審計的獨立性，首先應(yīng)將事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)與會計咨詢業(yè)務(wù)分離；其次是審計人員要嚴(yán)格自律；第三應(yīng)推進(jìn)行業(yè)協(xié)會與會計師事務(wù)所脫鉤改制工作，使事務(wù)所擺脫行政干預(yù)，享有充分的獨立性，而行業(yè)協(xié)會成為真正的獨立監(jiān)督機(jī)構(gòu)。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)法人治理，建立健全內(nèi)部控制制度。一是完善內(nèi)控相關(guān)制度；二是調(diào)整、完善內(nèi)控評價體系，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動、經(jīng)濟(jì)資料的合法性和合理性；三是加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的管理；四是內(nèi)控制應(yīng)當(dāng)與激勵機(jī)制相結(jié)合；五是建立權(quán)力機(jī)制與制衡機(jī)制，建立以法人股為主體的多元化的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，董事會成員應(yīng)從外部選聘，方可對企業(yè)實施有效監(jiān)督。

（四）選擇科學(xué)合理的審計方法

審計方法的選用是由審計目的、審計對象、被審計單位的經(jīng)營情況、審計類型等決定的。因此在審計方法上，審計效率和審計風(fēng)險始終是一對矛盾?，F(xiàn)代審計要求，在整個審計程序中不能選用單一的方法，而是多種方法的綜合運(yùn)用。目前，被大多數(shù)企業(yè)認(rèn)可的是風(fēng)險基礎(chǔ)審計法，審計人員全方位評估被審計單位會計報表存在重大差錯的風(fēng)險要素，根據(jù)這些風(fēng)險要素確定審計的重點、進(jìn)度和人力安排。以風(fēng)險為導(dǎo)向的基礎(chǔ)審計模式，是以風(fēng)險的分析與控制為出發(fā)點，以保證審計質(zhì)量為前提，綜合運(yùn)用各種審計方法，以控制審計風(fēng)險，從而提高審計效率。

（五）提高審計隊伍的綜合素質(zhì)

一是強(qiáng)化審計人員的風(fēng)險意識。審計人員要充分認(rèn)識到審計風(fēng)險是客觀存在的，但是通過主觀努力是可以克服的。必須時刻樹立風(fēng)險意識，從全方位入手加以防范和控制，提高審計質(zhì)量，降低風(fēng)險。

二是加強(qiáng)審計人員職業(yè)道德。審計人員要嚴(yán)格遵守《獨立審計準(zhǔn)則》，嚴(yán)格按照審計范圍、審計程序把控好每一個環(huán)節(jié)。不斷提高審計隊伍的責(zé)任感、歸屬感和榮譽(yù)感，弘揚(yáng)愛崗敬業(yè)精神與激勵機(jī)制的統(tǒng)一，審計人員也需要從物質(zhì)和精神上進(jìn)行激勵，這樣才能更好地保持其積極向上、精神飽滿的工作狀態(tài)。進(jìn)行思想教育，進(jìn)一步完善審計職業(yè)道德規(guī)范，健全審計廉政制度。

三是提高審計人員的業(yè)務(wù)水平。正確引導(dǎo)審計人員樹立學(xué)習(xí)與工作相結(jié)合的觀念，堅持實踐第一的理念，不僅向書本學(xué)，也向?qū)嵺`學(xué)，學(xué)以致用，用而促學(xué)，運(yùn)用所學(xué)知識深入思考審計工作面臨的新形勢、新問題，在審計實踐中鍛煉培養(yǎng)審計人員的職業(yè)敏感性和洞察力。同時，定期對審計人員進(jìn)行最新政策、專業(yè)知識、專業(yè)技能的培訓(xùn)，包括計算機(jī)系統(tǒng)應(yīng)用等，使整個隊伍知識結(jié)構(gòu)更趨合理。

（六）嚴(yán)把審計質(zhì)量關(guān)，加強(qiáng)審計風(fēng)險管理

從了解客戶、承接業(yè)務(wù)、實施審計到出具審計報告，每個環(huán)節(jié)都應(yīng)該嚴(yán)格遵照審計質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。在制定審計方案時，項目審計人員應(yīng)該預(yù)估各種風(fēng)險，了解財務(wù)欺詐的手法，做好風(fēng)險防控措施。審計人員在接受委托之前，要深入了解客戶以往在財務(wù)方面是否存在不規(guī)范的行為。對于在審計過程中發(fā)現(xiàn)的一些財務(wù)問題，審計人員應(yīng)該與客戶及時溝通，以期糾正。審計工作結(jié)束時，應(yīng)將審計工作底稿進(jìn)行規(guī)范形成審計報告，將報告交給客戶，并聽取客戶的意見，避免形成錯誤的審計結(jié)論。

科學(xué)地預(yù)測審計風(fēng)險產(chǎn)生的可能性，分析判斷審計風(fēng)險的影響因素，掌握審計風(fēng)險的程度，預(yù)估可能產(chǎn)生的損失，在此基礎(chǔ)上采取相應(yīng)的對策將風(fēng)險控制在最小的范圍內(nèi)。同時，完善審計質(zhì)量管理考核辦法，嚴(yán)格監(jiān)督審計立項、實施、審核等各環(huán)節(jié)整個業(yè)務(wù)過程，按照管理辦法規(guī)范審計人員的行為，對審計流程各環(huán)節(jié)的負(fù)責(zé)人進(jìn)行考核，明確責(zé)任。

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（責(zé)任編輯：張彤彤）endprint