C2C模式下征稅問(wèn)題研究

[摘要]隨著電子商務(wù)的快速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)交易征稅問(wèn)題開(kāi)始成為關(guān)注焦點(diǎn)。基于闡述C2C模式下移動(dòng)電商的現(xiàn)狀，分析了對(duì)C2C電商征稅的必要性、可行性與制約因素，提出將B2B和B2C模式的征稅經(jīng)驗(yàn)延伸到C2C模式；加強(qiáng)相關(guān)部門的信息交流，建立健全征稅體系；推行網(wǎng)絡(luò)實(shí)名制，完善稅收管理體制；先試點(diǎn)再推廣等對(duì)策建議。

[關(guān)鍵詞]電子商務(wù)；C2C模式；征稅方式

[中圖分類號(hào)]F81042[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]

2095-3283（2015）05-0128-03

[作者簡(jiǎn)介]吳涵（1994-），女，漢族，安徽合肥人，本科生，研究方向：電子商務(wù)稅負(fù)。

隨著移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)的普及和發(fā)展，電子商務(wù)應(yīng)運(yùn)而生。目前，關(guān)于電子商務(wù)還沒(méi)有統(tǒng)一、規(guī)范的定義。1996年聯(lián)合國(guó)貿(mào)易法委員會(huì)在《電子商務(wù)法》中對(duì)電子商務(wù)的解釋為：“電子商務(wù)是以數(shù)據(jù)電文形式進(jìn)行的商務(wù)活動(dòng)”。商務(wù)活動(dòng)的電子化，主要指利用電腦、手機(jī)等設(shè)備，借助因特網(wǎng)、瀏覽器在線上完成購(gòu)物、交易、支付等商業(yè)活動(dòng)，主要包括ABC（代理商-商家-消費(fèi)者）、B2M（面向市場(chǎng)營(yíng)銷的電子商務(wù)企業(yè)）、O2O（網(wǎng)上與網(wǎng)下相結(jié)合）、B2B（經(jīng)濟(jì)組織對(duì)經(jīng)濟(jì)組織）、B2C（經(jīng)濟(jì)組織對(duì)消費(fèi)者）和C2C（消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)者）等模式。

我國(guó)市場(chǎng)上的主要電子商務(wù)模式有以阿里巴巴為代表的B2B模式，以京東商城為代表的B2C模式和以淘寶為代表的C2C模式。B2B、B2C模式下的賣家是經(jīng)營(yíng)實(shí)體，以企業(yè)為單位，其納稅條件齊全，對(duì)其征稅基本無(wú)爭(zhēng)議。而在C2C模式下，賣家多以個(gè)人名義創(chuàng)辦網(wǎng)店，在稅務(wù)機(jī)關(guān)缺少相對(duì)應(yīng)的納稅類型，再加上網(wǎng)絡(luò)非實(shí)名等因素，對(duì)于個(gè)人賣家是否應(yīng)征稅以及征稅方式等問(wèn)題，近年來(lái)一直是社會(huì)討論焦點(diǎn)。

一、文獻(xiàn)綜述

李海芹（2012）認(rèn)為對(duì)C2C電子商務(wù)模式征稅時(shí)機(jī)還未成熟，但卻是一種必然的社會(huì)趨勢(shì)，建議先加強(qiáng)稅務(wù)宣傳和稅收管理，實(shí)行網(wǎng)絡(luò)實(shí)名制以便于后期征稅。婁愛(ài)花、李白璐（2013）從借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的角度出發(fā)，提出應(yīng)先完善現(xiàn)有稅法體制，優(yōu)化稅收征管體系，加強(qiáng)國(guó)際間的相互協(xié)作配合。萬(wàn)潔（2011）通過(guò)分析電子商務(wù)對(duì)我國(guó)稅收的影響，結(jié)合比較國(guó)際上現(xiàn)有的電子商務(wù)征稅制度，提出應(yīng)完善稅法體制，堅(jiān)持稅收中性、公平賦稅、適當(dāng)優(yōu)惠等稅收原則，提高信息技術(shù)的應(yīng)用水平。趙冰瑩（2011）從現(xiàn)有電商征稅問(wèn)題著手，建議應(yīng)加強(qiáng)居民管轄權(quán)，倡導(dǎo)屬地和屬人并重的稅收征管原則，并提議要加強(qiáng)國(guó)際間的合作，重視簽訂稅收協(xié)定，在國(guó)際貿(mào)易往來(lái)中最大程度地爭(zhēng)取我國(guó)權(quán)益。蘭蘭（2007）從國(guó)際角度出發(fā)，提出通過(guò)預(yù)提稅方式解決電子商務(wù)征稅問(wèn)題，認(rèn)為預(yù)提稅方案在國(guó)際往來(lái)時(shí)有利于維護(hù)我國(guó)利益。

二、C2C模式下移動(dòng)電商的現(xiàn)狀

隨著移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的快速發(fā)展，3G、4G、藍(lán)牙、GPS、移動(dòng)IP等由移動(dòng)通訊公司提供的技術(shù)服務(wù)日臻完善。同時(shí)電腦、手機(jī)、掌上電腦等電子設(shè)備作為運(yùn)行載體，其普及程度也隨著技術(shù)進(jìn)步、人們生活水平的提高而大幅提升，為電子商務(wù)的發(fā)展與成熟奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。近年來(lái)，電商尤其是C2C模式下的電商贏得了大量客戶，以驚人的速度搶占傳統(tǒng)市場(chǎng)，實(shí)體店的市場(chǎng)份額日益減少。根據(jù)艾瑞咨詢（iresearch）的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，2014年網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物的用戶規(guī)模已達(dá)332億，電子商務(wù)交易規(guī)模達(dá)123萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)213%，預(yù)計(jì)在2018年有望攀升至242萬(wàn)億元，其中C2C模式下的個(gè)人交易占據(jù)大部分。

政府的積極引導(dǎo)以及對(duì)新興產(chǎn)業(yè)的扶持為移動(dòng)電商的發(fā)展奠定了良好的政策基礎(chǔ)。2012年3月工業(yè)和信息化部發(fā)布《電子商務(wù)“十二五”發(fā)展規(guī)劃》，強(qiáng)調(diào)電子商務(wù)是降低成本、提高效率的有效手段，著重指出電商在優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、形成新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)中的重要性，并將推動(dòng)網(wǎng)絡(luò)零售規(guī)模化發(fā)展作為重點(diǎn)任務(wù)。

三、對(duì)C2C模式征稅的必要性分析

關(guān)于網(wǎng)店“免稅”問(wèn)題，實(shí)際上國(guó)家從未明確出臺(tái)網(wǎng)店免稅政策，只是因?yàn)楫?dāng)今稅收體制不夠完善，針對(duì)中小型電商缺乏對(duì)應(yīng)的稅務(wù)登記類型，同時(shí)電商數(shù)量大且類型繁雜，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以及時(shí)統(tǒng)計(jì)和掌握實(shí)際信息，所以網(wǎng)店一直處于免稅狀態(tài)。但值得注意的是，存在交易就應(yīng)存在稅收，下面對(duì)C2C模式征稅的必要性進(jìn)行分析。

（一）對(duì)C2C模式不征稅有悖稅法的公平負(fù)稅原則

從征稅角度來(lái)說(shuō)，實(shí)體店需征稅而網(wǎng)店則無(wú)需征稅，同樣銷售一件產(chǎn)品或提供一項(xiàng)服務(wù)，在稅負(fù)問(wèn)題上卻存在根本性區(qū)別，無(wú)疑對(duì)實(shí)體店存在不公平現(xiàn)象，違背了稅法的公平負(fù)稅原則。

同時(shí)，由于網(wǎng)店不存在儲(chǔ)存成本、商品運(yùn)費(fèi)（在 C2C模式下商品運(yùn)費(fèi)多數(shù)是由買方承擔(dān)）、店面房租、水電費(fèi)等實(shí)體店無(wú)法縮減和避免的成本，所以從成本控制角度來(lái)看，網(wǎng)店相較實(shí)體店占有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)?；诖饲闆r，網(wǎng)店的低定價(jià)戰(zhàn)略可以順利實(shí)施，產(chǎn)品價(jià)格較實(shí)體店便宜許多，實(shí)際利潤(rùn)大于實(shí)體店；從消費(fèi)者的角度來(lái)看，在同質(zhì)或接近同質(zhì)的產(chǎn)品和服務(wù)之間選擇時(shí)，價(jià)格成為首要考慮要素，因此網(wǎng)店以其成本優(yōu)勢(shì)贏得大量客戶。因此，不對(duì)網(wǎng)店進(jìn)行征稅，這對(duì)實(shí)體店來(lái)說(shuō)無(wú)疑更是雪上加霜，也違反了稅法的公平負(fù)稅原則。隨著網(wǎng)絡(luò)的普及，網(wǎng)上銀行、支付寶等線上支付手段的日益完善，網(wǎng)購(gòu)成為人們?nèi)粘Ｉ钪胁豢苫蛉钡囊徊糠?。如果此時(shí)政府仍不明確個(gè)人網(wǎng)店需要平等納稅，這種不公平性勢(shì)必會(huì)不斷擴(kuò)大，從而危及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。目前，電商的運(yùn)營(yíng)模式日臻成熟，為建立公平的稅收環(huán)境和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，對(duì)電商進(jìn)行征稅已迫在眉睫。

（二）造成大量的稅收流失

隨著網(wǎng)購(gòu)的日益盛行，網(wǎng)上交易額逐年攀升。以淘寶為例，2003年淘寶網(wǎng)成立時(shí)全年交易額僅為2271萬(wàn)元，發(fā)展到2013年，全年交易額高達(dá)11010億元。針對(duì)這一部分，國(guó)家缺少相應(yīng)的稅收收入，這無(wú)疑是稅收體制的巨大漏洞，造成國(guó)家稅務(wù)收入的流失。

（三）優(yōu)勝劣汰完善C2C市場(chǎng)

電商的快速發(fā)展以及交易額的日益提升使對(duì)其征稅成為必然，這種新型交易方式順應(yīng)未來(lái)發(fā)展的大趨勢(shì)，征稅不會(huì)對(duì)這一新興商務(wù)領(lǐng)域產(chǎn)生負(fù)面影響，而是起到優(yōu)勝劣汰的過(guò)濾作用，淘汰那些評(píng)價(jià)差、業(yè)績(jī)不佳的網(wǎng)店，促進(jìn)C2C市場(chǎng)良性發(fā)展。endprint

四、對(duì)C2C模式征稅的可行性分析

隨著C2C交易規(guī)模的日益擴(kuò)大，參與者不斷增多，原本粗獷、原始的交易方式必然無(wú)法支撐其持續(xù)健康發(fā)展，因此需要政府的介入使其規(guī)范化、法制化。

（一）法律基礎(chǔ)

2004年，我國(guó)頒布第一部關(guān)于電子商務(wù)的法律《電子簽名法》，確立了電子簽名的法律效力，保障了電子交易的法律效益。2009年《電子認(rèn)證服務(wù)管理辦法》由中華人民共和國(guó)工業(yè)和信息化部審議通過(guò)，其目的是“對(duì)電子認(rèn)證服務(wù)提供者實(shí)施監(jiān)督管理”。2010年開(kāi)始實(shí)行《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》，該辦法從注冊(cè)申請(qǐng)、經(jīng)營(yíng)范圍、合同協(xié)定、對(duì)消費(fèi)者的義務(wù)等方面對(duì)電商進(jìn)行約束，以規(guī)范“網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為”。加上先前頒布的法律法規(guī)如《合同法》《計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)安全保護(hù)條例》《中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)域名注冊(cè)實(shí)施細(xì)則》《互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)管理辦法》等，形成我國(guó)良好、完善的對(duì)電商征稅的法律基礎(chǔ)。

（二）對(duì)C2C模式征稅的國(guó)外借鑒

美國(guó)作為互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)的起源地，是世界上電子商務(wù)發(fā)展最發(fā)達(dá)的國(guó)家，它的顧客遍布全球，并一直主張電子商務(wù)免稅政策。但美國(guó)各州對(duì)電商征稅的呼聲很高，認(rèn)為電商免稅是國(guó)家稅收收入的巨大損失。

目前為止，全球除美國(guó)明確電商免稅外，其余大多數(shù)國(guó)家均持有征稅意愿或已明確開(kāi)始實(shí)施征稅政策。歐盟出于稅收收入和各成員國(guó)的利益的考慮，不增加新稅種，但將電商和實(shí)體經(jīng)濟(jì)一視同仁。2003年7月歐盟開(kāi)始對(duì)數(shù)字化的商品交易和服務(wù)征收增值稅，由供應(yīng)商代收代繳，征稅地點(diǎn)為電子商務(wù)消費(fèi)地，稅率可以根據(jù)各成員國(guó)情況不同分別制定。新加坡自2000年對(duì)電商征所得稅，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)銷售商品征收所得稅的方式與傳統(tǒng)銷售方式相同；對(duì)勞務(wù)征稅則要求勞務(wù)購(gòu)買人按3%繳納勞務(wù)稅。日本和澳大利亞則是根據(jù)交易額確定是否征稅以及征稅金額。在澳大利亞，個(gè)人網(wǎng)店的交易額超過(guò)1000澳元?jiǎng)t需要繳納個(gè)人所得稅。日本則是以年收益作為征稅依據(jù)，年收益高于100萬(wàn)日元的網(wǎng)店大多自覺(jué)報(bào)稅。

雖然各國(guó)對(duì)于電商征稅的制度不盡相同，但卻可以證明對(duì)電商征稅具有可行性。我國(guó)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，借鑒國(guó)外實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，實(shí)施最適合我國(guó)的征稅政策。

五、對(duì)C2C模式征稅的制約因素

（一）網(wǎng)絡(luò)虛擬化

在淘寶等大型電商平臺(tái)上開(kāi)店，只需注冊(cè)、認(rèn)證等環(huán)節(jié)，完全不同于申請(qǐng)實(shí)體店的繁雜流程。因此，網(wǎng)店數(shù)量迅速增長(zhǎng)，而值得注意的是，認(rèn)證步驟的過(guò)于簡(jiǎn)單致使賣家造假行為的日益泛濫，而且C2C模式下的交易依托網(wǎng)絡(luò)，缺少紙質(zhì)憑證，交易記錄易被篡改或銷毀，征稅機(jī)關(guān)難以掌握真實(shí)交易信息，從而制約征稅工作的順利進(jìn)展。

（二）現(xiàn)有征稅體制落后

現(xiàn)有的征稅體制是針對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)制定的，無(wú)法完全滿足對(duì)電商征稅的需求。首當(dāng)其沖的問(wèn)題就是課稅對(duì)象難以確立。由于網(wǎng)絡(luò)具有虛擬化，僅通過(guò)IP地址難以確認(rèn)征稅對(duì)象，使得征稅對(duì)象的邊界變得模糊。而且電商并不存在實(shí)際、固定的銷售地址，難以確定稅收的管轄權(quán)范圍。

（三）社會(huì)輿論壓力

網(wǎng)店一直以其便捷、價(jià)格低廉而受消費(fèi)者的青睞。一旦開(kāi)始征稅，那么商家勢(shì)必將負(fù)稅壓力轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者?；诖?，不僅中小型個(gè)人賣家會(huì)抵觸征稅，也會(huì)有部分消費(fèi)者對(duì)于C2C模式下的征稅會(huì)持有抵觸情緒。社會(huì)輿論的消極情緒可會(huì)對(duì)電商征稅形成阻礙。

六、對(duì)C2C模式下征稅的對(duì)策建議

（一）將B2B和B2C模式的征稅經(jīng)驗(yàn)擴(kuò)展到C2C模式

借鑒完善的B2B和B2C模式下的電商征稅模式，將其輻射到C2C模式。B2B和B2C模式下的“B”即商家，有實(shí)際的經(jīng)營(yíng)實(shí)體，處在稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管范圍之內(nèi)，其納稅流程完備。其賣家有經(jīng)濟(jì)實(shí)體，相較C2C更好管理，可是其經(jīng)過(guò)網(wǎng)絡(luò)完成的交易依然具有虛擬性。通過(guò)不斷積累對(duì)其網(wǎng)絡(luò)交易的監(jiān)管和征稅經(jīng)驗(yàn)，達(dá)到從B2B、B2C征稅模式到C2C征稅模式的順利過(guò)渡。

（二）加強(qiáng)相關(guān)部門的信息交流，建立健全征稅體系

C2C模式是網(wǎng)絡(luò)化、虛擬化的新型網(wǎng)絡(luò)交易模式，征稅機(jī)關(guān)要做好網(wǎng)絡(luò)交易的監(jiān)管工作，必須加強(qiáng)與銀行、電信運(yùn)營(yíng)商、物流公司、公安機(jī)關(guān)以及第三方平臺(tái)的聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)信息交流與共享，形成完整鏈條。在整個(gè)征稅過(guò)程中，各部分應(yīng)明確分工，并在實(shí)踐中不斷完善。

（三）推行網(wǎng)絡(luò)實(shí)名制，不斷完善稅收管理體制

由網(wǎng)絡(luò)虛擬化帶來(lái)的征稅困難，可以通過(guò)推行網(wǎng)絡(luò)實(shí)名制解決。國(guó)家稅務(wù)總局最新公布的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法修訂草案（征求意見(jiàn)稿）》表明，將來(lái)每個(gè)人都會(huì)擁有類似于第二張身份證的“納稅識(shí)別號(hào)”。如果此法正式實(shí)施，每一個(gè)中國(guó)公民都將以納稅人的身份進(jìn)行納稅，網(wǎng)店的納稅主體也能夠很容易地確認(rèn)。

結(jié)合個(gè)人所得稅和對(duì)個(gè)體工商戶征收增值稅兩種不同的征收形式，可以確定具體的征收方法。在C2C模式下，網(wǎng)店規(guī)模大多較小，相應(yīng)的征稅形式也不宜過(guò)于復(fù)雜。在確定征稅起點(diǎn)之后，對(duì)超過(guò)部分的利潤(rùn)實(shí)行累進(jìn)稅率。總體應(yīng)保持稅收中性原則，同現(xiàn)有整體的稅收體制相協(xié)調(diào)，借鑒現(xiàn)已實(shí)行征稅的國(guó)家的做法，即不再增加現(xiàn)有稅種，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行適量酌減。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)信息化建設(shè)，提高信息化管理水平，培養(yǎng)兼?zhèn)溆?jì)算機(jī)、稅法和會(huì)計(jì)等專業(yè)知識(shí)和技能的復(fù)合型人才，從而完善稅收體制。

（四）先試點(diǎn)再推廣

對(duì)電商征稅是一個(gè)從無(wú)到有的過(guò)程，公眾心理上需要適應(yīng)時(shí)間。同時(shí)如果一開(kāi)始就大規(guī)模推行，一旦出現(xiàn)錯(cuò)誤則難以改正。因此，建議先在交易額比較集中的省份或地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)試驗(yàn)。根據(jù)試點(diǎn)反饋情況并結(jié)合社會(huì)各界的輿論評(píng)價(jià)對(duì)征稅方法進(jìn)行調(diào)整，然后再在全國(guó)范圍內(nèi)推廣。

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（責(zé)任編輯：董博雯）endprint