基于一則外貿(mào)實(shí)例的出口合同成本核算

謝崇譽(yù) 謝興偉

[摘要]出口合同成本的影響因素主要包括貿(mào)易條件、匯率和運(yùn)費(fèi)變化，換匯成本必須處于5～630的合理區(qū)間內(nèi)。出口合同簽訂后，業(yè)務(wù)人員的專業(yè)化操作對(duì)出口合同成本控制具有決定性作用。選用一則外貿(mào)實(shí)例，對(duì)貿(mào)易條件發(fā)生變化時(shí)的出口合同成本進(jìn)行核算。

[關(guān)鍵詞]出口成本；匯率；運(yùn)費(fèi)

[中圖分類號(hào)]F752[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]

2095-3283（2015）05-0029-03

[作者簡介]謝崇譽(yù)（1971-），男，高級(jí)國際商務(wù)師，研究方向：國際貿(mào)易實(shí)務(wù)；謝興偉（1969-），男，副教授，研究方向：國際貿(mào)易實(shí)務(wù)。

在實(shí)際的出口貿(mào)易中，買賣雙方在簽訂合同后，受各種因素的影響，對(duì)后續(xù)的合同執(zhí)行往往充滿變數(shù)，尤其是在出口微利的情況下，任何貿(mào)易條件、匯率和運(yùn)費(fèi)等因素的微小變化，都會(huì)引起合同成本大的變更，增加出口商對(duì)出口成本的控制難度，而在買方市場條件下，后續(xù)增加的成本往往由出口商承擔(dān)。本文從執(zhí)行合同過程中的貿(mào)易條件、匯率和運(yùn)費(fèi)變化對(duì)出口合同成本的影響進(jìn)行分析，并引用一單實(shí)際業(yè)務(wù)操作進(jìn)行論證。

一、出口合同成本的影響因素

出口合同成本的變化不僅直接影響出口商的貿(mào)易獲利，而且會(huì)影響換匯成本，進(jìn)而影響后續(xù)出口申報(bào)退稅是否順利。按照當(dāng)前各省區(qū)的出口退稅政策，換匯成本一般處于與當(dāng)時(shí)匯率相匹配的合理指導(dǎo)范圍內(nèi)，即 5～630之間，超出這個(gè)范圍，出口企業(yè)一般要向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門遞交情況說明以及該筆業(yè)務(wù)購銷合同等相關(guān)資料，并對(duì)換匯成本過高與過低的各種疑點(diǎn)進(jìn)行函調(diào)，才能進(jìn)行后續(xù)的退稅申報(bào)。因此，出口合同簽訂后，業(yè)務(wù)人員的操作是否專業(yè)對(duì)出口成本控制具有決定性作用。

一般說來，出口合同簽訂后，買賣雙方在執(zhí)行過程中，除非市場行情發(fā)生突變，合同價(jià)格一般相對(duì)固定，不會(huì)影響出口成本，而影響出口成本主要是非價(jià)格因素，具體包括：一是從賣方角度，在生產(chǎn)過程中由于生產(chǎn)設(shè)備故障維修和工人發(fā)生變更，產(chǎn)生交貨延誤，影響船期，從而使買方延遲收到貨物，買方因此要求賣方給予賠償或價(jià)格折扣，有的甚至要求部分貨物以空運(yùn)方式進(jìn)行交付；二是從買方角度，由于其財(cái)務(wù)狀況不佳，延遲付款，這種情況一般會(huì)造成出口商資金不暢，獨(dú)自承擔(dān)銀行利息；三是貿(mào)易條件發(fā)生變化，如運(yùn)輸旺季到來，海運(yùn)費(fèi)增加使得FOB凈收入減少導(dǎo)致出口成本變相增加，最有效的解決方法是盡量避開每年3-5月與10-12月的海運(yùn)旺季來出運(yùn)貨物以降低運(yùn)費(fèi)成本；四是匯率風(fēng)險(xiǎn)，匯率不穩(wěn)定使得收匯折算成人民幣有增減，進(jìn)而影響出口成本，出口企業(yè)碰到此問題時(shí)，應(yīng)適時(shí)關(guān)注匯率變化趨勢，選擇最有利的收匯時(shí)間。

二、出口合同成本的計(jì)算實(shí)例

例：2014年8月底某外貿(mào)企業(yè)通過競標(biāo)獲取1000臺(tái)小型機(jī)電設(shè)備至非洲肯尼亞的出口合同，價(jià)格為USS| 80/臺(tái) CIF 蒙巴薩，交貨期為9月底，支付條件為即期支付，國內(nèi)購銷價(jià)為上海港口或機(jī)場含稅價(jià)為RMB460/臺(tái)，退稅率為17%，增值稅率為17%， 費(fèi)用為進(jìn)價(jià)5%， 包裝尺寸1臺(tái)/木箱， 42X38X37（CM）毛重：12KG。海運(yùn)費(fèi)計(jì)算方法為 W/M。以下是各階段的變化以及相關(guān)的出口成本、換匯成本與盈虧率的計(jì)算。

12014年9月，合同簽訂時(shí)：

上海到蒙巴薩的海運(yùn)費(fèi)選擇如下：

拼箱：LCL： 海運(yùn)費(fèi)USS| 85/立方米

整箱：

箱子類型上海到蒙巴薩海運(yùn)費(fèi)每集裝箱有效裝載能力

20呎集裝箱：USS| 2400/集裝箱26立方米/17MT

40呎集裝箱：USS| 4000/集裝箱55立方米/22MT

40呎高箱：USS| 4800/集裝箱60立方米/22MT

保險(xiǎn)方面：

保險(xiǎn)加成110%，保險(xiǎn)費(fèi)率05%。

外匯牌價(jià)格為USD 100=RMB 61600

選擇在9月份出運(yùn)，避開旺季，海運(yùn)費(fèi)最低，另外，支付條件為即期，對(duì)出口商最為有利。此階段屬于出口合同成交時(shí)的成本核算，即貿(mào)易條件和貿(mào)易影響因素未發(fā)生變化。成本計(jì)算步驟：（1）先算出貨物的總體積和毛重；（2）選用當(dāng)時(shí)運(yùn)輸成本最低的裝箱方式；（3）計(jì)算出口成本、換匯成本、盈虧額和盈虧率。

（1）本批貨物的總體積=042×038×037×1000=5905（立方米）

本批貨物的總重量=12×1000=12000公斤=12公噸

（2）運(yùn)輸成本最低的裝箱方式的選用和計(jì)算

按照海運(yùn)方面積載系數(shù)為1即1立方米相當(dāng)于1公噸， 59052>12， 體積噸大于重量噸，因此采用體積進(jìn)行計(jì)算。

a若采用拼箱： 海運(yùn)費(fèi)用=59052×85=USD501670，由于國外進(jìn)口商收貨時(shí)拆箱分貨費(fèi)用太高，合同明確要求不采取拼箱方式運(yùn)輸，因此不宜采用。

b若采用整箱20呎集裝箱： 5905/26=227， 則需要3個(gè)20呎集裝箱。

海運(yùn)費(fèi)用=2400×3=USD720000

c若采用整箱40呎集裝箱：5905/55=107，則需要2個(gè)40呎集裝箱。

海運(yùn)費(fèi)用=4000×2=USD800000

d若采用整箱（40+20）呎集裝箱： 體積為24+55>6105，符合要求；重量方面也符合要求。

海運(yùn)費(fèi)用=2400+4000=USD6400

e若采用整箱40呎高箱： 體積60>5905， 重量22>12， 符合要求。

海運(yùn)費(fèi)=USD4800

通過以上對(duì)比分析，可采用整箱40呎高箱運(yùn)輸，運(yùn)費(fèi)成本最低。

（3）出口總成本、換匯成本、盈虧率的計(jì)算

出口總成本=商品的含稅價(jià)-退稅額+其他費(fèi)用

退稅額=商品的含稅價(jià) ×退稅率/（1+增值稅率）endprint

出口總成本=出口總價(jià)-出口退稅額+總的費(fèi)用

=1000×460-1000×460×（17%/1+17%）+

1000×460×5%

=RMB41616239

總的FOB美元凈收入=CIF-F-I

=80×1000-4800-80×1000×110%×05%

=USD7476000

換匯成本=出口總成本/總的FOB凈收入=

41616239/74760≈557

盈虧額=總的FOB人民幣凈收入-出口總成本

=74760×616-41616239

=RMB4435921

盈虧率=（總的FOB人民幣凈收入-出口總成本）×

100%/出口總成本

=（74760×616-41616239）×100%/41616239

≈1066%

通過計(jì)算，合同簽訂時(shí)，換匯成本為557，處于5～630的合理區(qū)間，屬于較低水平，利潤率為1066%，在當(dāng)前貿(mào)易條件下對(duì)賣方比較有利，是個(gè)非常不錯(cuò)的出口訂單。

22014年9—10月，合同執(zhí)行過程中，由于生產(chǎn)設(shè)備故障造成生產(chǎn)延誤，要求境外客戶延遲收貨1個(gè)月，通過雙方的協(xié)商，境外買方表示同意，但前提條件要求該外貿(mào)企業(yè)空運(yùn)100臺(tái)到內(nèi)羅畢急用，其余900臺(tái)晚一個(gè)月裝船，由于當(dāng)?shù)卣牟少忣A(yù)算不能增加，因此合同總價(jià)仍然維持不變。航空費(fèi)用收取方法W/M，（1立方米=16667公斤）上海到內(nèi)羅畢的優(yōu)惠空運(yùn)費(fèi)率為RMB35/計(jì)費(fèi)公斤， 航空保險(xiǎn)加成為120%， 航空保險(xiǎn)費(fèi)率08%，按USD135/臺(tái)CIP 內(nèi)羅畢購買保險(xiǎn)。隨著海運(yùn)旺季的來臨，綜合運(yùn)費(fèi)GRI上漲了 30%，海運(yùn)保險(xiǎn)費(fèi)率仍維持原來水平，由于生產(chǎn)企業(yè)延誤，出口企業(yè)要求生產(chǎn)企業(yè)分擔(dān)合同違約造成的空運(yùn)成本，生產(chǎn)企業(yè)同意將每臺(tái)單價(jià)降低20元人民幣，此時(shí)美元外匯匯率為USD100=RMB611，此時(shí)應(yīng)采用何種運(yùn)輸方式和集裝箱使運(yùn)費(fèi)成本最低呢？

外銷合同總價(jià)仍維持不變，但由于交貨不及時(shí)導(dǎo)致運(yùn)輸方式發(fā)生變化，進(jìn)而大大增加了出口成本。計(jì)算步驟如下：（1）計(jì)算出空運(yùn)部分的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)；（2）選用何種集裝箱來出運(yùn)并計(jì)算出海運(yùn)部分運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)；（3）計(jì)算購銷價(jià)格變更后的出口成本；（4）計(jì)算換匯成本、盈虧額和盈虧率。

（1）空運(yùn)部分運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算

空運(yùn)貨物的總體積=100×042×038×037=5905（立方米）

空運(yùn)貨物的總重量=12×100=1200（公斤）

按照空運(yùn)方面1立方米=16667公斤，體積計(jì)費(fèi)噸=5905×16667=98419公斤。

98419<1200， 因此按照毛重計(jì)算空運(yùn)費(fèi)用。

空運(yùn)總費(fèi)用=35×1200=42000（元），折算成美元為42000/611=USD687398。

空運(yùn)保險(xiǎn)費(fèi)=CIP總價(jià)×投保加成×保險(xiǎn)費(fèi)率

=135×100×120%×08%

=USD12960

（2）海運(yùn)部分運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算

海運(yùn)費(fèi)用方面，海運(yùn)貨物的總體積=900×042×038×037=53145（立方米）。

海運(yùn)貨物的總重量=900×12=10800（公斤）=1080（公噸）

仍采用體積計(jì)算運(yùn)費(fèi)。

采用相同方法計(jì)算，可知整箱40呎集裝箱運(yùn)輸成本最低。

海運(yùn)費(fèi)=USD4000 ×（1+GRI）

=USD4000 ×（1+30%）

=USD5200

海運(yùn)保險(xiǎn)費(fèi)用=海運(yùn)CIF總價(jià)×投保加成×保險(xiǎn)費(fèi)率

=900×80×110%×05%

=USD396

（3）購銷價(jià)格下降后出口成本的計(jì)算

出口總成本=出口總價(jià)-出口退稅額+總費(fèi)用

=1000×（460-20）-1000×（460-20）×（17%/1+17%）+1000×（460-20）×5%

=RMB39806838

總的FOB美元凈收入=合同總價(jià)-空運(yùn)費(fèi)-空運(yùn)保險(xiǎn)費(fèi)用-海運(yùn)費(fèi)-海運(yùn)保險(xiǎn)費(fèi)

=80×1000-687398-12960-5200-396

=USD6740042

（4）換匯成本、盈虧額、盈虧率的計(jì)算

換匯成本=出口總成本/總的FOB凈收入

=39806838/6740042

≈591

盈虧額= FOB人民幣凈收入-出口總成本

=6740042×611-39806838

=RMB1374819

盈虧率=盈虧額×100%/出口總成本

=1374819×100%/39806838

≈345%

在合同執(zhí)行過程中，由于制造商的設(shè)備故障，使交貨延期，進(jìn)口商以部分貨物空運(yùn)，部分貨物延遲海運(yùn)為條件，使訂單繼續(xù)執(zhí)行，通過計(jì)算，換匯成本為591，處于5～630合理區(qū)間，但屬于偏高水平，利潤率大幅下滑。

3合同履行后的結(jié)算，由于境外客戶財(cái)務(wù)狀況不佳，原本為即期全額支付最后變成于2014年9月支付總貨款的30%，剩余70%于2015年2月初才收匯，而境內(nèi)生產(chǎn)廠家的貨款、海運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)用在2014年10月出運(yùn)后已經(jīng)清償完畢，這時(shí)該出口企業(yè)為應(yīng)收賬款背負(fù)了3個(gè)月年利率為6%的貸款利息，而余款結(jié)匯時(shí)美元的外匯牌價(jià)為USD100=RMB625，試計(jì)算此筆業(yè)務(wù)最終結(jié)算的換匯成本、盈虧率，與成交時(shí)預(yù)期利潤相比，損失多少？endprint

由于收匯的延遲，該出口企業(yè)為應(yīng)收賬款背負(fù)了利息，增加了該筆業(yè)務(wù)的出口成本，而人民幣貶值簡介增加了出口商的人民幣收入，對(duì)盈虧額和盈虧率產(chǎn)生了一定正效應(yīng)。因此，先計(jì)算應(yīng)收賬款付利后的換匯成本，然后計(jì)算出盈虧額和盈虧率，以及與預(yù)期利潤相比的損失額。

（1）3個(gè)月應(yīng)收賬款的利息額=人民幣應(yīng)收賬款×利率 ×?xí)r間

=80000 × 70% × 616 × 6% ×（3/12）

=RMB517440

增加利息后的出口總成本=39806838 +517440

=RMB40324278

換匯成本=40324278/6740042=598

（2）盈虧額=總的FOB人民幣凈收入-出口總成本

=6740042× 30%×616+6740042 × 70% × 625-40324278

=41943282-40324278

=RMB1619003

盈虧率=盈虧額×100%/出口總成本

=1619003×100%/40324278

≈401%

（3）與預(yù)期利潤相比的損失額=1619003-4435921=-2816918（元）

與出口合同成交時(shí)相比，該外貿(mào)企業(yè)的出口成本和換匯成本均有所增加，預(yù)期利潤損失了2816918元，受益于應(yīng)收賬款結(jié)匯時(shí)美元升值，挽回了部分利息帶來的損失。本筆業(yè)務(wù)盡管在合同執(zhí)行過程中發(fā)生了交貨延遲，一部分貨物需要空運(yùn)，另一部分貨物海運(yùn)所處旺季抬高了合同成本，損失了大部分利潤，但利潤率和換匯成本仍處于合理區(qū)間內(nèi)，不會(huì)影響后續(xù)的退稅申報(bào)，出口成本的控制相對(duì)較好，業(yè)務(wù)進(jìn)行比較順利。

Abstract： Main factors affecting the cost of export contract include the changes of trade conditions， currency exchange rate and the freight etc. The RMB against the U.S. dollar exchange swap cost should be controlled in a reasonable range of 5 ～ 6.30 for each contract. Therefore， business persons professional operation is very important during the process of export trade The paper is to choose one trade case and analyse the export cost control from the changing trade onditions，

Key words： export cost； exchange rate； freight

（責(zé)任編輯：馬琳）endprint