淺析用工單位進(jìn)行薪酬規(guī)劃的一些技巧

范明霞

21世紀(jì)是人才競(jìng)爭(zhēng)的時(shí)代，如何為單位找到合適的人才，如何激勵(lì)人才、留住人才關(guān)系到單位的戰(zhàn)略能否實(shí)現(xiàn)，甚至關(guān)系到一個(gè)單位的生死存亡。在人力資源管理中，合理薪酬規(guī)劃是管理的重中之重。在我國(guó)現(xiàn)行的稅制下，如何按照稅法規(guī)定進(jìn)行薪酬規(guī)劃還是有一些技巧值得探索與應(yīng)用。如果用工單位能在實(shí)踐中用足這些技巧，可以使單位用同樣的人工成本支付，員工實(shí)際拿到的現(xiàn)金最多，從而實(shí)現(xiàn)較優(yōu)的員工薪酬規(guī)劃?，F(xiàn)將技巧歸納如下：

1 用足稅法政策、優(yōu)化薪酬結(jié)構(gòu)

單位支付給員工的年薪是一個(gè)總額，但在這個(gè)總額中部分必須按個(gè)稅交納個(gè)人所得稅，而另外有些項(xiàng)目是稅法明文規(guī)定可以免稅的，所以在進(jìn)行薪酬發(fā)放時(shí)，要合理劃分項(xiàng)目，將員工年薪分列為工資薪金、福利及其他可免稅項(xiàng)目，用足稅法的優(yōu)惠政策。

通訊補(bǔ)貼、公務(wù)用車補(bǔ)貼。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)文件，“個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案?！卑次募瘢ㄓ嵮a(bǔ)貼與公務(wù)用車補(bǔ)貼有一個(gè)免征的標(biāo)準(zhǔn)，各省不盡一致。因此各單位可根據(jù)本地的的免征標(biāo)準(zhǔn)來發(fā)放員工的通訊補(bǔ)貼、公務(wù)用車補(bǔ)貼。如浙地稅發(fā)[2001]118號(hào)規(guī)定“企事業(yè)單位規(guī)定取得通訊費(fèi)補(bǔ)貼的工作人員，其單位主要負(fù)責(zé)人在每月500元額度內(nèi)按實(shí)際取得數(shù)予以扣除，其他人員在每月300元額度內(nèi)按實(shí)際取得數(shù)予以扣除”。吉地稅發(fā)[2007]69號(hào)規(guī)定“個(gè)人從單位取得的符合前兩項(xiàng)規(guī)定條件的公務(wù)用車制度改革補(bǔ)貼收入，公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為：長(zhǎng)春、吉林市暫定每人每月2500元、其他市暫定2000元、縣（市）暫定1500元?！?/p>

根據(jù)上述稅法規(guī)定，各單位可根據(jù)本地稅法的公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)來分配員工的公務(wù)用車補(bǔ)貼、通訊費(fèi)補(bǔ)貼。各單位制定完補(bǔ)貼政策后需報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，才能在個(gè)稅申報(bào)時(shí)扣除該項(xiàng)目，從而減少員工個(gè)稅。

個(gè)人公積金。根據(jù)個(gè)稅實(shí)施條例第二十五條“按照國(guó)家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除?！?，因此個(gè)人繳納的住房公積金越高，個(gè)人應(yīng)納稅所得額就越低，個(gè)稅交納也越少。根據(jù)財(cái)稅[2006]10號(hào)文件規(guī)定，“單位和職工分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！?，單位對(duì)職工個(gè)人繳納住房公積金比例有彈性支配權(quán)，當(dāng)職工個(gè)人年薪較高時(shí)，提高住房公積金繳存比例，可以達(dá)到減少個(gè)稅，增加實(shí)際薪酬的效果。

個(gè)人住房補(bǔ)貼、生活補(bǔ)助費(fèi)、喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)等。根據(jù)個(gè)人所得稅法第四條，“福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金免納個(gè)人所得稅”；個(gè)人所得稅法實(shí)施條例對(duì)該條的解釋是第十四條，“稅法第四條第四項(xiàng)所說的福利費(fèi)，是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；”。此外，國(guó)稅函[2003]330號(hào)文件答復(fù)中國(guó)海洋石油總公司，“國(guó)家住房制度改革后，將原來的福利分房改為貨幣分房。對(duì)執(zhí)行貨幣分房的職工取得的住房補(bǔ)貼稅收政策問題，國(guó)家將作出統(tǒng)一規(guī)定。在國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定出臺(tái)之前，對(duì)按照規(guī)定發(fā)給下列職工的住房補(bǔ)貼，暫免征收個(gè)人所得稅。（1）無住房職工的住房補(bǔ)貼；（2）職位提升后的職工，其住房面積不足國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的住房補(bǔ)貼；（3）住房面積不足國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工補(bǔ)差住房補(bǔ)貼。”根據(jù)上述文件精神，單位按規(guī)定發(fā)給個(gè)人的住房補(bǔ)貼、生活補(bǔ)助費(fèi)、喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤金等屬于福利費(fèi)范疇的可以免納個(gè)人所得稅，因此單位可以用足政策，將職工年薪切塊為各個(gè)分項(xiàng)目。

工會(huì)活動(dòng)費(fèi)。根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十一條，“企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除?！?，單位可以提足工會(huì)經(jīng)費(fèi)，并且組織職工積極開展工會(huì)活動(dòng)，將職工的活動(dòng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助在工會(huì)經(jīng)費(fèi)中合理開支，從而減少職工個(gè)人的應(yīng)納稅所得額。

職工教育經(jīng)費(fèi)。根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十二條，“除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”，單位可以鼓勵(lì)職工多參加培訓(xùn)教育，提高專業(yè)知識(shí)水平與技能，每年給職工按級(jí)別提供一定額度的職工教育經(jīng)費(fèi)，而該項(xiàng)目無需交納個(gè)稅。

2 年度內(nèi)合理分配工資薪酬，實(shí)現(xiàn)全年稅負(fù)最優(yōu)

1、國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次，納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。由于每月發(fā)放月工資時(shí)適用的稅率與一次性發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)適用的稅率不一致，就存在年度內(nèi)合理分配工資薪酬的問題。

如：一位職工年應(yīng)納稅工資薪金總額為18萬元，發(fā)放方案A.每月應(yīng)納稅工資薪金0.9萬元，年終獎(jiǎng)7.2萬元；發(fā)放方案B.每月應(yīng)納稅工資薪金1.2萬元，年終獎(jiǎng)3.6萬元；發(fā)放方案C.每月應(yīng)納稅工資薪金0.6萬元，年終獎(jiǎng)10.8萬元；發(fā)放方案D.每月應(yīng)納稅工資薪金0.45萬元，年終獎(jiǎng)12.6萬元。

按照方案A.月工資薪金適用稅率為20%，月納稅1245元。年終獎(jiǎng)適用稅率也為20%，納稅額為13845元，全年合計(jì)個(gè)稅稅負(fù)為28785元。

按照方案B.月工資薪金適用稅率為25%，月納稅1995元。年終獎(jiǎng)適用稅率為10%，納稅額為3495元，全年合計(jì)個(gè)稅稅負(fù)為27435元。

按照方案C.月工資薪金適用稅率為10%，月納稅645元。年終獎(jiǎng)適用稅率為25%，納稅額為21045元，全年合計(jì)個(gè)稅稅負(fù)為28785元。

按照方案D.月工資薪金適用稅率為10%，月納稅345元。年終獎(jiǎng)適用稅率為25%，納稅額為30495元，全年合計(jì)個(gè)稅稅負(fù)為34635元。

從上述案例我們可以看到，（1）用工單位發(fā)放同樣的工資薪酬，在年度內(nèi)采取不同的分配方案，職工實(shí)際到手現(xiàn)金是不同的；方案D.與方案B.相差額竟為7200元。（2）年終獎(jiǎng)因?yàn)榭傤~較大，適用較低的稅率對(duì)個(gè)人稅負(fù)總額是有利的。上述4個(gè)方案中，方案B.為最優(yōu)方案。

2、2011年6月30日，十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議6月30日表決通過了個(gè)稅法修正案，將個(gè)稅免征額由現(xiàn)行的2000元提高到3500元，適用超額累進(jìn)稅率為3%至45%，自2011年9月1日起實(shí)施。新實(shí)施修訂的個(gè)人所得稅法，按七級(jí)稅率計(jì)稅，年終一次性獎(jiǎng)金存在6個(gè)稅率臨界點(diǎn)：1.8萬、5.4萬、10.8萬、42萬、66萬和96萬。年終一次性獎(jiǎng)金多發(fā)1元，稅后收入反而會(huì)減少，最極端的情況是，年終一次性獎(jiǎng)金多發(fā)1元，職工實(shí)際收入反而減少88000.45元。因此用工單位在進(jìn)行薪酬規(guī)劃時(shí)，年終一次性獎(jiǎng)金發(fā)放額度也是需要研究的一個(gè)問題。根據(jù)新稅法，年終獎(jiǎng)有六個(gè)新“盲區(qū)”分別為：（18001元-19283.33元），（54001元-60187.50元），（108001元-114600元），（420001元-447500元），（660001元-706538.46元），（960001元-1120000元）。發(fā)放年終獎(jiǎng)應(yīng)該盡量避開這些區(qū)域，如果年終獎(jiǎng)在該區(qū)域的，可以將年終獎(jiǎng)與臨界點(diǎn)的差額部分在月工資中發(fā)放。