《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口稅則》本國(guó)子目設(shè)置問(wèn)題淺析

王華強(qiáng)

《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口稅則》本國(guó)子目設(shè)置問(wèn)題淺析

王華強(qiáng)*

《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口稅則》是以《商品名稱(chēng)及編碼協(xié)調(diào)制度》為基礎(chǔ)，并結(jié)合中國(guó)國(guó)情加以制定的，是國(guó)家關(guān)稅政策的具體體現(xiàn)，是海關(guān)執(zhí)法及進(jìn)出口企業(yè)申報(bào)的重要參考工具書(shū)，它的權(quán)威性毋庸置疑。但由于科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展、人們對(duì)商品的認(rèn)知和分類(lèi)發(fā)生改變以及其自身的歷史原因，《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口稅則》本國(guó)子目設(shè)置仍存在一定問(wèn)題，迫切需對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)分析并加以修改和完善，以提高相關(guān)政府部門(mén)執(zhí)法水平和促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易的便利化。國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)作為此項(xiàng)工作的牽頭部門(mén)和管理單位，應(yīng)參照《商品名稱(chēng)及編碼協(xié)調(diào)制度》設(shè)立、調(diào)整、合并、刪除品目及子目的基本原則，建立《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口稅則》本國(guó)子目的相應(yīng)設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)。

進(jìn)出口稅則;商品歸類(lèi);本國(guó)子目;協(xié)調(diào)制度

《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口稅則》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《稅則》)是根據(jù)國(guó)家關(guān)稅政策及有關(guān)國(guó)際協(xié)定以法律文本形式確定的按進(jìn)出口商品不同類(lèi)別排列的關(guān)稅稅率表。它是以《商品名稱(chēng)及編碼協(xié)調(diào)制度》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《協(xié)調(diào)制度》)為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換而來(lái)的，是海關(guān)區(qū)分不同進(jìn)出口商品適用不同稅率計(jì)征關(guān)稅的法律依據(jù)，亦是國(guó)家關(guān)稅政策的具體體現(xiàn)。作為海關(guān)業(yè)務(wù)制度基礎(chǔ)之一，其在國(guó)家稅收政策、產(chǎn)業(yè)政策中的作用得到了充分重視和發(fā)揮。

中國(guó)現(xiàn)行的關(guān)稅及進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅征收、原產(chǎn)地管理、檢驗(yàn)檢疫、對(duì)外貿(mào)易談判、貿(mào)易管制、通關(guān)程序和風(fēng)險(xiǎn)管理、軍控以及我國(guó)實(shí)施的其他非關(guān)稅措施，均離不開(kāi)《稅則》。目前，約有20個(gè)部、委、辦、局(如財(cái)政部、商務(wù)部、國(guó)稅總局、質(zhì)檢總局等)在制定涉及本部門(mén)的相關(guān)政策時(shí)，不同程度地參與了《協(xié)調(diào)制度》的技術(shù)應(yīng)用。在2003年之前，以《協(xié)調(diào)制度》為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換而來(lái)的《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口稅則》由于使用范圍的不斷擴(kuò)大，在2004年略去了“海關(guān)”二字，稱(chēng)為《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口稅則》。①夏陽(yáng)、陳穎怡：《在WTO視角下試論〈協(xié)調(diào)制度〉在中國(guó)的應(yīng)用與發(fā)展》，《協(xié)調(diào)制度研究與商品歸類(lèi)》2012年第1期。

一、《協(xié)調(diào)制度》目錄設(shè)置

人們很早就對(duì)商品分類(lèi)產(chǎn)生了興趣，通常這種興趣產(chǎn)生于國(guó)家授權(quán)機(jī)關(guān)對(duì)在其境內(nèi)運(yùn)輸或過(guò)境的貨物征收各種稅費(fèi)的需要。后來(lái)，隨著工業(yè)化社會(huì)的發(fā)展，通過(guò)商品分類(lèi)了解這種貿(mào)易的發(fā)展水平也變得十分重要。19世紀(jì)60年代末期，隨著國(guó)際貿(mào)易水平及其重要性的提高，人民逐漸遇到了由于各國(guó)海關(guān)稅則的不同帶來(lái)的困難;當(dāng)時(shí)，一種商品在一次國(guó)際交易過(guò)程中使用不同的編碼竟多達(dá)17次，關(guān)心國(guó)際貿(mào)易的人士逐漸意識(shí)到，迫切需要統(tǒng)一各經(jīng)濟(jì)體及貿(mào)易國(guó)對(duì)商品的分類(lèi)目錄，以適應(yīng)和促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易的快速發(fā)展。②世界海關(guān)組織著：《海關(guān)商品歸類(lèi)手冊(cè)》，王雯譯，中國(guó)海關(guān)出版社2002年版，第65-69頁(yè)。在此大背景下，世界海關(guān)組織(簡(jiǎn)稱(chēng)WCO)前身-海關(guān)合作理事會(huì)發(fā)起并領(lǐng)導(dǎo)了此項(xiàng)工作，《協(xié)調(diào)制度》應(yīng)運(yùn)而生。

《協(xié)調(diào)制度》(HS)是以《海關(guān)合作理事會(huì)目錄》(CCCN)、《國(guó)際貿(mào)易標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)》(SITC)為基礎(chǔ)制定的，用以滿(mǎn)足所有與世界貿(mào)易有關(guān)各方(海關(guān)、國(guó)際貿(mào)易統(tǒng)計(jì)與運(yùn)輸?shù)?的需要?！秴f(xié)調(diào)制度》是由一系列4位數(shù)品目構(gòu)成的結(jié)構(gòu)目錄，它們中的多數(shù)品目又被進(jìn)一步分成5位或6位數(shù)。這種結(jié)構(gòu)反映了《協(xié)調(diào)制度》的編排方法，即首先考慮設(shè)立4位數(shù)的品目，使每項(xiàng)品目下包括一組特定的相關(guān)商品;其次將上述4位數(shù)品目進(jìn)一步劃分，以便在各品目中對(duì)所包含的重要商品進(jìn)行區(qū)別對(duì)待。③同注②，第2-3頁(yè)。例如，品目0101稅目條文為“馬、驢、騾”，在4位數(shù)品目的基礎(chǔ)上其又進(jìn)一步分成5位數(shù)(0101.2馬、0101.3驢和0101.9其他);同時(shí)，在5位數(shù)品目的基礎(chǔ)上又分成6位數(shù)(例0101.21改良種用和0101.29其他)。另外，還應(yīng)確保劃分后的所有同級(jí)條目商品范圍的總和都能準(zhǔn)確地等同于相應(yīng)的上一級(jí)子目或品目?！秴f(xié)調(diào)制度》將各種商品分為21類(lèi)，97章。

為了保證《協(xié)調(diào)制度》的法律地位及在各國(guó)的有效執(zhí)行，1983年海關(guān)合作理事會(huì)還批準(zhǔn)了協(xié)調(diào)制度委員會(huì)提交的《商品名稱(chēng)及編碼協(xié)調(diào)制度公約》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《協(xié)調(diào)制度公約》)草案，并將其開(kāi)放供各國(guó)簽署。經(jīng)過(guò)艱苦談判與不懈努力，《協(xié)調(diào)制度公約》最終于1988年1月1日生效，到目前為止已有200多個(gè)國(guó)家和地區(qū)加入了該公約。根據(jù)《協(xié)調(diào)制度公約》第三條“締約方的義務(wù)”規(guī)定，締約各方必須保證從公約在締約方生效之日起使其稅則目錄及統(tǒng)計(jì)目錄與協(xié)調(diào)制度取得一致，同時(shí)還應(yīng)按協(xié)調(diào)制度6位數(shù)級(jí)目錄公布本國(guó)的進(jìn)出口貿(mào)易統(tǒng)計(jì)資料(還可主動(dòng)公布比上述范圍更為詳細(xì)的進(jìn)出口貿(mào)易統(tǒng)計(jì)資料)。對(duì)于發(fā)展中國(guó)家締約方可部分采用《協(xié)調(diào)制度》，可對(duì)其任何一個(gè)5位數(shù)級(jí)子目項(xiàng)下的6位數(shù)級(jí)子目或是任何一個(gè)稅目項(xiàng)下的5位數(shù)級(jí)子目，全部采用或是全部不采用，不采用的第六位數(shù)或第五、六兩位數(shù)編號(hào)分別用“0”或“00”代替。

二、《稅則》本國(guó)子目設(shè)置

國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)為國(guó)務(wù)院的議事協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，其組成委員主要來(lái)自財(cái)政部、發(fā)展改革委、商務(wù)部、工業(yè)和信息化部、國(guó)土資源部、農(nóng)業(yè)部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局、質(zhì)檢總局(主任通常由財(cái)政部部長(zhǎng)擔(dān)任，副主任通常由國(guó)務(wù)院分管副秘書(shū)長(zhǎng)擔(dān)任，其他成員包括各組成單位相應(yīng)副部級(jí)領(lǐng)導(dǎo))。國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)負(fù)責(zé)《稅則》稅目、稅則號(hào)列和稅率的調(diào)整與解釋等工作，并報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后執(zhí)行，其辦公室設(shè)在財(cái)政部，承擔(dān)國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)的具體工作。廣大進(jìn)出口企業(yè)可根據(jù)自身情況選擇通過(guò)海關(guān)、省(市、區(qū))級(jí)財(cái)政部門(mén)以及相關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)等多種渠道提交自己的關(guān)稅調(diào)整建議(包括本國(guó)子目的設(shè)置)。

目前，《協(xié)調(diào)制度》已經(jīng)建立了完整、系統(tǒng)、通用、準(zhǔn)確的國(guó)際貿(mào)易商品分類(lèi)體系，成為了國(guó)際貿(mào)易商品分類(lèi)的一種“標(biāo)準(zhǔn)語(yǔ)言”。④王華強(qiáng)：《協(xié)調(diào)制度與海關(guān)商品歸類(lèi)》，《紡織導(dǎo)報(bào)》2007年第7期。從1988年《協(xié)調(diào)制度》正式實(shí)施以來(lái)，世界海關(guān)組織會(huì)根據(jù)科學(xué)技術(shù)發(fā)展、人們認(rèn)知水平的提高等原因，對(duì)其進(jìn)行修訂和完善。到目前為止，《協(xié)調(diào)制度》分別經(jīng)歷了1992版、1996版、2002版、2007版、2012版，目前我們使用的為2012版(現(xiàn)已確定每5年一改版)。中國(guó)海關(guān)早在1992年就已采用《協(xié)調(diào)制度》，并成功實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)換、完成我國(guó)《稅則》的修訂工作;為了履行簽署加入的《協(xié)調(diào)制度公約》相關(guān)規(guī)定，《稅則》前6位編碼原封不動(dòng)地照搬了《協(xié)調(diào)制度》編碼，然后再根據(jù)《協(xié)調(diào)制度公約》第三條并結(jié)合中國(guó)的國(guó)情及相關(guān)政策在6位的基礎(chǔ)上制定了第7、8位作為本國(guó)子目。例如，在6位數(shù)級(jí)子目0101.30項(xiàng)下制定了第7、8位本國(guó)子目(0101.3010改良種用和0101.3090其他)。另外，為適應(yīng)貿(mào)易管制、進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅及部分統(tǒng)計(jì)等業(yè)務(wù)需求，《稅則》相當(dāng)一部分商品又在8位基礎(chǔ)上增列了第9、10位編碼。例如，在8位數(shù)級(jí)子目0101.3010項(xiàng)下制定了第9、10位編碼(01013010.10改良種用的瀕危野驢和01013010.90改良種用的其他驢)，通過(guò)增列編碼達(dá)到國(guó)家對(duì)瀕危物種的監(jiān)控和管理目的。

相對(duì)于《協(xié)調(diào)制度》的5年進(jìn)行一次改版，《稅則》實(shí)行的是每年改版并對(duì)外公布。根據(jù)海關(guān)總署2014年第95號(hào)公告，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)、國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)對(duì)外公布的《2015年關(guān)稅實(shí)施方案》自2015年1月1日起正式實(shí)施，主要包括稅則稅目調(diào)整、進(jìn)口關(guān)稅調(diào)整和出口關(guān)稅調(diào)整三個(gè)方面。2015年的《稅則》本國(guó)子目總數(shù)由2014年的8277個(gè)增至8285個(gè)，凈增本國(guó)子目8個(gè);相對(duì)于前幾年而言，是凈增本國(guó)子目較少的一個(gè)年份。其中，增列9個(gè)稅目，包括氮化硼、鋁塑復(fù)合紙等高新技術(shù)產(chǎn)品及馬尾藻、木糖等大宗商品和業(yè)內(nèi)重點(diǎn)關(guān)注的產(chǎn)品，丁苯橡膠、六氟磷酸鋰、氣體壓縮機(jī)等為進(jìn)一步完善稅目結(jié)構(gòu)的商品。刪除1個(gè)甜椒干及甜椒粉稅目。此外對(duì)電視機(jī)接收機(jī)配套使用的游戲機(jī)零件及附件等2個(gè)稅目的名稱(chēng)進(jìn)行了修改，并調(diào)整了環(huán)丙氟哌酸稅目的位置。⑤海關(guān)總署上海歸類(lèi)分中心：《〈2015年關(guān)稅實(shí)施方案〉導(dǎo)讀之一稅則稅目調(diào)整》，《協(xié)調(diào)制度研究與商品歸類(lèi)》2015年第1期。

三、《稅則》本國(guó)子目設(shè)置中的問(wèn)題

改革開(kāi)放初期，由于我國(guó)還處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換的過(guò)程之中，進(jìn)出口商品歸類(lèi)作為海關(guān)征稅和統(tǒng)計(jì)的基礎(chǔ)工具，其還未引起進(jìn)出口政策制定者的重視。隨著1992年我國(guó)加入《協(xié)調(diào)制度公約》，國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)以《協(xié)調(diào)制度》為基礎(chǔ)并結(jié)合我國(guó)國(guó)情制定了《稅則》，新規(guī)則的運(yùn)用以及外貿(mào)市場(chǎng)的逐步放開(kāi)，商品歸類(lèi)問(wèn)題開(kāi)始逐步進(jìn)入廣大外貿(mào)企業(yè)及公眾的視野。特別是2001年我國(guó)入世后，商品歸類(lèi)除了保留原有本色外，逐步演變成為國(guó)家各部門(mén)制定和執(zhí)行國(guó)家貿(mào)易、稅收、產(chǎn)業(yè)調(diào)整等政策措施的有力工具。⑥鄭存強(qiáng)：《大數(shù)據(jù)時(shí)代下海關(guān)商品歸類(lèi)治理模式的演進(jìn)芻議》，《協(xié)調(diào)制度研究與商品歸類(lèi)》2015年第1期。

1.本國(guó)子目政策調(diào)整有待更加完善

海關(guān)作為國(guó)家進(jìn)出口政策措施的執(zhí)行者，企業(yè)作為海關(guān)監(jiān)管相對(duì)人，雙方圍繞商品歸類(lèi)隱含的稅收和市場(chǎng)準(zhǔn)入待遇的博弈從未停歇，矛盾日漸突出。雖然我國(guó)《稅則》經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展已日趨完善和嚴(yán)謹(jǐn)，但由于《協(xié)調(diào)制度》經(jīng)歷了1996年、2002年、2007年、2012年的改版調(diào)整，以及國(guó)際國(guó)內(nèi)相關(guān)經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整變化，再加上一些歷史遺留問(wèn)題，導(dǎo)致了《稅則》在經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展后仍存在一定的問(wèn)題;這些問(wèn)題給海關(guān)和進(jìn)出口企業(yè)對(duì)商品的準(zhǔn)確歸類(lèi)以及相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策的有力執(zhí)行帶來(lái)了一定困難，影響了廣大外貿(mào)企業(yè)的清關(guān)時(shí)效和成本核算，并使國(guó)務(wù)院頒布的《稅則》公信力及權(quán)威性受到損害。

每年10月前，財(cái)政部會(huì)向國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)組成單位、相關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)和地方財(cái)政廳(局)征集下一年度的稅則調(diào)整建議;10月后，國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)辦公室會(huì)形成初步方案后征求各組成單位意見(jiàn)，各組成單位有權(quán)對(duì)調(diào)整方案提出質(zhì)疑和反對(duì)意見(jiàn);12月中旬，審議通過(guò)的最終方案會(huì)由國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)辦公室上報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后正式公布，并于次年1月1日開(kāi)始正式實(shí)施。海關(guān)總署是國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)的重要組成單位，可以代表廣大進(jìn)出口企業(yè)提交關(guān)稅調(diào)整(如本國(guó)子目增列、刪除和調(diào)整)建議。每年年初開(kāi)始，各直屬海關(guān)關(guān)稅部門(mén)或其他相關(guān)部門(mén)會(huì)征求進(jìn)出口企業(yè)下一年度關(guān)稅調(diào)整建議并報(bào)送海關(guān)總署關(guān)稅部門(mén);海關(guān)總署關(guān)稅部門(mén)(上海歸類(lèi)分中心負(fù)責(zé)具體工作)對(duì)收到的建議進(jìn)行論證、甄選，必要時(shí)還會(huì)開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)稅則調(diào)研(大多數(shù)情況委托各分管商品的歸類(lèi)分中心進(jìn)行)，并將最終的調(diào)整項(xiàng)目提交給國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)。此項(xiàng)工作經(jīng)過(guò)最近幾年的推進(jìn)，特別是在中國(guó)海關(guān)的大力推動(dòng)下已步入常態(tài)化發(fā)展之路。但對(duì)企業(yè)而言，關(guān)稅調(diào)整建議的通道還有待更加暢通，有些政策的執(zhí)行還有必要加大宣講力度或是增設(shè)一個(gè)緩沖期;對(duì)于政府部門(mén)而言，進(jìn)出口企業(yè)提交的關(guān)稅調(diào)整建議報(bào)告質(zhì)量還有待于進(jìn)一步提高，企業(yè)與相關(guān)部門(mén)的協(xié)調(diào)要盡量做到專(zhuān)業(yè)、中立、真誠(chéng)、正規(guī)和有效。

2.本國(guó)子目拆分缺乏有效監(jiān)管與維護(hù)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)單填制規(guī)范》(海關(guān)總署公告2008年第52號(hào))第三十六條規(guī)定，進(jìn)出口企業(yè)在填制報(bào)關(guān)單時(shí)，除需根據(jù)《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口稅則》填報(bào)8位數(shù)的稅則編碼外，個(gè)別商品還應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)統(tǒng)計(jì)商品目錄》填報(bào)符合海關(guān)要求的2位附加編碼，一起組成10位數(shù)的商品編碼。10位商品編碼是根據(jù)需求增列的，但現(xiàn)階段部分10位商品編碼存在重復(fù)拆分的情況。例如，稅則號(hào)列6203.4990(其他紡織材料制的男式長(zhǎng)褲、護(hù)胸背帶工裝褲、馬褲及短褲)項(xiàng)下被拆分成包括“人纖制男式護(hù)胸背帶工裝褲(帶防寒襯里)”等多達(dá)36個(gè)10位商品編碼，除62034990.12、62034990.19涉及A證(入境貨物通關(guān)單)外，這36個(gè)10位商品編碼在進(jìn)口關(guān)稅稅率(最惠、普通、暫定)、出口退稅率、增值稅率、計(jì)量單位、監(jiān)管條件方面都完全一致(如圖1所示)?！抖悇t》當(dāng)初對(duì)部分紡織品8位稅則號(hào)列進(jìn)行拆分，主要是應(yīng)對(duì)21世紀(jì)初中美、中歐紡織品貿(mào)易摩擦;隨著美國(guó)與歐盟對(duì)中國(guó)出口紡織品設(shè)限政策的取消以及中國(guó)取消了《紡織品臨時(shí)出口許可證》的申領(lǐng)，當(dāng)初進(jìn)行拆分的10位編碼理應(yīng)自動(dòng)恢復(fù)到8位，以減少不必要的麻煩。但時(shí)至今日，此項(xiàng)工作依然沒(méi)有開(kāi)展;《稅則》稅目設(shè)置極為不合理，既造成了9、10位子目資源浪費(fèi)，也給進(jìn)出口企業(yè)申報(bào)帶來(lái)了不便。

圖1 稅則號(hào)列6203.4990第9、10位子目拆分情況

另外，10位商品編碼由于拆分過(guò)多，部分商品編碼之間的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)或是部分子目條文描述不是很清晰，給企業(yè)對(duì)其進(jìn)口或出口貨物進(jìn)行準(zhǔn)確歸類(lèi)帶來(lái)了很大難度，影響了企業(yè)的通關(guān)效率、阻礙了貿(mào)易便利化。例如，10位商品編碼52103100.92(染色與其他化纖混紡棉機(jī)織平布(每平方米重≤200克，68號(hào)及以下，含棉85%以下))子目條文描述不明確，對(duì)于68號(hào)的具體含義以及判斷標(biāo)準(zhǔn)已無(wú)從考證，而此現(xiàn)象在四位品目5210和61章、62章服裝尤為突出、非常普遍，給廣大紡織品外貿(mào)出口企業(yè)對(duì)其產(chǎn)品進(jìn)行準(zhǔn)確歸類(lèi)造成了不小的麻煩，究其原因是10位商品編碼的管理存在“政出多門(mén)”現(xiàn)象。國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)是《稅則》的管理單位，其各成員單位在制定涉及本部門(mén)的相關(guān)政策時(shí)，不同程度地參與到10位商品編碼的應(yīng)用，存在多部門(mén)各自進(jìn)行設(shè)定的局面。在應(yīng)用機(jī)制上，國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)各成員根據(jù)相關(guān)政策下發(fā)文件及商品目錄和編碼，沿用的是“誰(shuí)制定、誰(shuí)解釋”的機(jī)制。同時(shí)，在文件下發(fā)過(guò)程中各部委做法又不一，有的部委與海關(guān)總署會(huì)簽，有的則沒(méi)有。就會(huì)存在部分拆分的10位商品編碼，主管部門(mén)沒(méi)有進(jìn)行解釋或是解釋模糊，而海關(guān)又無(wú)權(quán)進(jìn)行解釋?zhuān)瑢?dǎo)致在清關(guān)環(huán)節(jié)海關(guān)和企業(yè)之間容易產(chǎn)生歸類(lèi)爭(zhēng)議，不利于貨物的正常進(jìn)出和對(duì)外貿(mào)易的穩(wěn)定增長(zhǎng)。此種現(xiàn)象同樣出在《稅則》部分第7、8位本國(guó)子目上，對(duì)本國(guó)子目的描述存在沒(méi)有權(quán)威的判斷和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。例如，8位稅則號(hào)列4008.9012子目條文中“溫帶非針葉木”的界定，7326.1910、7326.2010等8位稅則號(hào)列子目條文中“工業(yè)用”的理解、認(rèn)定和判斷依據(jù)。

3.本國(guó)子目設(shè)置與國(guó)際缺乏有效接軌

根據(jù)《協(xié)調(diào)制度公約》第三條的規(guī)定，締約各方有義務(wù)保證其進(jìn)出口統(tǒng)計(jì)目錄與《協(xié)調(diào)制度》6位數(shù)編碼保持一致。在絕大多數(shù)情況下，各國(guó)需要在本國(guó)目錄中將《協(xié)調(diào)制度》中沒(méi)有明確區(qū)分出來(lái)的商品進(jìn)行進(jìn)一步的劃分，通常的解決方法就是增加本國(guó)子目。世界海關(guān)組織設(shè)立6位商品編碼的主要原則之一是，設(shè)立的商品編碼應(yīng)與其貿(mào)易量相適應(yīng)，即商品的進(jìn)出口貿(mào)易量(一般以貨物價(jià)值形式進(jìn)行統(tǒng)計(jì))應(yīng)達(dá)到一定的數(shù)額才設(shè)置對(duì)應(yīng)的分類(lèi)商品，同時(shí)附于相應(yīng)的商品編碼。各國(guó)本國(guó)子目第7、8位設(shè)置應(yīng)遵循世界海關(guān)組織設(shè)置6位商品編碼的原則，應(yīng)統(tǒng)一、酌情考慮其進(jìn)出口的貿(mào)易量。然而，隨著時(shí)代發(fā)展、科技進(jìn)步，部分商品逐漸被取代甚至退出歷史舞臺(tái)，但與之相對(duì)應(yīng)的《稅則》稅目卻未能得到及時(shí)刪減(如稅則號(hào)列5002.0012——土絲);導(dǎo)致《稅則》稅目只增不減，影響了《稅則》結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，不利于降低海關(guān)的監(jiān)管成本及貿(mào)易便利化的有效促進(jìn)。中國(guó)海關(guān)曾通過(guò)關(guān)稅監(jiān)控系統(tǒng)調(diào)閱2008-2010年的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，無(wú)進(jìn)出口記錄或進(jìn)出口完稅價(jià)格近三年低于100萬(wàn)人民幣的8位稅號(hào)共有1783個(gè)，占全部8位稅號(hào)的22%;其中完全沒(méi)有進(jìn)出口記錄的稅號(hào)達(dá)240個(gè)，占全部8位稅號(hào)的3%。⑦黃榮哲、楊建祥：《論10位進(jìn)出口貨物商品編碼的應(yīng)用與管理》，《協(xié)調(diào)制度與商品歸類(lèi)》2012年第6期。表1為2002年開(kāi)始《協(xié)調(diào)制度》6位編碼設(shè)置以及中國(guó)8位本國(guó)子目的設(shè)置情況，總體而言《協(xié)調(diào)制度》商品編碼數(shù)目呈下降趨勢(shì)，而中國(guó)《稅則》8位編碼數(shù)目則呈逐年上升，顯然這與《協(xié)調(diào)制度》設(shè)置編碼的步調(diào)不一致。

表1 《協(xié)調(diào)制度》6位編碼以及《稅則》8位編碼設(shè)置情況表

(續(xù)表)

四、完善《稅則》本國(guó)子目設(shè)置的建議

《稅則》是《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》的重要組成部分，是海關(guān)稅收征管及進(jìn)出口企業(yè)進(jìn)行貨物準(zhǔn)確申報(bào)的重要參考工具書(shū)，其條款是否簡(jiǎn)潔、明晰、嚴(yán)謹(jǐn)，稅目設(shè)置是否科學(xué)、規(guī)范、合理，直接影響相關(guān)政府部門(mén)和企業(yè)的工作效率與質(zhì)量，并與貿(mào)易便利化進(jìn)程直接關(guān)聯(lián)。國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)在對(duì)《稅則》進(jìn)行年度修訂時(shí)，應(yīng)對(duì)上述問(wèn)題引起高度重視，本著簡(jiǎn)化、便利的原則，實(shí)現(xiàn)《稅則》稅目設(shè)置的優(yōu)化，從而提高執(zhí)法水平與工作效率。

國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)作為《稅則》的管理單位，應(yīng)參照《協(xié)調(diào)制度》設(shè)立、調(diào)整、合并、刪除品目及子目的基本原則，建立《稅則》本國(guó)子目的相應(yīng)設(shè)置標(biāo)準(zhǔn);同時(shí)，應(yīng)召集其相關(guān)成員組成部門(mén)對(duì)《稅則》已設(shè)10位商品編碼存在的必要性進(jìn)行重新審核，對(duì)于能夠合并的本著簡(jiǎn)化、便利的原則予以合并或是直接刪除，徹底解決10位商品編碼的歷史遺留問(wèn)題。另外，國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)應(yīng)建立10位商品編碼拆分的后續(xù)評(píng)估機(jī)制與各部門(mén)編碼應(yīng)用的內(nèi)部協(xié)調(diào)、合作機(jī)制。應(yīng)嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)的拆分8位商品編碼，并對(duì)新拆分的編碼實(shí)行一定年限的使用情況動(dòng)態(tài)評(píng)估機(jī)制;國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)成員組成單位應(yīng)加強(qiáng)聯(lián)系與合作，建立定期的通報(bào)與溝通機(jī)制，避免商品編碼的隨意拆分及拆分后無(wú)人管理、解釋的情事發(fā)生，影響管理相對(duì)人對(duì)其的理解與對(duì)貨物的準(zhǔn)確申報(bào)。企業(yè)也應(yīng)積極主動(dòng)研究《稅則》及其設(shè)置使用情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)通過(guò)相應(yīng)渠道反饋給主管海關(guān)或其他相關(guān)部門(mén)，力圖使《稅則》逐一、不斷完善。

歸類(lèi)不一致是目前海關(guān)與企業(yè)都致力于解決的問(wèn)題，造成歸類(lèi)不一致既有海關(guān)對(duì)商品了解不深、經(jīng)辦關(guān)員歸類(lèi)水平不一的原因，也有一部分是《稅則》本國(guó)子目設(shè)置錯(cuò)誤或是不明晰造成的。國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)應(yīng)協(xié)調(diào)相應(yīng)部門(mén)、增派相關(guān)人員組成工作組，對(duì)存在不符合《協(xié)調(diào)制度》歸類(lèi)原則或是直接歸類(lèi)錯(cuò)誤的本國(guó)子目進(jìn)行調(diào)研、統(tǒng)計(jì)、研究、評(píng)估，及時(shí)清理違反歸類(lèi)原則或是歸類(lèi)錯(cuò)誤的商品編碼，維護(hù)《稅則》的權(quán)威性。另外，近年來(lái)《稅則》8位、10位商品編碼一直處于擴(kuò)容狀態(tài)，國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)應(yīng)建立科學(xué)合理的稅目結(jié)構(gòu)的調(diào)整運(yùn)作機(jī)制與執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于新增設(shè)的本國(guó)子目應(yīng)進(jìn)行充分調(diào)研和評(píng)估，以節(jié)省稅目資源，并應(yīng)參照《協(xié)調(diào)制度注釋》制定本國(guó)子目注釋予以明確;對(duì)于已不符合貿(mào)易發(fā)展，可有可無(wú)的8位或10位商品編碼，應(yīng)建立定期清理機(jī)制和“退出”標(biāo)準(zhǔn)，從而使《稅則》稅目設(shè)置能與實(shí)際進(jìn)出口貿(mào)易形勢(shì)相一致。

(責(zé)任編輯 子介)

Analysis on Problem s of Subheadings in Import and Export Tariff of the P.R.C.

Wang Huaqiang

Import and Export Tariff of the P.R.C.is developed on the basis of Harmonized Commodity and Coding System and the consideration of distinctive situations of China.It is a reflection of national revenue policy，and is an important reference for customs law enforcement and the declaration of import and export.There is no doubt for its authority.However，there are still some problems for the subheading of the Tariff because of the rapid development of science and technology，change of people＇s perception and classification of goods，and its own historical reasons.It is necessary tomodify and improve the subheading of the Tariff through comprehensive and systematic analyses，in order to enhance the level of the government law enforcement and promote trade facilitation.As the leading department and managementunit of the Tariff，Customs Tariff Commission of the State Council should establish the corresponding standards for settingof the subheading of the Tariff，with reference to the HSbasic principles of setting，adjusting，merging and deleting headings or subheadings.

Tariff;customs;national subheading;HS

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劉奇超，上海市浦東新區(qū)國(guó)家(地方)稅務(wù)局;蘇鐵，寧波海關(guān)，海關(guān)一級(jí)專(zhuān)家(關(guān)稅)，副巡視員。