「走出去」如何化解稅收歧視風(fēng)險？

朱景瑞

「走出去」戰(zhàn)略又稱國際化經(jīng)營戰(zhàn)略，是指企業(yè)充分利用國內(nèi)和國外「兩個市場、兩種資源」，通過對外直接投資、對外工程承包、對外勞務(wù)合作等形式積極參與國際競爭與合作，實現(xiàn)國家經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)代化強國戰(zhàn)略。

有調(diào)查顯示，稅務(wù)風(fēng)險已經(jīng)變成大陸企業(yè)走出國門最關(guān)心的問題。那麼，企業(yè)境外投資，應(yīng)該如何面對所遇到的這些問題呢？

調(diào)查發(fā)現(xiàn)「走出去」企業(yè)最關(guān)心的問題主要有兩個：經(jīng)營風(fēng)險和稅收負擔(dān)，此外資金安全、市場狀況以及如何應(yīng)對受歧視都是企業(yè)十分關(guān)心的。有業(yè)內(nèi)人士指出，大陸「走出去」企業(yè)面臨的稅收問題，不僅包括稅收政策、稅收管理，也包括中國大陸和境外國家簽署國際稅收協(xié)定，還有國家涉外的稅收政策，這不僅關(guān)係到企業(yè)的利益，也關(guān)係到國家的稅收利益。

據(jù)了解，截至2011年5月底，中國大陸已對外正式簽署96個避免雙重徵稅協(xié)定，其中93個協(xié)定已生效，和香港、澳門兩個特別行政區(qū)簽署了稅收安排。

稅收歧視：要跟當(dāng)?shù)卣勁?/b>

接受「走出去」調(diào)查的包括央企和北京市企業(yè)在內(nèi)的774家大陸企業(yè)，企業(yè)類型涵蓋了央企、國企和民營企業(yè)。對外投資行業(yè)包括能源、房地產(chǎn)、進出口貿(mào)易、對外工程項目承包與勞務(wù)合作等多個行業(yè)。

對於稅收歧視，儘管45%的企業(yè)認為沒有受到歧視，但是還是有半數(shù)以上認為存在歧視。中石化國際勘探的一位相關(guān)人士表示，「境外稅務(wù)爭議實際上是非常多的，一般是跟當(dāng)?shù)卣フ勁校蛘呤侵俨?、打官司?！菇鉀Q的方式，有的是順從，有的是採取雙邊磋商。高達69%的企業(yè)希望了解涉外稅收資訊，比如境外投資國的稅收政策、稅收資訊等。北京市國家稅務(wù)局第二直屬稅務(wù)分局局長鄧遠軍介紹，很多企業(yè)都希望稅務(wù)分局提供境外所得抵免培訓(xùn)，以及一些「走出去」企業(yè)的稅收爭議經(jīng)典案例。

有業(yè)內(nèi)人士指出，造成目前這一局面的首要原因是，大陸企業(yè)走出去後沒有形成有效的跨國經(jīng)營的價值鏈。大陸海外企業(yè)一般都是分割式經(jīng)營，定期向總部溝通彙報，相對獨立。但也正是這種行政上的溝通形式，導(dǎo)致無法形成一個整體的跨國經(jīng)營價值鏈，也很少產(chǎn)生跨國的關(guān)聯(lián)交易。其次就是大陸企業(yè)對國際的轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)缺乏了解，一旦投資所在國家的稅務(wù)機構(gòu)對大陸在當(dāng)?shù)氐淖庸具M行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查，面臨的調(diào)整金額一般都是非常巨大的；尤其是在美國，現(xiàn)在轉(zhuǎn)讓定價的金額很多會達到千萬甚至上億，所以這對企業(yè)現(xiàn)金的影響非常大。有調(diào)查顯示，目前仍有近7成的企業(yè)還沒有制定具體的轉(zhuǎn)讓定價政策。

巨額罰單

有稅務(wù)部門人士分析發(fā)現(xiàn)，跨國公司的稅負低於國內(nèi)公司的稅負。所以像美國的蘋果、微軟、谷歌這種全世界最掙錢的公司，研發(fā)和企業(yè)的控制核心放在美國，但是加工生產(chǎn)都設(shè)在了發(fā)展中國家，可以把資金利潤集中到避稅地。

大陸的稅務(wù)部門這些年也一直為大陸企業(yè)走出去提供稅務(wù)服務(wù)。在2010年年初，挪威稅務(wù)局對中國大陸某大型央企進行了轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)查，認為這家央企子公司在2006年至2007年的一些轉(zhuǎn)讓定價存在比較嚴重的問題，不僅要求這個企業(yè)補稅，還進行高額處罰。這個企業(yè)找到了國家稅務(wù)總局尋求幫助，稅務(wù)部門啟動了雙邊協(xié)商機制，經(jīng)過3輪談判，這家企業(yè)補稅加高額的利息以及滯納金原本高達10.8億（人民幣，下同）的處罰，最後只交了6.8億，成功挽回了部分損失。

大陸稅務(wù)機關(guān)有資源幫助企業(yè)增加溝通和妥善解決境外的稅收調(diào)查問題，如果確實產(chǎn)生雙重徵稅的情況，尤其在一些比較重大的案件上，在罰息和補稅金額比較大的情況下，稅務(wù)機關(guān)可以代表企業(yè)跟對方稅務(wù)機關(guān)進行較為有效的溝通。對於一個國家或者某一個行業(yè)的相關(guān)稅收政策，中國大陸走出去的絕大部分企業(yè)都需要這方面的資訊，稅務(wù)機關(guān)可以將這些資訊進行有效整理後提供給企業(yè)。

所得稅內(nèi)外有別

「走出去」後被當(dāng)?shù)囟悇?wù)盯上是讓許多企業(yè)很頭疼的問題。一家投資馬亞西亞房地產(chǎn)市場的公司，剛進入的時候?qū)Ξ?dāng)?shù)囟惙ǖ牧私鈳缀蹩瞻?，只能找?dāng)?shù)氐亩悇?wù)事務(wù)所做諮詢。後來業(yè)務(wù)逐漸擴大，隨即成了稅務(wù)監(jiān)管的重點。該公司財務(wù)總監(jiān)苦澀地說道：「橘生於淮南則為橘，生於淮北則為枳?！雇环N稅，不同國家是不相同的。

馬來西亞與中國大陸在所得稅前扣除有著很大的區(qū)別，特別是各種費用的抵扣差別很大。以折舊費用扣除做對比，大陸的企業(yè)所得稅法規(guī)定，房屋建築物以外未投入使用的固定資產(chǎn)、以經(jīng)營租賃方式租入、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)等不能做折舊扣除，但是馬來西亞的稅法規(guī)定又增加了一個資本免稅額的概念。初始免稅額是10%、20%或40%，通常來說，初始免稅額是20%，除了法律另有規(guī)定，年度免稅額按直線法計算，包括股票的上市費用。這對公司以後在集團稅收籌劃中也有比較大的壓力。

該財務(wù)總監(jiān)還指出，從開業(yè)前的營業(yè)費用上看，中國大陸基本上籌建期間發(fā)生的占60%，而且籌建期間發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費也是在大陸可以扣除的，但是在馬來西亞卻不可以扣除。機動車租賃費，在大陸沒有明確的機動車租賃限制，在馬來西亞，貨車、卡車等不受累計租金的限制。業(yè)務(wù)招待費扣除標(biāo)準，中國大陸是企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)業(yè)務(wù)招待費用支出，按發(fā)生額的60%扣除，但不超過當(dāng)年銷售收入的5%；馬來西亞是對於一般企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費只能扣除50%，而馬來西亞的業(yè)務(wù)招待費中如果是完全與銷售相關(guān)的就可以全額扣除。

該公司作為比較早「走出去」的房地產(chǎn)企業(yè)來說，未來可能面臨更多的稅務(wù)問題，而且針對房地產(chǎn)商的稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)在也不多。未來如果企業(yè)碰到難題，遇到當(dāng)?shù)囟惥钟胁缓侠硪?，企業(yè)若是準備起訴，中國大陸稅務(wù)機關(guān)提供的支持是很重要的。