三亞市“營改增”后服務(wù)業(yè)稅負變化及對策

徐超靜

摘 要：三亞市經(jīng)濟結(jié)構(gòu)同全國相比，具有以服務(wù)業(yè)為主的特點，因此“營改增”政策的實施，對其影響尤大。為此本文比較了三亞“營改增”實施前后的服務(wù)業(yè)企業(yè)稅負，從中總結(jié)三亞市服務(wù)業(yè)稅改帶來的問題，并就此提出推進三亞市服務(wù)業(yè)稅改的對策。

關(guān)鍵詞：三亞市;“營改增”;服務(wù)業(yè);稅負

2013年8月1日起，“營改增”試點在全國范圍內(nèi)推開，至此三亞市“營改增”工作才有起點。在這樣的稅改方向下，三亞市這樣一個以服務(wù)業(yè)為主的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，以服務(wù)業(yè)企業(yè)為主的主體經(jīng)濟，應(yīng)該更加重視該政策實施帶來的影響，并且解決該政策給服務(wù)業(yè)企業(yè)帶來的難題，以促進該政策與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟的良好結(jié)合。

一、三亞市服務(wù)業(yè)“營改增”實施的現(xiàn)狀分析

（一） 三亞市“營改增”實施的行業(yè)范圍分析。實施“營改增”的行業(yè)，主要有兩部分。一是交通運輸業(yè)（暫不包括鐵路運輸、單純代駕、郵政）。二是部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

從開展“營改增”的行業(yè)范圍來看，主要是生產(chǎn)性服務(wù)行業(yè)，這些行業(yè)“營改增”可以有效減輕第二產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的費用，而且生產(chǎn)性服務(wù)行業(yè)本身有較大的進項稅額，因此可以營改境后，可有效減輕增值稅的稅負。

（二） 三亞市“營改增”實施的企業(yè)范圍分析。三亞市的交通運輸型的企業(yè)，以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的企業(yè)法人以及個體經(jīng)營數(shù)。

首先，從企業(yè)數(shù)量與就業(yè)人員的占比來看。三亞市“營改增”所涉的法人單位數(shù)約占三亞市第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)的四分之一強，而所涉的從業(yè)人員只占第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)從業(yè)人員的八分之一左右;所涉的個體戶還不到第三產(chǎn)業(yè)個體戶的四分之一，就業(yè)還達不到八分之一。

（三） 三亞市“營改增”實施后的企業(yè)稅負分析

1、交通運輸業(yè)。該行業(yè)“營改增”后，交通運輸業(yè)的適用稅率根據(jù)納稅人類型的不同分為不同的檔。

首先是一般納稅人，稅改前，為3%的營業(yè)稅，稅改后為11%，因為進項稅額即每年的資產(chǎn)購進較少，則可抵扣的部分減少，因此稅負有所增加。三亞作為國際旅游城市，其交通運輸業(yè)以航空運輸業(yè)為主，“營改增”有利于其購進新的資產(chǎn)，進行擴建與改造，降低航空燃油與燃料費，但是其稅率提高，也對其造成稅務(wù)壓力。

其次是小規(guī)模納稅人，為3%的營業(yè)稅，稅改后為3%，但其計稅從價內(nèi)稅變?yōu)閮r外稅，且有進項抵扣，因此稅負大幅度的減輕。三亞市大量的倉儲與快遞行業(yè)，稅負都有所減輕，有利于三亞市物流業(yè)的發(fā)展。

最后是未認(rèn)定一般納稅人的個體戶與小微企業(yè)，稅改前適用3%的營業(yè)稅，稅改后，若未達到增值稅起征點，則免征增值稅。從三亞市的交通運輸業(yè)的企業(yè)結(jié)構(gòu)來看，主要是個體戶，以及小微的法人單位，因此95%的企業(yè)與個體戶稅負都有所減輕。

2、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。稅改后部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，除了有形動產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)適用稅率為17%外，都適用稅率為6%。

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人，稅改前都為5%的營業(yè)稅，稅改后為6%，但因進項稅額即可抵大部分的服務(wù)業(yè)企業(yè)稅負有所減少。小規(guī)模納稅人、未認(rèn)定一般納稅人的個體戶及小微企業(yè)，稅改前的營業(yè)稅大于或等于3%，稅改后為3%，因此稅負大幅度的減輕。除此外，對涉外的服務(wù)業(yè)企業(yè)實施出口退稅政策，有利于提高三亞市服務(wù)業(yè)企業(yè)的國際競爭力。

有形動產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)。一般納稅人的稅率從的5%升至17%， 稅率大幅度提高， 但該類型企業(yè)進項稅額高，且對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

3、三亞市“營改增”后的稅收效果

根據(jù)三亞市國稅局的相關(guān)統(tǒng)計，試點范圍內(nèi)的各類納稅人稅負均有所降低，一般納稅人稅負平均降低51.42%，小規(guī)模納稅人稅負平均降低41.75%。

二、三亞市服務(wù)業(yè)企業(yè)“營改增”實施中的難題

（一） 所涉及的服務(wù)業(yè)行業(yè)與三亞市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不配套

從三亞市的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)來看，2013年第三產(chǎn)業(yè)對經(jīng)濟的貢獻率就超過了70%，且第三產(chǎn)業(yè)中批發(fā)與零售等消費性服務(wù)業(yè)占比超過60%，而這些行業(yè)此次稅改都不涉及。因此淡化了此次生產(chǎn)性服務(wù)行業(yè)稅改試驗的示范效應(yīng)，未來擴大稅改行業(yè)范圍時，難以預(yù)測對行業(yè)的效果。

（二） 對各個行業(yè)產(chǎn)生的稅負效果不一

從稅率來看，有形動產(chǎn)租賃行業(yè)增值稅率過高，而其短期內(nèi)可抵扣進項稅額無法獲得，將對其行業(yè)造成一定稅收壓力。而三亞市未來經(jīng)濟發(fā)展首先需要金融業(yè)的支持，若未來全面實施金融業(yè)的 “營改增”，則其示范效應(yīng)可能為負。

（三） 對不同納稅人的稅負不一

對一般納稅人，小規(guī)模納稅人，以及小微企業(yè)實施不同的稅率，一方面征稅成本增加，;另一方面，鼓勵的是小微企業(yè)與小規(guī)模納稅人，該類企業(yè)雖然有助于就業(yè)與競爭，但也增加了行業(yè)監(jiān)管的難度。而對出口性的服務(wù)企業(yè)出口，大多是外資企業(yè)，對其實施出口退稅政策，可能鼓勵了涉外企業(yè)，而不利于本土企業(yè)的培育。

（四） 一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)過高

許多中小型企業(yè)因此銷售額未達標(biāo)，都排除在進項抵扣之外，這將不利于消除重復(fù)征稅。

三、推進三亞市服務(wù)業(yè)下一步“營改增”的建議

（一）逐步向消費性服務(wù)業(yè)推進“營改增”

根據(jù)三亞市服務(wù)業(yè)的結(jié)構(gòu)特點，應(yīng)加強對消費性服務(wù)行業(yè)的稅改試驗，并逐步推進向所有的服務(wù)業(yè)。這樣才能避免稅改給服務(wù)業(yè)企業(yè)以及地方財政帶來過大的波動。

（二）根據(jù)行業(yè)特點，設(shè)置更為科學(xué)的稅率

由于服務(wù)業(yè)門類繁多，設(shè)置單一稅率會對不同性質(zhì)的服務(wù)產(chǎn)生不公平的稅負，為此，因根據(jù)行業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)成本設(shè)置更科學(xué)的稅率，使社會資源能更合理的配置，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)。同時也要注意稅率檔次不能過多，以免增加征稅成本。

（三）減輕小微企業(yè)稅負的同時，加強其行業(yè)監(jiān)管能力

三亞市服務(wù)業(yè)以小微企業(yè)為主，有利于三亞市特色服務(wù)產(chǎn)品與行業(yè)的發(fā)展。但小微企業(yè)其人才、知識產(chǎn)權(quán)等良莠不齊，為此，應(yīng)設(shè)立相應(yīng)的行業(yè)協(xié)會和消費者協(xié)會，以及政府監(jiān)管機構(gòu)，加強對行業(yè)的監(jiān)管。此外對涉外企業(yè)的稅率，應(yīng)以國民待遇原則為準(zhǔn)，而非超國民待遇原則，使本土企業(yè)能與之公平競爭。

（四）較靈活的設(shè)定一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)

較高的一般納稅人銷售額門檻，將中等規(guī)模的服務(wù)業(yè)企業(yè)排除在外，而有些服務(wù)行業(yè)其進項抵扣較多，也可根據(jù)企業(yè)的意愿，在達到一定銷售額時，有權(quán)力申請一般納稅人資格。一方面能消除重復(fù)征稅，另一方面鼓勵中型企業(yè)向大型企業(yè)發(fā)展，增強企業(yè)的國際競爭能力。

（五） 減輕服務(wù)業(yè)稅負的同時，保證地方財政收入

三亞市作為國際旅游島嶼建設(shè)的中心城市之一，其環(huán)境保護、旅游基礎(chǔ)設(shè)施、公共服務(wù)以及社會服務(wù)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)與改善，都依賴于地方財政收入。為此，稅改減輕服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅負并不是最終目的。更重要的是鼓勵更多國內(nèi)外服務(wù)業(yè)企業(yè)的進入與新設(shè)，活躍地方經(jīng)濟，拉動經(jīng)濟的穩(wěn)定增長。（作者單位：三亞學(xué)院）

課題來源：三亞學(xué)院校級課題

項目名稱：“營改增”下三亞市服務(wù)業(yè)總部經(jīng)濟發(fā)展模式探討

項目編號：XYQN12-4

參考文獻：

[1] 陳文銘，徐晨陽.“營改增”全面推廣面臨的問題與措施.產(chǎn)業(yè)與經(jīng)濟.2014-11

[2] 邱海菊.“營改增”前后現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負成本變化的對比分析.商業(yè)經(jīng)濟研究.2015-6