企業(yè)出納工作的重要性及其強(qiáng)化措施

摘 要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)改革的不斷深化，企業(yè)面臨的市場競爭日益激烈，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控管理已成為增強(qiáng)企業(yè)市場競爭力的重要手段。作為企業(yè)內(nèi)控管理的重要環(huán)節(jié)，出納工作是企業(yè)現(xiàn)金和財(cái)務(wù)票據(jù)管理不可或缺的部分。本文通過對出納工作的重要性進(jìn)行介紹，深入分析我國企業(yè)出納工作現(xiàn)狀及存在的不足之處，并提出加強(qiáng)我國企業(yè)出納工作的具體措施，為我國企業(yè)內(nèi)控管理的完善建言獻(xiàn)策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)出納工作;內(nèi)控管理;強(qiáng)化措施

1、企業(yè)出納工作的重要性

作為會計(jì)工作中的重要環(huán)節(jié)，出納工作是企業(yè)內(nèi)控管理體系中不可或缺的組成部分。出納人員是企業(yè)會計(jì)工作規(guī)范的具體執(zhí)行者，出納工作通過對企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的收付、保管與核算各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行管理從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的連接。出納工作是企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中最基礎(chǔ)的會計(jì)工作，為企業(yè)其他工作的順利開展提供了切實(shí)保障?；诖?，財(cái)政部在1996年發(fā)布的會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范中突出強(qiáng)調(diào)了企業(yè)在出納崗位設(shè)置和人員安排方面的特定原則，并在2008年發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和2010年發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制配套指引中再次重申企業(yè)出納工作的重要性，顯示出對我國企業(yè)出納工作的重視程度不斷提高[1]。新形勢下，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)出納工作的管理對于提升企業(yè)管理水平、增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益而言，具有重要現(xiàn)意義。

2、我國企業(yè)出納工作現(xiàn)狀及存在的不足之處

我國企業(yè)在出納工作方面經(jīng)歷了多年的發(fā)展和改革，取得了一定成績，但在以下方面仍存在不足之處：

（1）出納風(fēng)險(xiǎn)管理意識薄弱，出納工作內(nèi)部控制管理體系不全。目前情況下，部分企業(yè)管理人員對出納工作的重視程度不夠，甚至有部分企業(yè)管理者認(rèn)為出納工作對人員要求不高，在人才市場上隨意招聘幾個(gè)應(yīng)屆畢業(yè)生就行[2]。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對出納工作的不重視直接導(dǎo)致了企業(yè)出納工作管理不善，沒有嚴(yán)格按照會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定和要求科學(xué)設(shè)置崗位和安排人員，甚至有部分企業(yè)為節(jié)省人力成本，出納崗位由無證上崗人員擔(dān)任或由本企業(yè)會計(jì)核算人員兼任，出納人員行業(yè)進(jìn)入限制和不相容職務(wù)相分離制度執(zhí)行不力。同時(shí)，部分企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人繞過企業(yè)出納工作管理要求，僅憑領(lǐng)導(dǎo)人個(gè)人喜好審批企業(yè)重大資金決策，重大資金集體審批制度形同虛設(shè)。這些因素均導(dǎo)致企業(yè)出納工作中存在重大的管理隱患，也是近年來我國企業(yè)會計(jì)舞弊產(chǎn)生的重要原因。

（2）出納人員素質(zhì)有待提高，出納工作信息化建設(shè)不足。企業(yè)出納工作種類繁多，需要出納人員身體力行，出納人員素質(zhì)高低直接影響到企業(yè)出納工作質(zhì)量[3]?，F(xiàn)階段下，由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層缺乏對企業(yè)出納工作應(yīng)有的重視，企業(yè)出納人員素質(zhì)良莠不齊，整體而言，企業(yè)出納人員素質(zhì)偏低，部分企業(yè)出納人員未接受過會計(jì)基礎(chǔ)核算方面的系統(tǒng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，也缺乏企業(yè)出納工作的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對企業(yè)日常出納工作的基本流程尚不熟悉，更談不上為改善企業(yè)出納工作管理出謀劃策。同時(shí)，在會計(jì)電算化普遍應(yīng)用于各行各業(yè)會計(jì)核算工作的信息時(shí)代下，仍存在部分企業(yè)采用傳統(tǒng)手工記賬的出納方式，企業(yè)日常會計(jì)核算信息得不到及時(shí)共享與反饋，無法為企業(yè)財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)對出納工作的管理提供必要的信息支持，出納工作會計(jì)電算化建設(shè)滯后，嚴(yán)重制約了企業(yè)出納工作質(zhì)量和效率的提高。

（3）績效考核和激勵機(jī)制缺失，出納工作日常執(zhí)行和監(jiān)督不力。目前情況下，企業(yè)的績效考核和激勵機(jī)制多是針對高層管理人員和基層操作人員，針對企業(yè)出納人員的績效考核和激勵措施較少[4]。出納人員日常工作中現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算、庫存現(xiàn)金保管等貨幣資金核算業(yè)務(wù)和應(yīng)收款項(xiàng)、暫收款項(xiàng)等往來結(jié)算業(yè)務(wù)涉及到企業(yè)各部門的業(yè)務(wù)活動，需要各部門通力合作，任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯(cuò)誤都會影響到企業(yè)整體會計(jì)核算的準(zhǔn)確性，出納工作的日常執(zhí)行和監(jiān)督是否得到貫徹落實(shí)，對企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動有重要影響，但是，仍有部分企業(yè)在出納工作績效考核方面存在考核指標(biāo)設(shè)置不科學(xué)、考核體系建設(shè)不全等問題，嚴(yán)重影響到出納人員日常工作的效率，甚至引起出納人員會計(jì)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，出納工作日常執(zhí)行和監(jiān)督不力。

3、加強(qiáng)我國企業(yè)出納工作的具體措施

針對我國企業(yè)出納工作中的不足，加強(qiáng)我國企業(yè)出納工作的管理可以從以下方面著手：

（1）增強(qiáng)出納工作風(fēng)險(xiǎn)管理意識，建立健全企業(yè)出納工作內(nèi)部控制和管理體系。首先，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)企業(yè)管理模式，清醒地認(rèn)識到在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化的大環(huán)境下企業(yè)所面臨的市場競爭壓力，充分認(rèn)識到企業(yè)出納工作對企業(yè)提高管理水平、增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益的重要影響，提高對企業(yè)出納工作的重視程度，加大對出納工作的宣傳力度，企業(yè)財(cái)務(wù)部門內(nèi)部應(yīng)當(dāng)定期舉行出納工作管理宣講會，增強(qiáng)企業(yè)管理人員對出納工作的危機(jī)意識和風(fēng)險(xiǎn)管理觀念，樹立現(xiàn)代化企業(yè)出納工作管理理念。其次，企業(yè)要建立健全出納工作內(nèi)部控制和管理體系，一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照財(cái)政部出臺的會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則等會計(jì)法律法規(guī)關(guān)于企業(yè)出納工作方面的相關(guān)規(guī)定和要求，綜合考慮本企業(yè)行業(yè)性質(zhì)、營業(yè)范圍、日常生產(chǎn)經(jīng)營活動等因素，統(tǒng)一本企業(yè)所使用的會計(jì)科目名稱和編號、會計(jì)報(bào)表和附注等會計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范，科學(xué)設(shè)置本企業(yè)出納工作部門和崗位，合理安排具有企業(yè)出納專業(yè)知識和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)本企業(yè)的出納工作，在企業(yè)出納工作方面貫徹落實(shí)不相容職務(wù)相分離制度、關(guān)鍵崗位輪班制度和重大資金集體審批制度等企業(yè)出納工作管理規(guī)章制度[5];另一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)貫徹落實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制管理基本規(guī)范和應(yīng)用指引、評價(jià)指引、審計(jì)指引等配套指引等文件的指導(dǎo)精神，建立健全企業(yè)出納工作的內(nèi)部控制體系，深入分析企業(yè)現(xiàn)有組織結(jié)構(gòu)體系和內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置是否符合出納工作的要求、出納人員是否具備相應(yīng)行業(yè)準(zhǔn)入資質(zhì)、企業(yè)文化建設(shè)是否有助于出納工作的高效運(yùn)作等，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并消除企業(yè)出納工作的監(jiān)管漏洞，建立有效的出納工作管理風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，為企業(yè)出納工作的順利開展提供制度保障。

（2）提高出納人員綜合素質(zhì)，完善企業(yè)出納工作軟硬件設(shè)施。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高出納人員的綜合素質(zhì)，加大對兼具出納會計(jì)核算和企業(yè)內(nèi)部控制管理兩方面專業(yè)知識和實(shí)務(wù)操作的專業(yè)人才的培養(yǎng)力度，一方面，企業(yè)可以通過提升出納人員的薪資待遇水平、提高出納人員進(jìn)入門檻等措施，積極吸引外部高素質(zhì)復(fù)合型人才負(fù)責(zé)本企業(yè)的出納工作;另一方面，企業(yè)也要加大對企業(yè)現(xiàn)有出納人員的培訓(xùn)力度，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)定期舉行出納工作方面的理論知識和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)學(xué)習(xí)班，鼓勵出納人員積極參加企業(yè)出納會計(jì)核算和內(nèi)部控制管理方面的資格認(rèn)證考試，及時(shí)更新出納人員的知識系統(tǒng)，提高出納人員的專業(yè)素養(yǎng)。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對出納人員的職業(yè)道德教育，提升出納人員的精神境界和思想覺悟，樹立愛崗敬業(yè)、廉潔奉公的工作作風(fēng)，防范企業(yè)出納人員玩忽職守、濫用職權(quán)、會計(jì)舞弊等現(xiàn)象的發(fā)生[6]。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善出納工作在會計(jì)電算化環(huán)境下的軟硬件設(shè)施，一方面企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極購置會計(jì)電算化環(huán)境下所需機(jī)器設(shè)備和出納工作財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)，并加強(qiáng)對機(jī)器設(shè)備防火防潮防盜防塵等日常維護(hù)工作和財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)防范電腦病毒和網(wǎng)絡(luò)攻擊的安全維護(hù)工作;另一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)本企業(yè)出納人員對出納工作財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，確保本企業(yè)出納人員熟練掌握相關(guān)軟件的使用方式和技巧，提高會計(jì)電算化環(huán)境下企業(yè)出納工作的質(zhì)量和效率。

（3）細(xì)化出納工作具體流程，強(qiáng)化出納工作日常執(zhí)行和監(jiān)督。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)深入了解出納工作各環(huán)節(jié)的內(nèi)部聯(lián)系，將日常出納工作各環(huán)節(jié)和流程細(xì)化、具體化，減少由于企業(yè)出納工作環(huán)節(jié)設(shè)置不當(dāng)導(dǎo)致的監(jiān)管漏洞，提高出納工作的可操作性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的管理，在現(xiàn)金收入方面，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)每日核查企業(yè)現(xiàn)金收入上繳情況，對于業(yè)務(wù)收入尚未上繳的部分，只有經(jīng)過出納工作負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)并簽字后才能進(jìn)行收賬工作;在現(xiàn)金支出方面，出納人員要嚴(yán)格按照現(xiàn)金管理暫行條例進(jìn)行現(xiàn)金支出的會計(jì)處理，支取現(xiàn)金前加強(qiáng)對支出會計(jì)憑證的審核，各種款項(xiàng)的現(xiàn)金結(jié)算情況必須符合法律法規(guī)的要求，杜絕出納人員超范圍進(jìn)行現(xiàn)金結(jié)算可能導(dǎo)致的會計(jì)舞弊現(xiàn)象，企業(yè)出納人員務(wù)必做到管錢不管賬、管賬不管錢[7]。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)做好銀行對賬工作，定期對本企業(yè)銀行存款情況進(jìn)行核查，檢查銀行存款總額與每筆存款存入時(shí)間，防范企業(yè)資金被人為挪用。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化出納工作的績效考核和激勵，加強(qiáng)對企業(yè)出納人員日常工作執(zhí)行情況的監(jiān)督，及時(shí)對出納人員不符合企業(yè)出納工作規(guī)定的行為進(jìn)行糾正，對于出納工作實(shí)際執(zhí)行情況與績效考核目標(biāo)之間的差異，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)充分了解其差異性質(zhì)，判斷差異是有利差異還是不利差異，深入了解差異產(chǎn)生的具體原因，并采取相應(yīng)獎懲措施強(qiáng)化績效考核和激勵效果，為下一階段企業(yè)出納工作管理決策提供有效信息。

綜上所述，出納工作是企業(yè)內(nèi)部管理不可或缺的環(huán)節(jié)，目前情況下，我國企業(yè)出納工作仍存在著內(nèi)部管理體系不全、出納人員素質(zhì)不高、出納工作日常執(zhí)行和監(jiān)督不力等不足，通過健全企業(yè)出納工作內(nèi)部控制體系、提高出納人員綜合素質(zhì)、強(qiáng)化出納工作日常執(zhí)行和監(jiān)督等措施，可以加強(qiáng)企業(yè)出納工作管理，為我國企業(yè)健康發(fā)展奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。（作者單位：四川建筑職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

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