歷史成本的適用性探討

劉莊 王晶淼

作者簡(jiǎn)介：劉莊，女，遼寧葫蘆島人，大學(xué)本科，大連財(cái)經(jīng)學(xué)院風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制研究中心學(xué)生。

王晶淼，大連財(cái)經(jīng)學(xué)院風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制研究中心老師。

摘要：本次研究過(guò)程中筆者從歷史成本概念出發(fā)，對(duì)其計(jì)量屬性的適用性進(jìn)行探究，結(jié)合適用性狀況深入分析了歷史成本的效益原則及優(yōu)化措施。文章對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)歷史成本工作的完善具有一定的貢獻(xiàn)性作用。

關(guān)鍵詞：歷史成本；適用性；原則；措施

前言

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)可以充分反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果，了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)濟(jì)狀況，對(duì)企業(yè)發(fā)展具有至關(guān)重要的意義。歷史成本作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容，具有高度的真實(shí)性、客觀性和可驗(yàn)證性，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展具有非常積極的作用。如何把握好歷史成本計(jì)量，對(duì)歷史成本進(jìn)行充分應(yīng)用已經(jīng)成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。

一、 歷史成本的概述

原始成本亦稱歷史成本。資產(chǎn)在其取得時(shí)為它所支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額。負(fù)債在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中為交換而收到的或?yàn)閮敻秾⒁Ц兜默F(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額。資產(chǎn)一般一開(kāi)始都是根據(jù)取得時(shí)的交換價(jià)格入賬的，所以資產(chǎn)的原始成本一般指取得成本，就是取得一項(xiàng)資產(chǎn)并使其適合于它的預(yù)期用途所支付的交換價(jià)格的總額。這項(xiàng)總額或其未攤銷額列示在財(cái)務(wù)報(bào)表中。

歷史成本計(jì)量是指按照資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量；負(fù)債按照其現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中的償還負(fù)債與其需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。該計(jì)量過(guò)程中以原始成本為計(jì)量屬性，通過(guò)原始成本分析確定各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)容進(jìn)行把握。在該計(jì)量過(guò)程中各類資產(chǎn)均在原始成本上得到轉(zhuǎn)銷，計(jì)量效益大幅改善，從根本上改善了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作與原始成本緊密結(jié)合在一起，有效提升了原始成本信息運(yùn)用效益。歷史成本計(jì)量屬性作為歷史成本的核心內(nèi)容，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算需求相符，可以全面反映會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的基本要求，對(duì)交易過(guò)程進(jìn)行還原，從根本上改善信息提供質(zhì)量和效益。該計(jì)量成本屬性能夠全方位核實(shí)，具有非常好的可計(jì)量性，已經(jīng)成為稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的重要組成部分。

二、 歷史成本計(jì)量屬性的適用性分析

歷史成本計(jì)量屬性對(duì)會(huì)計(jì)核算具有非常重要的影響，各項(xiàng)數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確，可以驗(yàn)證，能夠有效反映資產(chǎn)狀況，具有非常明顯的會(huì)計(jì)計(jì)量?jī)?yōu)勢(shì)，其具體表現(xiàn)在：

（1） 原始成本是在市場(chǎng)上通過(guò)正常的交易客觀的確定下來(lái)的，而不是主觀臆想出來(lái)的。

（2） 原始成本可以驗(yàn)證。

（3） 原始成本較近似于購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)的資產(chǎn)價(jià)值。

（4） 原始成本數(shù)據(jù)易于取得，并且與收益計(jì)量上的實(shí)現(xiàn)概念相一致。

歷史成本計(jì)量在幣值穩(wěn)定假設(shè)的基礎(chǔ)上要求資產(chǎn)和負(fù)債按其取得或交換時(shí)的實(shí)際交易價(jià)格入賬，入賬后的賬面價(jià)值在該資產(chǎn)存續(xù)期內(nèi)一般不作調(diào)整。該項(xiàng)內(nèi)容對(duì)提升會(huì)計(jì)信息的客觀性、可靠性和可驗(yàn)證性具有非常好的促進(jìn)作用，可以對(duì)各項(xiàng)交易過(guò)程中的結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)和完成交易過(guò)程中各項(xiàng)信息的評(píng)估，從而把握好交易效益，降低交易過(guò)程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。從股東及債權(quán)人的角度看。這種以交易事實(shí)為依據(jù)的金額是客觀的、可驗(yàn)證的，以此計(jì)算的收益亦是可信且可靠的，被廣泛地應(yīng)用到企業(yè)盈利計(jì)算過(guò)程中，已經(jīng)成為企業(yè)財(cái)務(wù)分析的重要手段，具有非常高的應(yīng)用效益。

歷史成本計(jì)量中明確指出要對(duì)資產(chǎn)的入賬價(jià)值進(jìn)行把握，在該基礎(chǔ)上分析歷史成本，確定資產(chǎn)取得過(guò)程中的資金消耗，依照該狀況實(shí)施調(diào)整，這為企業(yè)效益的改善創(chuàng)造了良好的條件。該計(jì)量過(guò)程中可以明確資產(chǎn)的攤銷。歷史成本計(jì)量過(guò)程中資產(chǎn)攤銷分析時(shí)常選取實(shí)際資產(chǎn)作為主要攤銷對(duì)象，在實(shí)際資產(chǎn)下實(shí)施各項(xiàng)分析，明確攤銷費(fèi)用，計(jì)算實(shí)際成本狀況，這種計(jì)量形式從能夠取得確鑿的證據(jù)，計(jì)量較為準(zhǔn)確，其適用性范圍涵蓋非常廣，幾乎適用于全部的準(zhǔn)則狀況及一般狀況。

但歷史成本計(jì)量在運(yùn)用的過(guò)程中還存在一定的缺陷，其具體表現(xiàn)在：

（1） 歷史成本計(jì)量過(guò)程中當(dāng)價(jià)格出現(xiàn)明顯變動(dòng)后，在不同的交易時(shí)間內(nèi)歷史成本所代表的價(jià)值量是存在一定差異的，這種狀況下進(jìn)行的歷史成本計(jì)量準(zhǔn)確性較差，不能夠全面反映企業(yè)資金投入狀況。

（2） 歷史成本計(jì)量過(guò)程中費(fèi)用是由歷史成本得出，而利潤(rùn)卻由當(dāng)前價(jià)格計(jì)算，兩者計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)存在一定的差異，缺乏邏輯上的統(tǒng)一性，計(jì)算結(jié)果有效性較差，不能夠真正反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。

（3） 歷史成本計(jì)量過(guò)程中價(jià)格存在變動(dòng)，當(dāng)價(jià)格持續(xù)上漲的過(guò)程中費(fèi)用按歷史成本計(jì)量的過(guò)程中將無(wú)法真正反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及外在變動(dòng)產(chǎn)生的持有利得，不能夠真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算效益大打折扣。

（4） 歷史成本計(jì)量的各項(xiàng)計(jì)價(jià)不能夠?qū)Y產(chǎn)所得收益進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)算，其與環(huán)境存在一定的關(guān)聯(lián)，計(jì)價(jià)不能夠真實(shí)反映各項(xiàng)盈利狀況，需要結(jié)合各項(xiàng)因素實(shí)施對(duì)應(yīng)計(jì)算。該計(jì)量?jī)H確認(rèn)已經(jīng)銷售而實(shí)現(xiàn)的置存資產(chǎn)收益而不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的置存資產(chǎn)收益，并且對(duì)已實(shí)現(xiàn)置存資產(chǎn)收益并不是單獨(dú)在會(huì)計(jì)報(bào)表上予以反映，而是包括在日常營(yíng)業(yè)收益項(xiàng)目之內(nèi)。

三、 歷史成本計(jì)量屬性的原則及優(yōu)化措施

1、計(jì)量屬性原則

歷史成本原則是會(huì)計(jì)學(xué)中的重要方法。歷史成本原則是指指企業(yè)的各種資產(chǎn)應(yīng)按其取得或購(gòu)建時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行核算。所謂實(shí)際成本，就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物。

實(shí)際成本核算原則要求對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項(xiàng)目的計(jì)量應(yīng)當(dāng)基于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際交易價(jià)格或成本，而不考慮隨后市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)的影響。按照實(shí)際成本原則進(jìn)行計(jì)量，有助于各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目確認(rèn)與計(jì)量結(jié)果的檢查與控制；同時(shí)，也使收入與費(fèi)用的配比建立在實(shí)際交易的基礎(chǔ)上，能夠促進(jìn)會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。當(dāng)然，在貨幣購(gòu)買(mǎi)力變動(dòng)和物價(jià)上漲時(shí)，按歷史成本計(jì)價(jià)，就不能確切地反映企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值。歷史成本原則實(shí)現(xiàn)了對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的調(diào)整，將資產(chǎn)負(fù)債表與資本投入和資產(chǎn)形成結(jié)合在一起，從上述角度實(shí)現(xiàn)了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的反映。上述數(shù)據(jù)與企業(yè)歷史成本對(duì)比，從根本上體現(xiàn)了企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，這對(duì)企業(yè)今后建設(shè)和經(jīng)營(yíng)具有至關(guān)重要的意義。

歷史成本原則反映了企業(yè)原始的各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息，能夠有效提升企業(yè)信息的相關(guān)性。出于自身經(jīng)營(yíng)管理的需要，也不排除企業(yè)自愿在歷史成本基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作出調(diào)整，以反映物價(jià)變動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響。但是對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)報(bào)表，必須堅(jiān)持歷史成本原則。

2、 計(jì)量屬性優(yōu)化措施

（1）完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法制建設(shè)

歷史成本優(yōu)化的過(guò)程中要先形成良好的環(huán)境氛圍，在該基礎(chǔ)上形成良好的法制環(huán)境，形成健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理機(jī)制，這樣才能夠保證歷史成本計(jì)量順利完成。要形成細(xì)化的歷史成本法制體系，對(duì)歷史成本計(jì)量過(guò)程中各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)定，保證各項(xiàng)工作均有章可循、有據(jù)可依，從根本上降低歷史成本計(jì)量“空洞”，從而將歷史成本計(jì)量科學(xué)化、規(guī)范化地落實(shí)到企業(yè)日常財(cái)務(wù)工作中。要加強(qiáng)國(guó)家監(jiān)督機(jī)構(gòu)、證監(jiān)會(huì)、國(guó)家審計(jì)部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的管理，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法制體系進(jìn)行全面監(jiān)督，確保人員能夠嚴(yán)格依照國(guó)家要求實(shí)施歷史成本計(jì)量工作，形成良好的計(jì)量氛圍。

（2）形成科學(xué)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制

科學(xué)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制是保證歷史成本計(jì)量落實(shí)的前提。在歷史成本計(jì)量運(yùn)用過(guò)程中人員要把握好市場(chǎng)大的發(fā)育成熟度，提升市場(chǎng)活躍性，從而保證市場(chǎng)內(nèi)容能夠與歷史成本計(jì)量相協(xié)調(diào)，為歷史成本計(jì)量工作的開(kāi)展奠定良好的基礎(chǔ)。要構(gòu)建完整、統(tǒng)一、開(kāi)放、競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)，創(chuàng)造良好的市場(chǎng)環(huán)境信息，從而形成系統(tǒng)化的組織機(jī)構(gòu)及平臺(tái)，保證歷史成本計(jì)量信息交流的及時(shí)性、有效性和可靠性，構(gòu)建良好的歷史成本計(jì)量平臺(tái)。

（3）實(shí)施歷史成本計(jì)量修正

歷史成本計(jì)量修正的過(guò)程中要把握好新增計(jì)量屬性對(duì)歷史成本的修正和資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)對(duì)歷史成本的修正，這樣才能夠?yàn)闅v史成本計(jì)量工作的開(kāi)展奠定良好的基礎(chǔ)，從而保證歷史計(jì)量工作順利開(kāi)展。

新增計(jì)量屬性修正的過(guò)程中需要分析好的現(xiàn)金流量折現(xiàn)價(jià)值對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行分析，把握好預(yù)期的收益能力，從而形成契合的資產(chǎn)本質(zhì)特征。要強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)公筷，對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值變化標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整，從而保證時(shí)間的推移和價(jià)格的修正，從而保證交易性金融資產(chǎn)順利完成，實(shí)現(xiàn)效益的改善。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)算的過(guò)程中需要進(jìn)行減值測(cè)試，對(duì)企業(yè)的外部信息和內(nèi)部信息進(jìn)行全面把握。當(dāng)出現(xiàn)明確的減值時(shí)可以實(shí)施必要的資金調(diào)整，進(jìn)行預(yù)備，從而全面降低資產(chǎn)損失。要?jiǎng)討B(tài)的理解資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，從變化的角度對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行分析，從而保證減值會(huì)計(jì)能夠正確運(yùn)用到會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，從根本上降低會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。

（4）構(gòu)建歷史成本計(jì)量隊(duì)伍

歷史成本計(jì)量隊(duì)伍建設(shè)的過(guò)程中要把握好市場(chǎng)環(huán)境，在歷史成本計(jì)量需求上合理選取專業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，從而保證人員能夠高質(zhì)量、高效益地完成歷史成本計(jì)量任務(wù)，從根本上提升歷史成本計(jì)量效益。要實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，對(duì)人員知識(shí)水平和技術(shù)水平進(jìn)行提升，完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作體系，形成專業(yè)化歷史成本計(jì)量隊(duì)伍，構(gòu)建層次化歷史成本計(jì)量體系，從而為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作奠定良好的人員基礎(chǔ)，從根本上提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作效益。

四、總結(jié)

歷史成本是資產(chǎn)取得過(guò)程中的重要內(nèi)容，可以有效反映最初大的交易狀況，對(duì)各項(xiàng)信息進(jìn)行展現(xiàn)，具有非常高的有效性和可靠性，對(duì)企業(yè)發(fā)展具有非常積極的意義。歷史成本運(yùn)用的過(guò)程中人員需把握好歷史成本計(jì)量需求，對(duì)歷史成本適用性進(jìn)行全面分析，這樣才能夠保證歷史成本需求與企業(yè)金融相協(xié)調(diào)，形成系統(tǒng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行全面把握。要把握好歷史成本原則，結(jié)合該內(nèi)容實(shí)施對(duì)應(yīng)優(yōu)化，從而全面提升會(huì)計(jì)水平，為企業(yè)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。（作者單位：大連財(cái)經(jīng)學(xué)院風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制研究中心）

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