上市公司審計(jì)環(huán)境質(zhì)量研究

范欽

[摘要]上市公司是現(xiàn)代企業(yè)的典型形式，必然要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求生存、求發(fā)展。上市公司要在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量必然受到內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境的影響，不斷改善內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量尤為必要

[關(guān)鍵詞]上市公司；內(nèi)部審計(jì)環(huán)境；問(wèn)題；對(duì)策

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2015.22.144

內(nèi)部審計(jì)環(huán)境是指與內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的內(nèi)外部因素的綜合。內(nèi)部審計(jì)環(huán)境包括政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和法律等外部環(huán)境和內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)體制、內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)等內(nèi)部環(huán)境。不同的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，產(chǎn)生不同的審計(jì)理論和實(shí)踐，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的高低必然受到審計(jì)所處環(huán)境的制約。內(nèi)部審計(jì)環(huán)境質(zhì)量直接影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)質(zhì)量就是內(nèi)部審計(jì)的生命，是審計(jì)職業(yè)存在和發(fā)展的條件，沒(méi)有了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)將難以實(shí)現(xiàn)。

1 上市公司內(nèi)部審計(jì)環(huán)境質(zhì)量的現(xiàn)狀

本部分我將以重慶三峽水利電力（集團(tuán)）股份公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)"三峽電力"）為例，對(duì)上市公司內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)問(wèn)題進(jìn)行研究。

（1）三峽電力公司內(nèi)部審計(jì)概況。三峽電力公司內(nèi)部審計(jì)于1997年公司成功上市后依據(jù)《公司法》《證券法》的相關(guān)規(guī)定設(shè)立，由總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)部共有審計(jì)人員3人，開(kāi)展的審計(jì)項(xiàng)目由最初的財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等拓展到基建工程審計(jì)、預(yù)算結(jié)算審計(jì)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等，審計(jì)每年取得的經(jīng)濟(jì)成果由最初的幾百萬(wàn)元到每年取得審計(jì)成果2千多萬(wàn)元。

（2）上市公司內(nèi)部審計(jì)范圍廣。三峽電力公司主營(yíng)發(fā)電、供電，兼營(yíng)12.5萬(wàn)千瓦以下火電機(jī)組安裝，110千伏輸變電工程設(shè)計(jì)和施工，中溫中壓以下工業(yè)鍋爐安裝、大型水工金屬構(gòu)件及I-Ⅱ類(lèi)壓力容器、制造、廣告、建筑裝飾工程施工、商貿(mào)業(yè)務(wù)等。是一家集電力開(kāi)發(fā)、多種經(jīng)營(yíng)為一體的企業(yè)集團(tuán)。作為以為公司組織價(jià)值增值為目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)，以上所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都會(huì)納入審計(jì)范圍，同時(shí)還要預(yù)測(cè)新形勢(shì)下的兼并、聯(lián)合，分拆以后的償債能力和贏利能力，評(píng)價(jià)企業(yè)是否有效益，提出是否可行的意見(jiàn)書(shū)供領(lǐng)導(dǎo)決策參考，在內(nèi)審人員只有5人的情況下，審計(jì)范圍顯得特別大。

2 上市公司內(nèi)部審計(jì)環(huán)境質(zhì)量存在的問(wèn)題

2.1 領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視不夠

絕大多數(shù)上市公司領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)人員只是順應(yīng)制度設(shè)置，對(duì)內(nèi)部審計(jì)提供的各種管理服務(wù)缺乏理解，并沒(méi)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是增加組織價(jià)值的巨大潛力，有的甚至從心理上排斥內(nèi)部審計(jì)，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是給自己挑毛病的機(jī)構(gòu)。三峽電力公司內(nèi)部審計(jì)在公司總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，為公司的發(fā)展作出了一定貢獻(xiàn)，但公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視仍然不夠，內(nèi)部審計(jì)提出的建議、意見(jiàn)往往被束之高閣，僅僅作為擺設(shè)。

2.2 上市公司內(nèi)部審計(jì)環(huán)境復(fù)雜

上市公司內(nèi)部審計(jì)在復(fù)雜的內(nèi)部環(huán)境下，面臨審計(jì)任務(wù)繁重，責(zé)任重大，執(zhí)法難度加大等一系列問(wèn)題，在實(shí)際審計(jì)工作中，內(nèi)審人員往往難以應(yīng)對(duì)紛繁的審計(jì)內(nèi)容，難以全部掌握相應(yīng)的法規(guī)規(guī)定，以至審計(jì)過(guò)程中得過(guò)且過(guò)，所用法律依據(jù)五花八門(mén)。

（1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境。重慶三峽水利電力（集團(tuán)）股份有限公司有70余年產(chǎn)業(yè)進(jìn)步歷史。1997年8月4日，A股上市，成為重慶市電力行業(yè)首家上市公司，全國(guó)水利系統(tǒng)首批上市公司，是重慶三峽庫(kù)區(qū)重要的電力負(fù)荷支撐點(diǎn)。擁有總股本209，563，200.00元，其中國(guó)家持股33.27%，資產(chǎn)總值11.73億元，下設(shè)3個(gè)全資子公司、4個(gè)控股公司和4個(gè)分公司，年售電量可達(dá)7億千瓦時(shí)以上，最高年利潤(rùn)達(dá)7106萬(wàn)元，近幾年每年上交稅金3000多萬(wàn)元。

三峽電力公司以水力發(fā)電為主，在國(guó)家大力扶持水電企業(yè)的政策下，水電的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)較大。隨著萬(wàn)州工業(yè)強(qiáng)區(qū)、建設(shè)重慶第二大城市戰(zhàn)略的實(shí)施，作為地處三峽庫(kù)區(qū)腹地--萬(wàn)州的三峽電力公司為公司的快速發(fā)展迎來(lái)了歷史性機(jī)遇，但同時(shí)裝機(jī)容量較小，供電網(wǎng)絡(luò)脆弱，在規(guī)模效益上又為公司提出了新的挑戰(zhàn)。

從以上情況可以看出，三峽電力公司內(nèi)部審計(jì)面臨著審計(jì)對(duì)象范圍廣、內(nèi)容多而雜、經(jīng)營(yíng)類(lèi)型復(fù)雜的局面，內(nèi)部審計(jì)能否為公司的進(jìn)一步發(fā)展壯大起到保駕護(hù)航的作用，這也為內(nèi)部審計(jì)部強(qiáng)化審計(jì)職能、提高審計(jì)質(zhì)量提出了新的考驗(yàn)和新的挑戰(zhàn)。

（2）法律環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)一方面要受眾多相關(guān)法律法規(guī)的制約，另一方面又普遍缺乏與自己企業(yè)相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。以三峽電力公司來(lái)說(shuō)，從2003年至今，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、財(cái)務(wù)管理部門(mén)共編發(fā)了包括資金管理、會(huì)計(jì)成本、財(cái)務(wù)監(jiān)督等1500多個(gè)文件，其中有些規(guī)定是相互沖突的，由于公司內(nèi)部審計(jì)人員有限，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和操作規(guī)范還比較匱乏，以至于審計(jì)人員在執(zhí)法時(shí)思想混亂，看不清問(wèn)題，處理問(wèn)題時(shí)所用依據(jù)五花八門(mén)。比如在審查出"小金庫(kù)"的處理問(wèn)題上，有的僅沒(méi)收小金庫(kù)剩余金額，既不罰款，也不追繳已經(jīng)從小金庫(kù)中支出的款項(xiàng)，有的則認(rèn)為應(yīng)以全部發(fā)生額為準(zhǔn)，還有的干脆認(rèn)為所屬單位利益與公司利益在根本上一致，不必在審計(jì)報(bào)告中加以揭露，嚴(yán)重影響了審計(jì)權(quán)威性和效果性。相反，在對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范和內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)方面卻幾乎沒(méi)有，內(nèi)審人員認(rèn)為制定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范審計(jì)工作是自己給自己下套。

（3）社會(huì)環(huán)境。上市公司內(nèi)部審計(jì)常常"閉門(mén)造車(chē)"，忽視與外界的溝通協(xié)調(diào)，以至于內(nèi)部審計(jì)"孤軍奮戰(zhàn)"，內(nèi)部審計(jì)工作得不到領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，公眾的認(rèn)可，被審單位的理解。內(nèi)部審計(jì)也被當(dāng)作了"挑刺"、"例行公事"，內(nèi)審工作難以開(kāi)展。從三峽電力公司的實(shí)際情況來(lái)看，審計(jì)部除了每年例行接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督和對(duì)各分子公司、各部門(mén)的審計(jì)往來(lái)外，與外界很少接觸、溝通。再加上，公司對(duì)各部門(mén)各單位的考核主要以?xún)?nèi)部審計(jì)的數(shù)據(jù)為依據(jù)，并與獎(jiǎng)懲掛鉤，內(nèi)部審計(jì)有時(shí)會(huì)抹不開(kāi)情面，往往對(duì)單位故意隱瞞收入、跨年度轉(zhuǎn)移利潤(rùn)等違規(guī)行為聽(tīng)之任之。公司內(nèi)大多數(shù)人對(duì)內(nèi)部審計(jì)知之甚少，甚至有的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作也是一知半解。

3 提高上市公司內(nèi)部審計(jì)環(huán)境質(zhì)量的對(duì)策

（1）完善治理結(jié)構(gòu)，保障內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)工作的任務(wù)和特點(diǎn)決定了內(nèi)部審計(jì)必須具有一定的獨(dú)立性和權(quán)威性。但內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不是單靠?jī)?nèi)部審計(jì)部門(mén)或內(nèi)部審計(jì)行業(yè)自身就能解決的，一個(gè)健全有效的組織內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)能為內(nèi)部審計(jì)提供一個(gè)良好的控制環(huán)境和制度基礎(chǔ)。上市公司應(yīng)充分保證內(nèi)部審計(jì)在公司的獨(dú)立性，樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)高于其他任何職能部門(mén)，在業(yè)務(wù)上受股東大會(huì)、董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)的指導(dǎo)，在行政上向董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。避免將內(nèi)部審計(jì)部門(mén)當(dāng)成一個(gè)擺設(shè)。

（2）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，強(qiáng)化審計(jì)職能。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能否獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)人員能否到位，內(nèi)部審計(jì)權(quán)威能否樹(shù)立起來(lái)，關(guān)鍵取決于公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)、重視和支持程度。領(lǐng)導(dǎo)重視程度越高，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的作用也就越大。

三峽電力公司內(nèi)部審計(jì)在面臨審計(jì)范圍廣、責(zé)任重、難度大的情況下，公司領(lǐng)導(dǎo)更應(yīng)徹底改變對(duì)內(nèi)部審計(jì)僅僅是"挑刺"的認(rèn)識(shí)，要從共同的公司目標(biāo)--增加公司組織價(jià)值的高度去重新認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)工作，要把內(nèi)部審計(jì)工作作為全面加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、促進(jìn)公司提高經(jīng)濟(jì)效益的重大措施來(lái)抓。對(duì)內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)工作，公司領(lǐng)導(dǎo)要從高層次和綜合管理上理解、關(guān)心、支持，使內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮出應(yīng)有的作用。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極主動(dòng)的開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，樹(shù)立"有為才能有位"的思想，不斷加強(qiáng)宣傳并突出其建設(shè)性的一面，逐步提高內(nèi)部審計(jì)的地位和內(nèi)部審計(jì)人員的工作積極性。

（3）建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。上市公司應(yīng)建立良好的內(nèi)部控制度：設(shè)置合理的機(jī)構(gòu)和人員、建立完善的管理制度和工作規(guī)范并保證得到有效實(shí)施，保障內(nèi)部審計(jì)職能作用得到最大限度的發(fā)揮，最大限度地防患于未然，提高公司運(yùn)營(yíng)的效率及效果。

（4）動(dòng)員群眾廣泛參與企業(yè)管理。上市公司應(yīng)通過(guò)對(duì)公司文化的建立和發(fā)揚(yáng)來(lái)增強(qiáng)職工的凝聚力，提高職工工作的積極性和主動(dòng)性，與公司"榮辱與共"，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也應(yīng)加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能作用的宣傳，取得廣大職工的認(rèn)同。

綜上，上市公司應(yīng)重視和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境建設(shè)，通過(guò)不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)和內(nèi)部審計(jì)自身的作用，營(yíng)造良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，不斷提高內(nèi)部審計(jì)環(huán)境質(zhì)量，促進(jìn)上市公司組織價(jià)值增值。