獐子島內(nèi)部控制失效案例分析

張貴祥

[摘要]“冷水團”事件使獐子島150萬畝的養(yǎng)殖海域顆粒無收，8.12億元的巨虧剛一披露，立刻喚醒了投資者對于當(dāng)年藍(lán)田股份般的熟悉感覺。本文以獐子島為案例，基于cOs0五要素分析了獐子島內(nèi)部控制失效的原因，指出了獐子島在內(nèi)部控制方面存在的缺陷，并相應(yīng)提出了針對性的建議。

[關(guān)鍵詞]COS0五要素；內(nèi)控失效；缺陷原因與建議

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2015.22.041

1 案例簡介

2014年10月30日，獐子島發(fā)布第三季度報告稱，因海洋牧場遭遇幾十年一遇異常的“冷水團”，在2011年和部分2012年播撒的105.64萬畝蝦夷扇貝顆粒無收，決定對大額存貨進行核銷處理及計提大額存貨跌價準(zhǔn)備，合計影響凈利潤7.63億元。受此次“黑天鵝”事件影響，獐子島前三季度的業(yè)績“大變臉”，由上半年的盈利4845萬元轉(zhuǎn)為巨虧。三季報顯示，獐子島巨虧8. 12億元，同比下滑了1388.60%，此次虧損遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出該公司前三年業(yè)績總和。

2014年12月5日，證監(jiān)會發(fā)布了對獐子島“巨虧”事件的核查結(jié)果及處理情況。通過專項核查，未發(fā)現(xiàn)獐子島2011年年底播蝦夷扇貝苗種采購、底播過程中存在虛假行為；未發(fā)現(xiàn)大股東長?？h獐子島投資發(fā)展中心存在占用上市公司資金行為；獐子島存在決策程序、信息披露以及財務(wù)核算不規(guī)范等問題。

2 基于COSO五要素的“獐子島”內(nèi)部控制失效原因及其分析

獐子島作為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重點龍頭企業(yè)，一家大型綜合性海洋食品上市公司卻在“冷水團”事件中遭受巨大損失，這揭示了獐子島在內(nèi)部控制方面存在重大的缺陷。本文從控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五方面對獐子島內(nèi)部控制出現(xiàn)缺陷的原因進行分析。

（1）控制環(huán)境。據(jù)獐子島2013年度的內(nèi)部控制鑒定報告，獐子島的內(nèi)部控制制度設(shè)計合理，符合企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計規(guī)范的要求，但各部門在實際執(zhí)行的過程中卻出現(xiàn)了很多問題。據(jù)公司內(nèi)部的前高管透露，獐子島的治理混亂，下面的業(yè)務(wù)經(jīng)常出現(xiàn)違規(guī)操作；企業(yè)沒有做好文化建設(shè)工作，沒有培育好員T的價值觀和社會責(zé)任感，存在部分貪污資源的現(xiàn)象；企業(yè)聘用員工考核不嚴(yán)，很多員工是外面聘用的，沒有良好的扇貝養(yǎng)殖技能。由此我們可以看出，獐子島的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效率不高，企業(yè)的內(nèi)部控制的執(zhí)行有待加強。

（2）風(fēng)險評估。自2006年獐子島在深交所上市以來，其在播種的海域面積和深度上都快速的擴張，養(yǎng)殖海域從2006年的65. 63萬畝，擴張至2014年的約360萬畝，底播面積從2007年的約30萬畝擴張至2011年的130萬畝。由于缺乏對相關(guān)養(yǎng)殖海域的養(yǎng)殖風(fēng)險的有效評估，使其存貨大量死亡，計提了大額的存貨跌價準(zhǔn)備；盲目擴張的投資活動，使得公司的現(xiàn)金流量基本依賴借債等籌資活動來維持，給公司造成了財務(wù)狀況不穩(wěn)定和巨大的財務(wù)壓力。由于扇貝養(yǎng)殖具有投資大、回收期長的特點，不適合短期借款這種融資成本高，財務(wù)風(fēng)險大的籌資方式，但獐子島融資活動卻過分依賴短期債務(wù)，給公司的經(jīng)營帶來了高額的財務(wù)成本和巨大的財務(wù)風(fēng)險。

（3）控制活動。獐子島存在“公司治理混亂，業(yè)務(wù)員違規(guī)操作”和業(yè)務(wù)員與個體苗戶串通造成貝苗播種不足等情況；缺乏對消耗性生物資產(chǎn)投資的質(zhì)量數(shù)量方面的監(jiān)控，并且在扇貝采購上并未做到采購與記錄職權(quán)分離。此外，雖然公司制定了“每月調(diào)查”與“24小時不間斷監(jiān)測”的雙重監(jiān)測系統(tǒng)，理論上這種風(fēng)險監(jiān)控系統(tǒng)對于傳統(tǒng)水產(chǎn)養(yǎng)殖企業(yè)而言已經(jīng)較為完善，但在冷水團事件的考驗下，該內(nèi)部控制系統(tǒng)卻顯得不堪一擊，這揭示了公司在內(nèi)部控制方面存在嚴(yán)重問題。

（4）信息與溝通。在2014年10月的“冷水團”事件發(fā)生后，獐子島并未及時將黃?！袄渌畧F”的具體情況傳達(dá)給投資者，在面對公眾以及專家對“冷水團”、對其存貨造假方面的質(zhì)疑，公司也并未進行詳細(xì)解答，給投資者造成極大的恐慌和損失?！袄渌畧F”事件中，獐子島暴露出的信息和溝通的不足，說明獐子島在信息與溝通方面存在重大缺陷。

（5）內(nèi)部監(jiān)督。由于海洋底播養(yǎng)殖方式的特點，對其存貨的監(jiān)盤難以在數(shù)量和質(zhì)量上予以控制，是審計中面臨的一大難題。審計師雖對存貨的實地考察，用抽樣樣本來推測整體樣本，但仍無法真實掌握存貨的具體情況，一般應(yīng)出具保留意見的審計報告。但會計事務(wù)所對獐子島的2013年年報和2014年半年報都出具了保準(zhǔn)無保留意見的審計報告，而且獐子島在2012年、2013年的企業(yè)內(nèi)部控制鑒定報告中并未說明企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷，使得程序流于形式，難于發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用。

3 對獐子島內(nèi)部控制的建議

3.1改善內(nèi)部控制環(huán)境

控制環(huán)境既是內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，又是有效實施內(nèi)部控制的保障，對內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行、經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)有直接和重大的影響。針對獐子島在控制環(huán)境中存在的缺陷，首先應(yīng)提高管理層對內(nèi)部控制的重要性的認(rèn)識，以身作則地執(zhí)行內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度才能高效運轉(zhuǎn)；其次加強公司文化建設(shè)，提高員工素質(zhì)，才能使公司萬眾一心，促進企業(yè)發(fā)展；最后應(yīng)建立內(nèi)部人舉報制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)，做到內(nèi)部控制體系與公司治理結(jié)構(gòu)的有機結(jié)合。

3.2健全風(fēng)險評估機制

風(fēng)險評估是對影響企業(yè)目前的潛在風(fēng)險的分析和辨認(rèn)，是內(nèi)部控制的前提。獐子島應(yīng)對海產(chǎn)養(yǎng)殖這種特殊行業(yè)所面臨的生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險進行有效的評估，健全企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險評估機制，以更好地應(yīng)對不確定的風(fēng)險，建立健全風(fēng)險警報于應(yīng)急反應(yīng)機制，將企業(yè)的損失降到最低；對于在融資方面存在的問題，獐子島應(yīng)該改善融資結(jié)構(gòu)，合理降低短期借款的比例，降低融資成本和減少財務(wù)風(fēng)險。

3.3加強企業(yè)控制活動

控制活動是確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，既是內(nèi)部控制的重要手段，又是內(nèi)部控制的核心。應(yīng)對公司內(nèi)部治理混亂、違規(guī)操作的問題，獐子島應(yīng)該規(guī)范業(yè)務(wù)流程，加強企業(yè)控制活動，既可以提高公司人員的工作效率，又可減少違規(guī)、謀私行為；公司還應(yīng)建立職權(quán)分離制度，有利于減少工作差錯和違規(guī)舞弊行為。對于獐子島監(jiān)測預(yù)警措施和“每月調(diào)查”形同虛設(shè)的問題，公司應(yīng)加大制度的執(zhí)行力度，發(fā)揮其應(yīng)有的效能，從而加強企業(yè)的控制活動。

3.4構(gòu)建及時有效的信息與溝通機制

信息與溝通是及時、準(zhǔn)確、完整搜集與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的信息，并進行有效的溝通，是實施內(nèi)部控制制度的重要條件。獐子島在信息系統(tǒng)和信息傳遞方面要做的改進有：第一，制定內(nèi)部信息系統(tǒng)，確保信息系統(tǒng)的安全、穩(wěn)定、高效運行，內(nèi)部信息的暢通性直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟運行和經(jīng)營管理的效率與效果。第二，構(gòu)建外部信息系統(tǒng)，建立良好的信息披露制度，使公司信息透明化。獐子島對已經(jīng)意識到的風(fēng)險，應(yīng)及早向社會及公眾披露，以便投資者及時采取策劃應(yīng)對策略，減少投資損失。

3.5完善內(nèi)部監(jiān)督機制

內(nèi)部監(jiān)督著眼于企業(yè)內(nèi)部控制的持續(xù)有效運作，可以及時糾錯查弊，從而起到良好的控制作用。由于水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)的專業(yè)性和存貨難以盤點的復(fù)雜性，無論是年度財務(wù)報表審計還是公司內(nèi)部控制審計都難以對其實施有效的控制，影響內(nèi)部監(jiān)督職能的發(fā)揮。企業(yè)應(yīng)完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制，發(fā)揮獐子島的內(nèi)部審計人員熟悉企業(yè)基本情況，了解企業(yè)內(nèi)部控制薄弱點的優(yōu)勢，切實加強其在內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中的制約功能，防止內(nèi)部監(jiān)督流于形式。及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的重大錯誤、舞弊及違法行為并查明原因，充分發(fā)揮企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督職能，促進企業(yè)的發(fā)展。