醫(yī)院管理會計(jì)探析

周品芬

摘要：醫(yī)院管理會計(jì)是醫(yī)院實(shí)現(xiàn)高效運(yùn)營管理的需要，是建立現(xiàn)代管理制度的要求，對醫(yī)院的經(jīng)營和管理具有非常重要的意義，能夠提高醫(yī)院決策的準(zhǔn)確性，避免盲目的經(jīng)營，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院資源的優(yōu)化配置，促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)營效益水平的改善。文章闡述了醫(yī)院管理會計(jì)的定義與特點(diǎn)及其在醫(yī)院總體工作中的地位，論述了醫(yī)院管理會計(jì)的各項(xiàng)特殊職能，在此基礎(chǔ)上，就推進(jìn)醫(yī)院管理會計(jì)應(yīng)用的措施進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院管理會計(jì);財(cái)務(wù)管理;特殊職能;應(yīng)用措施

近年來，管理學(xué)和會計(jì)學(xué)的發(fā)展融合以及企業(yè)管理的深入實(shí)踐使管理會計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，它給企業(yè)管理創(chuàng)新帶來了新的契機(jī)。醫(yī)院是社會中的特殊企業(yè)，應(yīng)用管理會計(jì)、實(shí)現(xiàn)管理方式的轉(zhuǎn)變非常必要，尤其在醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革不斷推進(jìn)的大背景下，加強(qiáng)醫(yī)院管理會計(jì)應(yīng)用工作具有十分重要的意義。那么，什么是醫(yī)院管理會計(jì)？它有哪些特殊職能？又該如何推進(jìn)醫(yī)院管理會計(jì)的應(yīng)用呢？

一、管理會計(jì)的概述

（一）管理會計(jì)的定義

管理會計(jì)是通過一系列的專門方法，利用財(cái)務(wù)會計(jì)、統(tǒng)計(jì)及其他方法將有關(guān)資料進(jìn)行整理、計(jì)算、對比和分析，使企業(yè)內(nèi)部各級管理人員能夠依據(jù)對各個(gè)責(zé)任單位和整個(gè)企業(yè)日常的活動和預(yù)期的經(jīng)濟(jì)活動及其發(fā)出的信息進(jìn)行規(guī)劃、控制、評價(jià)和考核，并幫助企業(yè)管理當(dāng)局對其資源的合理配置和使用作出最優(yōu)決策的一整套信息系統(tǒng)。管理會計(jì)是管理學(xué)與會計(jì)學(xué)相結(jié)合而誕生的學(xué)科，作為企業(yè)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，它以滿足企業(yè)內(nèi)部管理需求為目標(biāo)。按照管理會計(jì)的要求，管理者應(yīng)綜合運(yùn)用各類信息，把對各項(xiàng)工作的管理與財(cái)務(wù)管理充分結(jié)合起來，從而致力于企業(yè)發(fā)展過程中的預(yù)測、決策、預(yù)算、控制、評估等各項(xiàng)工作。

（二）管理會計(jì)的特點(diǎn)

管理會計(jì)是內(nèi)向型的，它更傾向于為企業(yè)內(nèi)部管理者提供信息和服務(wù)，以滿足企業(yè)自身發(fā)展需求。它面向未來，不僅反映過去，更側(cè)重于未來，屬于經(jīng)營管理型會計(jì)，它不受公認(rèn)會計(jì)原則或統(tǒng)一會計(jì)制度的約束，不必承擔(dān)法律責(zé)任，相關(guān)報(bào)告的編制時(shí)間等也只需服從管理者的需要。企業(yè)內(nèi)部各個(gè)責(zé)任單位作為管理會計(jì)的會計(jì)主體，在一定期間內(nèi)采用的專門方法可靈活多樣，以便提供不同的備選方案，并大量應(yīng)用現(xiàn)在的數(shù)學(xué)和電腦技術(shù)，采取的管理會計(jì)處理程序也可以有較大的選擇自由，可以兼顧到企業(yè)經(jīng)營的整體和局部。管理會計(jì)的預(yù)測、決策、預(yù)算、控制以及評估等幾項(xiàng)職能比較廣泛，不僅從宏觀角度，以企業(yè)的多層次、全過程為對象，同時(shí)并不忽視以人為中心的具體的行為管理。

（三）醫(yī)院管理會計(jì)的獨(dú)特地位

管理會計(jì)是由多種學(xué)科相互交叉、相互滲透的結(jié)合體，它是為了適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理預(yù)測、決策、控制和考核的需要而產(chǎn)生的一門新興學(xué)科。管理會計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，任何企業(yè)事業(yè)單位，無論其規(guī)模大小、所有制性質(zhì)如何，客觀上都需要進(jìn)行方案選擇、優(yōu)化決策、強(qiáng)化成本控制、搞好預(yù)算管理，進(jìn)而全面提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。醫(yī)院管理會計(jì)是管理會計(jì)在醫(yī)院中的應(yīng)用，是促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展的有效管理手段。醫(yī)院管理會計(jì)在醫(yī)院的經(jīng)營管理系統(tǒng)中發(fā)揮著重要作用。醫(yī)院管理會計(jì)講求事實(shí)和依據(jù)，以其工作的客觀性和嚴(yán)謹(jǐn)性獲得大量有價(jià)值的數(shù)據(jù)和資料，這些數(shù)據(jù)和資料不僅有助于醫(yī)院節(jié)約運(yùn)營資金、做好成本管理，還能實(shí)現(xiàn)加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部管理、提高醫(yī)院的整體管理水平、提升運(yùn)營效率等等效果。

二、醫(yī)院管理會計(jì)的特殊職能

（一）預(yù)測醫(yī)院的發(fā)展趨勢

醫(yī)院管理會計(jì)以信息為工作起點(diǎn)，注重對醫(yī)院運(yùn)營中的各類信息進(jìn)行利用，通過對信息的搜集、加工和整理，可以使醫(yī)院管理者及時(shí)地了解醫(yī)院的內(nèi)部運(yùn)營狀況和外部經(jīng)營環(huán)境。一方面，通過醫(yī)院管理會計(jì)，醫(yī)院管理者可以將醫(yī)療市場的變化和發(fā)展形勢盡收眼底，這有利于做到“知彼”;另一方面，醫(yī)院在管理會計(jì)工作中將內(nèi)部信息進(jìn)行集中分析，醫(yī)院內(nèi)部狀況和特點(diǎn)能夠及時(shí)呈現(xiàn)出來，這樣可以做到“知己”。在“知己知彼”后，醫(yī)院管理者能夠?qū)︶t(yī)院當(dāng)下的運(yùn)營狀況有所了解，能夠?qū)ξ磥淼陌l(fā)展趨勢進(jìn)行科學(xué)預(yù)測。

（二）增強(qiáng)醫(yī)院管理者的決策能力

醫(yī)院管理會計(jì)注重以真實(shí)信息和數(shù)據(jù)作為依據(jù)，從醫(yī)院實(shí)際運(yùn)營狀況出發(fā)，運(yùn)用科學(xué)論證方法，能夠較為準(zhǔn)確地分析和預(yù)測醫(yī)院的經(jīng)營和發(fā)展?fàn)顩r。因此，醫(yī)院管理者的決策能力將會得到極大提升。對醫(yī)院管理者的決策來說，最為不利的狀況是信息不足，這種盲人摸象的境地使管理者對現(xiàn)實(shí)情況沒有準(zhǔn)確的認(rèn)識，決策能力就會受到抑制。管理會計(jì)不僅能搜集廣泛信息，還會運(yùn)用科學(xué)方法對信息進(jìn)行整理，這樣一來，醫(yī)院管理者便能獲得多元化的相關(guān)信息。通過醫(yī)院管理會計(jì)，醫(yī)院管理者可根據(jù)醫(yī)院各項(xiàng)預(yù)算制定相應(yīng)的經(jīng)營任務(wù)，以對醫(yī)院各項(xiàng)工作進(jìn)行引導(dǎo)。例如，管理會計(jì)可對醫(yī)院的病人總量、病種演變趨向、醫(yī)療費(fèi)用收入進(jìn)行預(yù)算，據(jù)此進(jìn)一步確定目標(biāo)成本和邊際利潤。最終，利用差量分析法等方法，對各項(xiàng)投資方案的可行性進(jìn)行預(yù)測，并選擇最佳投資方案，完成投資決策。

（三）規(guī)劃醫(yī)院未來的醫(yī)療服務(wù)活動

醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)活動不僅關(guān)系到自身的運(yùn)營效益，也關(guān)系著人們健康和社會效益，因此醫(yī)院的發(fā)展始終注重長期性和持久性。為進(jìn)行長期性、持久性的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，要積極發(fā)揮醫(yī)院管理會計(jì)的作用。一方面，如上所述，醫(yī)院管理會計(jì)有助于提高管理者的預(yù)測和決策能力，以制定科學(xué)戰(zhàn)略;另一方面，從實(shí)踐的角度講，醫(yī)院管理會計(jì)對未來的規(guī)劃是通過對醫(yī)院人力、財(cái)力、物力的組織和配置實(shí)現(xiàn)的。第一，醫(yī)院管理會計(jì)能夠提高物流的使用效率。管理會計(jì)可對內(nèi)部控制的質(zhì)量進(jìn)行提升，不斷完善藥品成本控制制度、各病種醫(yī)療處理制度、物資采購成本控制制度、衛(wèi)生材料消耗費(fèi)用定額制度等各類管理規(guī)程，以此規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為，以達(dá)到整體的、宏觀的物流成本降低。第二，醫(yī)院管理會計(jì)能將效益優(yōu)先原則推行于醫(yī)院的整體運(yùn)營之中。管理會計(jì)可充分借助利益機(jī)制，激發(fā)和引導(dǎo)醫(yī)院各部門堅(jiān)持效益優(yōu)先，使資源優(yōu)化配置融入每個(gè)人的工作行為之中，使醫(yī)院高效率運(yùn)行進(jìn)入每個(gè)人的工作目標(biāo)之中，如此一來，醫(yī)院的成本效益將會得到逐步提高，人力、財(cái)力、物力將會的得到進(jìn)一步節(jié)省。

（四）對醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)活動進(jìn)行調(diào)控與調(diào)節(jié)

醫(yī)院管理會計(jì)的職能和作用不僅體現(xiàn)在頂層設(shè)計(jì)方面，還表現(xiàn)于具體的執(zhí)行和日常醫(yī)療服務(wù)活動的諸環(huán)節(jié)之中。通過成本控制、價(jià)值工程和效益中心原理，醫(yī)院管理會計(jì)可對醫(yī)療服務(wù)活動的各環(huán)節(jié)運(yùn)行狀況進(jìn)行有效的調(diào)控和調(diào)節(jié)，及時(shí)糾正運(yùn)行中的錯(cuò)誤或偏差，促進(jìn)各項(xiàng)目標(biāo)的完成。例如，按照各個(gè)科室的業(yè)務(wù)量及其額定收益，算出該科室的目標(biāo)成本和邊際利潤，加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行的檢查力度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過程中出現(xiàn)的各類大小問題，并采取相應(yīng)措施予以解決，在調(diào)控與調(diào)節(jié)之中提供醫(yī)療服務(wù)活動的效率和效益。

（五）評價(jià)與考核醫(yī)院各部門的業(yè)績

通過應(yīng)用管理會計(jì)，能夠科學(xué)有效地對醫(yī)院各個(gè)部門進(jìn)行的日常工作進(jìn)行評價(jià)和考核，這有利于促使醫(yī)院的各項(xiàng)工作規(guī)范化，工作效率也能不斷提升。第一，要制定一份考核評價(jià)方案，制定時(shí)要以醫(yī)院的經(jīng)營目標(biāo)與各項(xiàng)責(zé)任目標(biāo)為依據(jù)，要與各科室部門的工作內(nèi)容相結(jié)合，從而確保方案的可行性和有效性。第二，將制定的方案，對照科室考核目標(biāo)，檢查醫(yī)院總體目標(biāo)和各項(xiàng)責(zé)任目標(biāo)的完成情況，在此基礎(chǔ)上研究各項(xiàng)數(shù)據(jù)的動態(tài)演變趨勢。第三，按照得到的數(shù)據(jù)和資料，評價(jià)各部門和人員的業(yè)績，根據(jù)預(yù)期業(yè)績與實(shí)際業(yè)績的差異情況采取合理的賞罰措施。

由此可見，無論預(yù)測還是決策，無論對管理者還是執(zhí)行者，無論調(diào)控調(diào)節(jié)還是評估考核，醫(yī)院管理會計(jì)在醫(yī)院運(yùn)營中發(fā)揮著重要職能，它體現(xiàn)于醫(yī)院多層次、全方位、全過程的運(yùn)營管理和醫(yī)療服務(wù)活動中。因此，在醫(yī)院管理中運(yùn)用會計(jì)管理是必要的。

三、醫(yī)院推進(jìn)管理會計(jì)應(yīng)用的措施

（一）加強(qiáng)管理會計(jì)理論的建設(shè)

當(dāng)前，管理會計(jì)作為一種新的管理方法，并沒有獲得正確的對待，尤其對醫(yī)院管理者來說，他們是醫(yī)院運(yùn)營的主要負(fù)責(zé)者。因此，推進(jìn)醫(yī)院管理會計(jì)的應(yīng)用，首先要提高醫(yī)院管理者的管理會計(jì)理論素養(yǎng)，使其對管理會計(jì)有更多的認(rèn)識，在此基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對醫(yī)院相關(guān)人員的培訓(xùn)，打造出一支擁有較高管理會計(jì)理論素養(yǎng)的人才隊(duì)伍。

（二）創(chuàng)建綜合型的管理工作方式

要將醫(yī)院管理會計(jì)和傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)融合起來，敢于突破和創(chuàng)新，創(chuàng)建新的管理模式。應(yīng)參照企業(yè)管理會計(jì)的應(yīng)用方式，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院管理方式的企業(yè)化，確定成本狀態(tài)與分類、標(biāo)準(zhǔn)成本法等方法體系，完善管理經(jīng)營決策、投資決策、預(yù)算控制、責(zé)任會計(jì)、績效評價(jià)等規(guī)程，最終使醫(yī)院的管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)并軌，其工作職能及體系全面融合。

（三）組建管理會計(jì)職能科室

醫(yī)院不僅應(yīng)在其內(nèi)部逐步建立和完善管理會計(jì)體系，還應(yīng)將這一體系在組織結(jié)構(gòu)上體現(xiàn)出來，組建管理會計(jì)職能科室。一方面，這是醫(yī)院自身經(jīng)營與發(fā)展的需要，另一方面，其實(shí)現(xiàn)也有一定的有利的外部條件，例如，隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生改革的不斷深入、政府鼓勵醫(yī)院進(jìn)行管理方式上的探索等。組建管理會計(jì)職能科室，有利于將管理會計(jì)的職能進(jìn)行合理發(fā)揮，有利于將其應(yīng)用切切實(shí)實(shí)地推行下去，提高應(yīng)用的力度和質(zhì)量。

（四）積極開發(fā)管理會計(jì)工具軟件

醫(yī)院管理會計(jì)應(yīng)充分借助現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，開發(fā)和使用管理會計(jì)工具軟件，提高工作水平和效率。第一，可開發(fā)信息和數(shù)據(jù)處理軟件。醫(yī)院管理會計(jì)的信息處理量大，數(shù)據(jù)處理方法復(fù)雜，開發(fā)和運(yùn)用管理會計(jì)工具軟件，不僅可以提高信息和數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確性，還能提升運(yùn)算分析的效率。第二，應(yīng)開發(fā)管理會計(jì)內(nèi)部交流軟件，使管理會計(jì)工作者能夠更加便捷地搜集各部門運(yùn)營中的相關(guān)信息，并將分析后的結(jié)果報(bào)告給相關(guān)負(fù)責(zé)人，從而提高各部門、各環(huán)節(jié)交流與溝通的效率。

四、結(jié)語

在醫(yī)院的管理中，管理會計(jì)是無法代替的。醫(yī)院管理會計(jì)是醫(yī)院運(yùn)營和發(fā)展的需要，注重通過嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆椒▽︶t(yī)院內(nèi)部的整體運(yùn)營實(shí)施管理，通過梳理和運(yùn)用財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的各類數(shù)據(jù)，以客觀的、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臄?shù)據(jù)為依托，為醫(yī)院的管理、決策等工作提供必要的依據(jù)。因此，加強(qiáng)對醫(yī)院管理會計(jì)的重視，以不斷地提升管理水平，從而提升醫(yī)院的運(yùn)營狀況和發(fā)展水平。

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（作者單位：貴州省人民醫(yī)院）