淺析企業(yè)所得稅稅收籌劃

姚娟

摘要：稅收籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在遵守稅法的前提下， 對(duì)籌資、投資、經(jīng)營等活動(dòng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)的謀劃和對(duì)策。企業(yè)所得稅是我國的主體稅種，在企業(yè)的納稅活動(dòng)中占有重要的地位，而且它的稅源大，稅負(fù)彈性也大，具有很大的稅收籌劃空間，故而成為企業(yè)開展稅收籌劃的首選稅種。本文從企業(yè)的實(shí)際出發(fā)，就稅收籌劃應(yīng)遵循的原則、稅收籌劃的基本方法以及注意事項(xiàng)作以簡(jiǎn)要的闡述。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅? 稅收籌劃

1 企業(yè)稅收籌劃的原則

①合法性原則。合法性原則是指納稅主體在其進(jìn)行的所得稅納稅籌劃活動(dòng)中必須以遵守稅收法律、法規(guī)和政策為前提。這是所得稅稅收籌劃的最基本的原則。要嚴(yán)格做到不亂攤成本費(fèi)用，不亂調(diào)利潤，深刻認(rèn)識(shí)并劃清其與其他不正當(dāng)減稅方式之間的界限，必須堅(jiān)持其合法性。

②成本效益原則。企業(yè)是創(chuàng)造利益的一個(gè)集體，稅收籌劃不能削減整個(gè)集體的利益，必須保證籌劃的成本低于籌劃所取得的效益，具有一定的經(jīng)濟(jì)效益。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分，它應(yīng)該服從財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。

③時(shí)效性原則。稅收籌劃和法律環(huán)境、經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式有著直接的關(guān)系，眾所周知這些影響因素不是一成不變的，他們會(huì)隨著各方面情況的變化而發(fā)生變化，因此稅收籌劃也應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，企業(yè)只有認(rèn)清眼前的現(xiàn)狀，靈活應(yīng)對(duì)，不斷調(diào)整和制定稅收籌劃方案，才能使稅收籌劃的價(jià)值最大化。

④整體性原則。稅收籌劃是為企業(yè)整體利益最大化服務(wù)的，應(yīng)以企業(yè)整體利益為重，要整體籌劃、綜合衡量，采用籌劃后的最優(yōu)納稅方案，以求整體稅負(fù)最輕、稅后利潤最大。

⑤風(fēng)險(xiǎn)收益均衡原則。任何事件都是有利有弊的，稅收籌劃存在收益的同時(shí)也具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，比如經(jīng)濟(jì)波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)該堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)收益均衡原則，采取一系列有效的措施避免風(fēng)險(xiǎn)，提高稅收籌劃的收益。

2 企業(yè)所得稅稅收籌劃的主要途徑

2.1 所得稅稅率籌劃 ①小型微利企業(yè)的納稅籌劃。新企業(yè)所得稅法要求小型微利企業(yè)的所得稅率是20%，同時(shí)也改變了傳統(tǒng)的納稅標(biāo)準(zhǔn)，過去的標(biāo)準(zhǔn)僅僅參考年度應(yīng)稅所得額，現(xiàn)階段采取了應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額三個(gè)指標(biāo)相結(jié)合的方式。基于此，小型微利企業(yè)在創(chuàng)立之初就應(yīng)該認(rèn)真考慮企業(yè)的規(guī)模和人數(shù)，做出最適當(dāng)?shù)陌才牛绻?guī)模較大，可以考慮把其分成兩個(gè)獨(dú)立的納稅企業(yè)。另外，應(yīng)該注意年應(yīng)稅所得額，發(fā)現(xiàn)該數(shù)據(jù)處于臨界點(diǎn)時(shí)，應(yīng)該采取必要的措施減少應(yīng)納稅，比如推遲收入實(shí)現(xiàn)，或者參加公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)等。②高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃。新稅法規(guī)定國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用15%的所得稅稅率，其界定的首要條件是擁有“核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)”。因此，高新技術(shù)企業(yè)在納稅籌劃時(shí)，其側(cè)重點(diǎn)和其他企業(yè)的納稅籌劃具有很大的區(qū)別，高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)把重點(diǎn)放在提高自身核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的擁有量上，自覺地進(jìn)行自主創(chuàng)新，不斷地提升自己的核心競(jìng)爭(zhēng)能力。另外有條件的企業(yè)還應(yīng)該設(shè)立自己的研發(fā)機(jī)構(gòu)，組建優(yōu)秀的專業(yè)團(tuán)隊(duì)，并制定中長期研發(fā)計(jì)劃。③由于我國對(duì)居民企業(yè)和非居民企業(yè)在新企業(yè)所得稅法中有著不同的要求，新企業(yè)所得稅法規(guī)定，在符合要求的前提下，非居民企業(yè)的所得稅可以進(jìn)行減半，按10%進(jìn)行征收，相關(guān)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)可以充分的利用這一稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的真正作用。

2.2 精心選擇納稅人身份 新企業(yè)所得稅法對(duì)納稅人進(jìn)行了明確的規(guī)定，認(rèn)為法人企業(yè)或組織為企業(yè)所得稅的納稅人，并把其分成了居民納稅人和非居民納稅人兩類。不僅如此，新企業(yè)所得稅法還明確了居民企業(yè)和非居民企業(yè)的概念。由于不同的納稅人身份對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅的影響是不同的，所承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)是有所區(qū)別的，所享有的政府優(yōu)惠政策也存在一些不同，客觀上來說，新企業(yè)所得稅法的實(shí)施對(duì)外資企業(yè)影響很大，因此相關(guān)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身需求精心選擇適宜的納稅人身份。

2.3 稅前扣除籌劃 ①提前扣除，延期納稅。新企業(yè)所得稅法對(duì)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用做出了規(guī)定，要求由于各種理由確實(shí)需要折舊，可以采取措施加速折舊，具體可依照相關(guān)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行實(shí)施。另外由于目前物價(jià)上漲嚴(yán)重，存貨計(jì)價(jià)應(yīng)該拋棄傳統(tǒng)的方法采用加權(quán)平均法。同時(shí)由于新企業(yè)所得稅法要求業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能按實(shí)際發(fā)生額的60%，但是不超過年?duì)I業(yè)收入凈額的0.5%扣除，所以相關(guān)企業(yè)應(yīng)該盡量減少這項(xiàng)費(fèi)用，把在這些項(xiàng)目上的費(fèi)用最大程度的減低?？傊髽I(yè)應(yīng)該在合法的前提下，最大程度地爭(zhēng)取稅法允許的最大扣除，使稅前扣除籌劃價(jià)值最大化。②新稅法對(duì)于工薪、福利、捐贈(zèng)、廣告費(fèi)等給予了更加寬松的稅前扣除政策，扣除限額提高，企業(yè)可以在從這個(gè)角度出發(fā)，進(jìn)行稅前扣除籌劃，充分列支工資、福利、捐贈(zèng)、廣告費(fèi)及研發(fā)費(fèi)用等，但需注意必須滿足以下列支條件，比如工資是可以據(jù)實(shí)扣除的，但是必須是“合理的”;廣告費(fèi)必須嚴(yán)格的依照相關(guān)的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行操作，并保有相關(guān)的憑證;捐贈(zèng)必須是公益性捐贈(zèng)等。

2.4 充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃 ①費(fèi)用的加計(jì)扣除。費(fèi)用的加計(jì)扣除主要包括以下兩個(gè)方面：一是研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。由于新企業(yè)所得稅法中規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以把研究新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除，所以企業(yè)可以依照相關(guān)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除。另外，企業(yè)在核算的過程中，應(yīng)該把研究開發(fā)支出和其他支出進(jìn)行分別核算，最大程度地爭(zhēng)取稅法允許的最大扣除;二是工資的加倍扣除。國家為了促進(jìn)殘疾等人員的就業(yè)，在新稅法中規(guī)定安置殘疾人員或者國家鼓勵(lì)安置的其它就業(yè)人員的企業(yè)可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)100%扣除。所以企業(yè)應(yīng)該充分的利用這一項(xiàng)政策，合理地安排殘疾人員，如果安排得當(dāng)，能有效達(dá)到節(jié)稅的目的。②特殊設(shè)備的稅額抵免。由于現(xiàn)在我國的生態(tài)環(huán)境遭到了很大的破壞，國家正在采取各種各樣的措施加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)和治理，包括在新企業(yè)所得稅法中規(guī)定企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)、節(jié)能節(jié)水等專用設(shè)備的投資額可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。企業(yè)在稅收籌劃的過程中應(yīng)該充分考慮到這一政策，采取相應(yīng)的措施，如此不僅可以爭(zhēng)取到稅法允許的最大扣除，還能夠有效地改善我們賴以生存的生態(tài)環(huán)境。③所得額的抵免政策。國家每年都會(huì)開設(shè)很多的投資項(xiàng)目，其中一些投資項(xiàng)目國家會(huì)給予一定的稅收優(yōu)惠，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)可以考慮選擇這部分投資項(xiàng)目，如此能夠有效地減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的價(jià)值最大化。

3 所得稅納稅籌劃應(yīng)注意的問題

3.1 正視稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性 稅收籌劃目的雖然是使稅后利潤最大，但是都必須在合法的前提下進(jìn)行操作。由于稅收籌劃具有很強(qiáng)的專業(yè)性，納稅人應(yīng)該通過學(xué)習(xí)具有一定的財(cái)務(wù)和管理知識(shí)，真正意識(shí)到稅收籌劃不是偷稅、漏稅等，而是在合法的基礎(chǔ)上進(jìn)行的一系列減少應(yīng)納稅的操作，由于稅收籌劃具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，相關(guān)企業(yè)應(yīng)該正視該風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)格控制稅收籌劃的各項(xiàng)操作，盡量避免涉稅違法犯罪風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 稅收籌劃要與偷稅避稅行為分開 偷稅、避稅等可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，稅收籌劃也可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，兩者的區(qū)別在于前者屬于一種違反亂紀(jì)行為，而后者是在合法合規(guī)的基礎(chǔ)上進(jìn)行操作的，稅收籌劃必須要與偷稅、避稅等行為分開，相關(guān)企業(yè)絕不能利欲熏心，必須堅(jiān)持稅收籌劃的合法性。

3.3 提高企業(yè)納稅籌劃人員的素質(zhì) 納稅籌劃的成功與否和納稅人有著直接的關(guān)系，所以進(jìn)行稅收籌劃的企業(yè)對(duì)其納稅人的要求是很高的，不僅要求納稅人具有一定的財(cái)務(wù)和管理專業(yè)知識(shí)，還要求納稅人具有很強(qiáng)的專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)。只有這樣在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)企業(yè)除了保證具有一定的收益外，還能夠有效地規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

4 結(jié)束語

企業(yè)所得稅是我國的第二大稅種，具有很強(qiáng)的復(fù)雜性和技術(shù)性，它作為企業(yè)稅負(fù)的一個(gè)主體稅種，長久以來一直是企業(yè)稅收籌劃的核心所在。從稅收籌劃理論的角度出發(fā)，只有稅制規(guī)定越復(fù)雜的稅種，其稅收籌劃的空間才會(huì)越大，企業(yè)在制定稅收籌劃方案時(shí)，熟知所得稅相關(guān)法規(guī)，并保持相對(duì)的靈活性，以便隨著國家稅制、稅法、的改變及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化隨時(shí)調(diào)整籌劃方案，保證稅收籌劃的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

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