增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的影響探析

董奕

摘要：增值稅不僅是我國(guó)主體稅種之一，也是企業(yè)納稅業(yè)務(wù)中最為重要的稅種之一。由于其范圍廣、稅率較高，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了重大影響。對(duì)于如何認(rèn)真解讀增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)和整體經(jīng)營(yíng)效益的影響，以及如何應(yīng)對(duì)并充分利用增值稅轉(zhuǎn)型給企業(yè)帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)成為企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。本文正是在這樣的背景下，對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的影響進(jìn)行分析，希望能為大家提供借鑒。

關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型? 企業(yè)? 涉稅業(yè)務(wù)? 影響

1 增值稅轉(zhuǎn)型概述

增值稅是我國(guó)的第一大稅種，也是最具代表性的流轉(zhuǎn)稅。其征收方式是根據(jù)商品在流通和流轉(zhuǎn)過(guò)程產(chǎn)生的增值額作為征稅依據(jù)來(lái)計(jì)算、繳納增值稅。這種征稅方式適應(yīng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下社會(huì)分工的發(fā)展，同時(shí)也促進(jìn)了社會(huì)化專業(yè)分工的進(jìn)步。對(duì)企業(yè)、社會(huì)而言都是有利的。增值稅轉(zhuǎn)型后主要涉及到以下幾點(diǎn)：一是，對(duì)增值稅的扣除范圍進(jìn)行了調(diào)整。這種調(diào)整包括兩方面：首先，允許對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。增值稅轉(zhuǎn)型后對(duì)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)行了調(diào)整，將廠房、地上建筑物及附著物等不動(dòng)產(chǎn)納入到抵扣的范圍。其次，對(duì)于購(gòu)入的自用的消費(fèi)品以及用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目的消費(fèi)品，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許在銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣。二是，增值稅轉(zhuǎn)型后的其他一些規(guī)定。涉及以下幾點(diǎn)：①降低征收稅率。增值稅轉(zhuǎn)型后小規(guī)模納稅人的稅率統(tǒng)一降至3%，相比增值稅轉(zhuǎn)型前區(qū)分商業(yè)類和工業(yè)類的小規(guī)模納稅人，工業(yè)類小規(guī)模納稅人6%和商業(yè)類小規(guī)模納稅人4%的稅率來(lái)說(shuō)，減輕了小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。②稅收政策更具公平性。進(jìn)口設(shè)備不再實(shí)行免稅政策，外資企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備的增值稅也不再實(shí)行退稅政策。這種不僅適應(yīng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也體現(xiàn)了稅法的公平性。③將運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣政策列入條例，運(yùn)費(fèi)符合相關(guān)條件可以進(jìn)行抵扣。④對(duì)納稅期限重新進(jìn)行了調(diào)整。⑤重新劃分了小規(guī)模納稅人和一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。工業(yè)小規(guī)模納稅人的銷售額標(biāo)準(zhǔn)由100萬(wàn)將至50萬(wàn)，商業(yè)小規(guī)模納稅人由銷售額標(biāo)準(zhǔn)由180萬(wàn)將至80萬(wàn)。[1]

2 增值稅轉(zhuǎn)型后對(duì)小規(guī)模納稅人和一般納稅人稅負(fù)的影響

增值稅轉(zhuǎn)型后小規(guī)模納稅人不再區(qū)分工業(yè)小規(guī)模納稅人和商業(yè)小規(guī)模納稅人，相比于原來(lái)按照工業(yè)和商業(yè)區(qū)分的6%和4%的稅率來(lái)講，轉(zhuǎn)型后統(tǒng)一降至3%的稅率使小規(guī)模納稅人的稅負(fù)大幅度降低了。但是，對(duì)小規(guī)模納稅人來(lái)講增值稅轉(zhuǎn)型前后，小規(guī)模納稅人購(gòu)入的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額都不允許進(jìn)行抵扣，也就是說(shuō)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，在日后進(jìn)行折舊處理。這種規(guī)定，使小規(guī)模納稅人自己負(fù)擔(dān)了固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅款，相比與一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)增加不少。但是，進(jìn)一步分析，小規(guī)模納稅人是固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的直接負(fù)稅人，但不是直接納稅人。從這一點(diǎn)來(lái)講，小規(guī)模納稅人并沒(méi)有因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣而造成稅負(fù)的增加。也就是說(shuō)，增值稅轉(zhuǎn)型后對(duì)小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)稅負(fù)大幅度降低了。

增值稅轉(zhuǎn)型后對(duì)一般納稅人來(lái)講稅負(fù)也受到了影響。我們所說(shuō)的一般納稅人是指從事工業(yè)類的納稅人年銷售額達(dá)到50萬(wàn)，從事商業(yè)類的納稅人年銷售額達(dá)到80萬(wàn)的納稅人，這類納稅人具有開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)。對(duì)于一般納稅人而言，增值稅轉(zhuǎn)型后最大的實(shí)惠莫過(guò)于固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以根據(jù)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。增值稅轉(zhuǎn)型后規(guī)定，一般納稅人購(gòu)入的固定資產(chǎn)可以在銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣，這對(duì)降低企業(yè)稅負(fù)和經(jīng)營(yíng)成本具有重要的意義。固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣不僅是因購(gòu)買固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的增值稅不用繳納了。而且因增值稅而產(chǎn)生的城建稅、教育費(fèi)附件等雜費(fèi)也因此免除了，這對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一筆不小的開(kāi)支。

3 增值稅轉(zhuǎn)型后對(duì)納稅人納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的調(diào)整

增值稅轉(zhuǎn)型后對(duì)納稅人納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的調(diào)整主要表現(xiàn)在對(duì)于一些特殊情況的規(guī)定：在銷售后開(kāi)具發(fā)票的應(yīng)確認(rèn)銷售收入，發(fā)票開(kāi)具的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間;賒銷和分期收款使有書(shū)面合同和沒(méi)有書(shū)面合同的情況下，納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間怎樣確定，這種情況下貨物發(fā)出的當(dāng)天默認(rèn)為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間;對(duì)于生產(chǎn)日期超過(guò)一年的商品，應(yīng)根據(jù)合同和預(yù)收款日期及時(shí)確認(rèn)收入等。相比舊條例，增值稅轉(zhuǎn)型后對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定更加明確，對(duì)于賒銷和分期收款方式中書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期和生產(chǎn)銷售工期超過(guò)1年以上大型設(shè)備的等特殊情況也做出了詳細(xì)的說(shuō)明，使納稅義務(wù)人在執(zhí)行過(guò)程中更加明確?！盵2]

案例分析：2011年1月，鵬程管件有限責(zé)任公司和其客戶簽訂了1000萬(wàn)元的貨物銷售合同，該貨物生產(chǎn)周期較長(zhǎng)。20011年2月，該管件公司收到其客戶100萬(wàn)的預(yù)付款;2011年10月收到客戶500萬(wàn)貨款;2012年1月該管件公司所有貨物生產(chǎn)完畢并對(duì)其客戶進(jìn)行發(fā)貨。2012年2月管件公司技術(shù)人員為其客戶完成相關(guān)設(shè)備的安裝工作，并收到客戶200萬(wàn)的貨款;2012年3月又收到客戶100萬(wàn)的保證金。根據(jù)增值稅轉(zhuǎn)型后納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的調(diào)整，該筆交易應(yīng)在2011年2月確認(rèn)銷售收入100萬(wàn)，在2011年10月確認(rèn)銷售收入500萬(wàn)，在2012年2月確認(rèn)銷售收入200萬(wàn)，2012年3月確認(rèn)銷售收入100萬(wàn)。

4 增值稅轉(zhuǎn)型后納稅范圍做出了調(diào)整

增值稅轉(zhuǎn)型后對(duì)混合銷售的具體征稅事項(xiàng)進(jìn)行了調(diào)整。以建筑業(yè)為例，建筑業(yè)納稅人在提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)，銷售資自產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的應(yīng)分別核算建筑業(yè)勞務(wù)收入和銷售收入，根據(jù)建筑業(yè)勞務(wù)收入征稅營(yíng)業(yè)稅，根據(jù)銷售收入征收增值稅。相比增值稅轉(zhuǎn)型前不具備分開(kāi)征稅條件的建筑公司來(lái)說(shuō)，建筑業(yè)勞務(wù)收入和銷售收入統(tǒng)一征收增值稅來(lái)講，是一大進(jìn)步。這種調(diào)整更具科學(xué)性，使混合銷售在納稅上更具合理性。因?yàn)樵谠瓉?lái)的條例規(guī)定中很多混合銷售的企業(yè)很難按照相關(guān)規(guī)定根據(jù)銷售額和營(yíng)業(yè)額分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。增值稅轉(zhuǎn)型后使混合銷售的納稅更具合理性，同時(shí)對(duì)于那些不能提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅憑證的企業(yè)來(lái)說(shuō)減輕了稅負(fù)。[3]

5 增值稅轉(zhuǎn)型后對(duì)兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的調(diào)整

增值稅轉(zhuǎn)型后規(guī)定：納稅人在銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的基礎(chǔ)上兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)于銷售貨物的收入和提供非應(yīng)稅勞務(wù)的收入應(yīng)分別進(jìn)行核算。不能分別核算的由稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行核定。從該規(guī)定可以發(fā)現(xiàn)，國(guó)家的稅收政策已經(jīng)放寬了。但是，由于我國(guó)目前的增值稅和營(yíng)業(yè)稅由不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行征收，增值稅銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額究竟由誰(shuí)來(lái)核算，核算標(biāo)準(zhǔn)怎樣定，還得根據(jù)實(shí)際情況執(zhí)行。所以，建議企業(yè)在實(shí)行兼營(yíng)活動(dòng)中還是盡可能的實(shí)行分開(kāi)核算，不僅有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅，也有利于自身核算和決策參考。[4]

6 增值稅轉(zhuǎn)型后對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)涉稅業(yè)務(wù)的影響

增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)進(jìn)行抵扣須具備以下條件：一般納稅人購(gòu)入或者自制的固定資產(chǎn)，必須取得相關(guān)的扣稅憑證;如果購(gòu)入或者自制的固定資產(chǎn)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的不能抵扣;此外，自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不能進(jìn)行抵扣。[5]

案例分析：

2013年1月1日，宏達(dá)管件廠因業(yè)務(wù)發(fā)展需要購(gòu)買了一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明機(jī)器設(shè)備的價(jià)款是10萬(wàn)元，應(yīng)繳納增值稅1.7萬(wàn)元。同時(shí)向運(yùn)輸公司支付運(yùn)輸費(fèi)1000元。該設(shè)備無(wú)需進(jìn)行安裝。根據(jù)相關(guān)付款憑證以銀行存款進(jìn)行支付。其會(huì)計(jì)上的賬務(wù)處理是：?jiǎn)挝唬涸?/p>

固定資產(chǎn)的入賬金額：

100000+1000*（1-3%）=100930

應(yīng)交增值稅入賬金額：

100000*17%+1000*7%=17070

應(yīng)付銀行存款：100930+17070=118000

借：固定資產(chǎn) 100930

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 17070

貸：銀行存款 118000

參考文獻(xiàn)：

[1]孫軍民.增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)稅負(fù)影響分析[J].財(cái)經(jīng)導(dǎo)讀，2013（25）.

[2]錢學(xué)強(qiáng).增值稅改革涉稅問(wèn)題研究[J].財(cái)稅金融，2013（14）.

[3]羅宏，陳麗霖.增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)融資約束的影響研究[J].會(huì)計(jì)研究，2012（12）.