個(gè)人所得稅課稅模式改革研究

作者簡介：胡菲菲（1990-），漢，女，山東淄博人，山東財(cái)經(jīng)大學(xué)在讀碩士，研究方向：財(cái)政理論與制度。

摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和居民收入的增長，我國個(gè)人所得稅所面臨的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了深刻變化，分類所得稅制也產(chǎn)生了很多與改革發(fā)展不相適應(yīng)的地方，而實(shí)施分類與綜合的混和所得稅制的條件日趨成熟。本文對個(gè)人所得稅課稅模式改革的必要性進(jìn)行研究，總結(jié)了進(jìn)行分類與綜合課稅模式改革面臨的難點(diǎn)，進(jìn)而討論了相應(yīng)的解決策略。

關(guān)鍵詞：分類與綜合；課稅模式；改革

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅按稅法規(guī)定采取分類課征模式，隨著人們收入的增加，收入形式的日趨多樣化，個(gè)人所得稅作為調(diào)節(jié)收入分配的主要稅種越來越難適應(yīng)日趨變化的經(jīng)濟(jì)形勢。特別是近幾年來，貧富差距的拉大、收入分配的不均，分類課征模式的弊端更加明顯，在這種情況下，改革個(gè)人所得稅課稅模式的呼聲越來越高。根據(jù)我國的基本國情，通過借鑒國外發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，我國課稅模式由現(xiàn)行的分類所得稅制逐步向混合所得稅制轉(zhuǎn)換，分類與綜合的混合型課稅模式正是中國尋求最適課稅模式的積極探索。

一、課稅模式改革的必要性

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國收入格局發(fā)生變化，收入來源多元化，收入差距不斷拉大，而我國從二十世紀(jì)八十年代開始實(shí)施的個(gè)人所得稅分類課稅模式在調(diào)節(jié)收入分配方面的作用有限，本身存在的問題也幵始暴露，相比較而言，分類與綜合課征模式的優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)的越來越明顯。特別是近幾年來，現(xiàn)行的分類課稅模式已經(jīng)使中國居民收入差距不斷擴(kuò)大，且有加劇的趨勢，這將對國家的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來非常不利的影響，所以改革課稅模式迫在眉睫。

1、分類課征模式的弊端

現(xiàn)行的分類所得稅制把個(gè)人所得劃分為若干類，每類使用不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率和計(jì)稅方法。首先，隨著收入形式的日漸多樣化，該分類并沒有涵蓋所有的稅收收入，導(dǎo)致了國家稅收的大量流失。再者，我國個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除的標(biāo)準(zhǔn)，不能全面考慮納稅人的稅收負(fù)擔(dān)能力，而在稅收征管過程中，工薪所得稅實(shí)行代扣代繳，征收管理比較到位，其他所得征管相對薄弱，由此不光導(dǎo)致不同所得之間的稅負(fù)不公平，同時(shí)為納稅人避稅提供了可行空間。

其次，分類所得稅制實(shí)施的稅率級次較多，邊際稅率高，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展物價(jià)水平的提高，普通工薪階級由于收入水平的提高而適用于更高稅率，使稅負(fù)增加，而收入途徑來源多高收入者相比較稅負(fù)負(fù)擔(dān)輕，從而導(dǎo)致普通工薪階級和高收入者之間稅負(fù)更加不公平。

2、分類與綜合課稅模式的優(yōu)勢

混合所得稅制結(jié)合了分類稅制與綜合稅制的優(yōu)勢，兼顧了效率與公平，既把納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力考慮在內(nèi)，提高了納稅遵從度，同時(shí)降低了分類征稅導(dǎo)致的避稅可能，在一定程度上減輕了國家稅源流失問題，進(jìn)一步緩和了國家財(cái)政壓力。

再者，采用混合所得稅制，使稅務(wù)機(jī)關(guān)省去了部分分類管理的繁瑣，提高了工作效率，降低了成本?；旌纤枚愔茢U(kuò)大了自行申報(bào)的范圍，需要納稅人直接和稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，將使納稅人更加關(guān)注征稅的公平性和稅收的使用情況，同時(shí)也會(huì)關(guān)注整個(gè)社會(huì)的納稅情況和我國的稅收政策，有利于整個(gè)國家納稅意識(shí)的提高和對稅收使用效率的監(jiān)督。

二、課稅模式改革目前存在的問題

由分類所得稅制到混合所得稅制轉(zhuǎn)換牽扯到個(gè)人所得稅制度的根本性變革，需要各方面改革相配套，同時(shí)需要相關(guān)部門的配合，對涉稅信息的掌握、稅務(wù)部門的管理提出了更高要求，同時(shí)監(jiān)管的難度也變大。從我國目前的現(xiàn)狀看，主要面臨以下幾個(gè)難點(diǎn)：

1、對于綜合范圍的劃分，費(fèi)用扣除額、征收期限的確定

不同的制度設(shè)計(jì)需要的條件不同，產(chǎn)生的效果不同，所以從分類到混合征稅模式的轉(zhuǎn)變，首先要解決的問題就是哪些收入繼續(xù)分類征收個(gè)人所得稅，哪些收入納入綜合征收范圍。如果范圍劃分與實(shí)際相脫節(jié)，會(huì)導(dǎo)致制度缺陷性稅源流失，一般來說，綜合征收的范圍越大，個(gè)人所得稅的公平效果就越好，但是，稅收征管的難度也越大，確定了綜合征收范圍后，還需要確定綜合計(jì)征的稅率。其次就是對于費(fèi)用扣除額的確定，如何避免重復(fù)扣除的可能，以及如何確定征收期限的問題。

2、征稅水平有待提高，制度有待完善

我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，東西部、城鄉(xiāng)之間收入差距比較大，居民納稅意識(shí)低下，同時(shí)存在大量現(xiàn)金交易，不利于稅源監(jiān)控。而稅源監(jiān)控需要多環(huán)節(jié)多部門配合，在分類所得稅制下，部門地區(qū)之間涉稅信息共享程度有限，導(dǎo)致稅收監(jiān)管力不從心。

目前個(gè)人所得稅征管手段有待加強(qiáng)，征管制度不健全，各地改革進(jìn)程不同步，技術(shù)應(yīng)用程度及稅收管理效率差異大，使稅收管理的規(guī)范性受到限制，而個(gè)人所得稅課稅模式的轉(zhuǎn)變無疑對征管手段、制度等提出了更高的要求。同時(shí)，混合征收模式需要納稅人自行申報(bào)納稅，一定程度上需要納稅人的積極主動(dòng)配合，或多或少會(huì)對納稅人產(chǎn)生一定程度的不適應(yīng)感。

三、課稅模式改革的對策與建議

近幾年我國征稅管理水平的不斷提高，以及國際經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展趨勢，為我國進(jìn)行課稅模式改革提供了比較寬松的內(nèi)外部條件，但是我們?nèi)孕杩紤]多方面的因素，比如能否在降低納稅人稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)保證國家財(cái)政收入持續(xù)和穩(wěn)定增長，能否在降低征管成本的情況下提高征稅效率以及能否提高納稅人的納稅意識(shí)和納稅遵從度。因此，可以從以下幾方面入手：

1、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，逐步推進(jìn)課稅模式改革

在充分考慮納稅人的稅收負(fù)擔(dān)情況和我國稅收收入情況下，可以適當(dāng)調(diào)減稅率級次，降低各檔次的邊際稅率，適當(dāng)提高扣除額度，以便降低中低收入者的稅負(fù)，對確定分類與綜合的征收范圍劃分標(biāo)準(zhǔn)上，要考慮到發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能，同時(shí)也要考慮到征稅成本。課征模式的轉(zhuǎn)變，對征納雙方都提出了新的要求，所以，要遵循逐步推進(jìn)的方式，可以在改革初期，以源泉扣繳為基礎(chǔ)，漸進(jìn)式的先在較小范圍內(nèi)自主申報(bào)，待到經(jīng)驗(yàn)成熟時(shí)，將自主申報(bào)范圍擴(kuò)大。

2、建立信息庫，加強(qiáng)稅源監(jiān)控

稅務(wù)機(jī)關(guān)只有掌握納稅人的各項(xiàng)收入財(cái)產(chǎn)信息，才能加強(qiáng)對個(gè)人所得稅的征收管理，但信息的獲得不僅取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)信息獲取能力，也取決于相關(guān)部門的協(xié)作配合。因此，可以為每個(gè)人建立獨(dú)立的信息代號(hào)，成立個(gè)人納稅信息庫，其中包含納稅人個(gè)人基本信息和收入信息以及納稅信息，這些信息可以在相關(guān)部門地區(qū)之間共享，推動(dòng)建立統(tǒng)一的信息共享平臺(tái)，既有利于稅務(wù)部門加強(qiáng)稅源監(jiān)控，也增加了對納稅人的納稅約束。

3、增強(qiáng)納稅透明度，完善立法，提高納稅人納稅意識(shí)

所有納稅人都有權(quán)利對政府收支活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，因此，個(gè)人所得稅的改革各方面要做到透明，接受社會(huì)監(jiān)督，只有這樣，才易于納稅人理解和接受，提高納稅遵從度，并有利于現(xiàn)實(shí)可操作性。同時(shí)，個(gè)人所得稅制的改革需要有健全的法律制度體系，使納稅人有法可依，因此我國應(yīng)不斷地完善、健全我國的法律體系，并舉辦各種形式的活動(dòng)，普及稅法相關(guān)知識(shí)，從而提高公民的納稅意識(shí)。

總之，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形式下，個(gè)人所得稅的分類課征模式已經(jīng)越來越不適應(yīng)中國經(jīng)濟(jì)社會(huì)現(xiàn)階段發(fā)展的要求，課稅模式的轉(zhuǎn)化已經(jīng)成為一種必然趨勢，實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅課稅模式是中國個(gè)人所得稅改革的方向，我們應(yīng)認(rèn)識(shí)到課稅模式改革的必要性，圍繞優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善立法，建立信息庫等方面，不斷探討循序漸進(jìn)，最終成功地推行分類與綜合相結(jié)合的混合制度。（作者單位：山東財(cái)經(jīng)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1]王琛瑩 黃亞惠.個(gè)稅改革正真實(shí)行恐需三到五年[N].中國青年報(bào).2015

[2]崔志坤.中國個(gè)人所得稅制度改革研究[D].財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所學(xué)位論文.2011

[3]趙龍，陳江.淺析個(gè)人所得稅分類征收存在的問題及改革[J]。財(cái)稅縱橫。2011年19期

[4]劉衛(wèi)杰.我國個(gè)人所得稅課征模式轉(zhuǎn)型研究[D].天津財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)位論文.2013