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    “營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)航空租賃業(yè)的影響研究

    2015-05-30 07:03:09張春艷白珂
    2015年47期
    關(guān)鍵詞:稅收政策營(yíng)改增

    張春艷 白珂

    作者簡(jiǎn)介:張春艷(1991-),女,漢,山東青島人,碩士研究生,中國(guó)石油大學(xué)(華東)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,會(huì)計(jì)學(xué),財(cái)務(wù)管理理論與實(shí)務(wù)。

    摘要:營(yíng)業(yè)稅改征增值稅在減輕企業(yè)稅負(fù)、拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等方面有重要作用。然而在“營(yíng)改增”過(guò)程中,有形動(dòng)產(chǎn)租賃的稅率由5%增至17%。這必然會(huì)對(duì)以“飛機(jī)租賃”為主的航空租賃業(yè)產(chǎn)生巨大影響。本文旨在探討“營(yíng)改增”對(duì)航空租賃公司(即出租方)的影響,并針對(duì) “營(yíng)改增”過(guò)程中航空租賃業(yè)存在的問(wèn)題提出合理化建議。

    關(guān)鍵詞:營(yíng)改增;航空租賃業(yè);稅收政策

    從2012年1月1日營(yíng)業(yè)稅改征增值稅在上海試點(diǎn),到《關(guān)于深化經(jīng)濟(jì)體制改革的若干問(wèn)題》中“深化財(cái)稅體制改革的要求”,預(yù)計(jì)2015年我國(guó)將基本實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”的全面覆蓋。航空運(yùn)輸業(yè)已成為促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要驅(qū)動(dòng)力,租賃是航空公司獲得飛機(jī)的重要途徑。我國(guó)航空租賃業(yè)發(fā)展還不成熟,卻要承擔(dān)17%的增值稅最高稅率。本文從促進(jìn)航空租賃公司發(fā)展的視角著重分析“營(yíng)改增”對(duì)航空租賃業(yè)的影響,為實(shí)現(xiàn) “營(yíng)改增”降低企業(yè)稅負(fù)的初衷提出切實(shí)可行的建議。

    一、我國(guó)航空租賃業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

    目前全球在役民用飛機(jī)有一半以上是通過(guò)租賃方式獲得的。從我國(guó)的發(fā)展情況來(lái)看,國(guó)航、南航的飛機(jī)中,租賃的數(shù)量約占一半以上,其他航空公司也有相當(dāng)一部分飛機(jī)通過(guò)租賃方式獲得。我國(guó)航空租賃業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀如下:

    1.融資租賃所占比重較大

    根據(jù)中國(guó)民用航空局的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),截至2012年9月,國(guó)內(nèi)航空公司運(yùn)輸飛機(jī)數(shù)量達(dá)到1907架,其中通過(guò)融資和經(jīng)營(yíng)租賃取得的飛機(jī)占比分別為20%和38%。由于我國(guó)排名相對(duì)靠前的幾家航空租賃公司,如中銀航空租賃私人有限公司、工銀金融租賃有限公司等的金融企業(yè)背景及金融企業(yè)的特殊性,因此可以推測(cè),融資租賃短期內(nèi)仍會(huì)是國(guó)內(nèi)航空租賃的主要方式。

    2.國(guó)內(nèi)航空租賃業(yè)有很大發(fā)展空間

    據(jù)2014年《民用飛機(jī)中國(guó)市場(chǎng)預(yù)測(cè)年報(bào)》數(shù)據(jù),1995~2014年間,中國(guó)航空運(yùn)輸業(yè)的年均增長(zhǎng)率保持在13.2%,預(yù)計(jì)2033年年末中國(guó)民用飛機(jī)的數(shù)量將達(dá)到6785架。與此同時(shí),油價(jià)的持續(xù)升高和環(huán)保要求的日益嚴(yán)格使得航空公司不得不加快老舊飛機(jī)退役,未來(lái)20年我國(guó)新增民用客機(jī)預(yù)計(jì)達(dá)5483架。據(jù)空客公司《2014年至2033年全球航空市場(chǎng)預(yù)測(cè)》,中國(guó)在10年內(nèi)將成為世界最大的航空市場(chǎng)。

    二、航空租賃業(yè)“營(yíng)改增”政策分析

    “營(yíng)改增”之前,經(jīng)營(yíng)租賃按租金全額的5%征收營(yíng)業(yè)稅,融資租賃按利差的5%征收營(yíng)業(yè)稅。2013年12月發(fā)布的財(cái)稅[2013]106號(hào)文規(guī)定納稅人提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅,不再繳納營(yíng)業(yè)稅,其中包括有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。此項(xiàng)規(guī)定里的航空租賃服務(wù)包括融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃,但兩者的計(jì)稅依據(jù)有所差別。租賃業(yè)“營(yíng)改增”前后稅率及計(jì)稅依據(jù)如表2-1所示:

    根據(jù)規(guī)定,可做如下測(cè)算:

    1.對(duì)于融資租賃業(yè)務(wù),假設(shè)某航空租賃公司融資租賃業(yè)務(wù)的投資報(bào)酬率為8%,則“營(yíng)改增”前航空租賃公司融資租賃業(yè)務(wù)的實(shí)際稅負(fù)為:(1-92%)×5%=0.4%?!盃I(yíng)改增”后,由計(jì)稅依據(jù)可知,售后回租方式增值稅稅額最低,實(shí)際稅負(fù)為:(1-92%)÷(1+17%)×17%=1.16%。由此可見(jiàn),雖然名義上融資租賃的最高稅負(fù)為3%,比營(yíng)業(yè)稅5%的稅率降低了2%,但實(shí)際上航空融資租賃業(yè)務(wù)的稅收負(fù)擔(dān)反而大幅增加。

    2.對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù),“營(yíng)改增”前按照向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的5%向地方稅務(wù)局繳納營(yíng)業(yè)稅。“營(yíng)改增”后航空經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)的稅負(fù)為1÷(1+17%)×17%=14.52%。按照財(cái)關(guān)稅[2014]16號(hào)文的規(guī)定,如果航空租賃企業(yè)在保稅區(qū)以外,約有90%÷(1+5%)×5%=4.29%的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,故實(shí)際稅負(fù)為1÷(1+17%)×17%-4.29%=10.23%,也高于5%的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)。

    由此可見(jiàn),“營(yíng)改增”對(duì)于航空租賃業(yè)來(lái)說(shuō),稅負(fù)大幅增加。

    三、航空租賃業(yè)“營(yíng)改增”政策執(zhí)行中存在的問(wèn)題

    1.售后回租業(yè)務(wù)中,出租人本金扣除方法的選擇存在差異

    在航空租賃售后回租業(yè)務(wù)中,飛機(jī)出租人購(gòu)買(mǎi)價(jià)款一次性付清,但收取的租金和其他價(jià)外費(fèi)用中包含的本金分次收取,發(fā)票也分次開(kāi)具。目前“營(yíng)改增”的相關(guān)文件并未對(duì)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的扣除方法做出硬性規(guī)定,故目前按配比原則將本金發(fā)票金額分期計(jì)入銷(xiāo)售扣除額和按增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的規(guī)則一票一次扣的方法同時(shí)存在。

    2.可抵進(jìn)項(xiàng)稅額的減少會(huì)導(dǎo)致航空租賃公司實(shí)際稅負(fù)增加

    融資租賃業(yè)務(wù)“營(yíng)改增”前營(yíng)業(yè)額的計(jì)算可扣除飛機(jī)購(gòu)置價(jià),“營(yíng)改增”后在符合抵扣條件的前提下才準(zhǔn)予扣除,對(duì)航空租賃公司購(gòu)置用于融資租賃的飛機(jī)時(shí)發(fā)票的獲取有了更高要求。同時(shí),如果用于租賃的飛機(jī)在購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)享受了免稅政策或者其他稅收優(yōu)惠政策,那么航空租賃公司可抵進(jìn)項(xiàng)稅額減少,融資租賃業(yè)務(wù)實(shí)際稅負(fù)就會(huì)升高。

    3.貸款利息不能及時(shí)扣除

    航空租賃公司使用貸款方式購(gòu)買(mǎi)飛機(jī)的,由于航空租賃公司在計(jì)提貸款利息時(shí)一般按月預(yù)提確認(rèn),而實(shí)際取得發(fā)票或結(jié)息單時(shí)按季度或半年度,因此當(dāng)月計(jì)提的利息可能不允許當(dāng)月扣除。這不僅造成賬務(wù)處理的繁雜,也造成了企業(yè)抵稅利息扣除的延遲,增加了資金使用成本。

    四、對(duì)策建議

    1.分稅率征稅

    為了貫徹落實(shí)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于加快飛機(jī)租賃業(yè)發(fā)展的意見(jiàn)》,可將航空租賃公司的融資租賃租金收入按照性質(zhì)不同分為飛機(jī)購(gòu)買(mǎi)本金和租息兩部分,分別適用不同稅率。租金收入中本金按17%稅率繳稅,租息部分仍然適用6%稅率。這對(duì)降低航空租賃公司實(shí)際稅負(fù),加快飛機(jī)租賃業(yè)的發(fā)展具有重要意義。

    2.統(tǒng)一售后回租業(yè)務(wù)中出租人本金扣除方法

    在售后回租業(yè)務(wù)中,不同的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款扣除方法會(huì)直接影響當(dāng)期應(yīng)納增值稅額。由于目前我國(guó)未對(duì)扣除方法的選擇做出強(qiáng)制性要求,這增大企業(yè)納稅申報(bào)自主選擇權(quán)的同時(shí)也加大了有關(guān)部門(mén)的稅收管理難度。

    3.加大政策支持力度,完善融資渠道

    財(cái)政支持可以引導(dǎo)社會(huì)資金流動(dòng),優(yōu)化資源配置。在航空租賃業(yè)“營(yíng)改增”過(guò)程中,國(guó)家給予財(cái)政補(bǔ)貼可以吸引投資人的加入,擴(kuò)大航空租賃公司的融資規(guī)模。同時(shí),鼓勵(lì)通過(guò)發(fā)行金融債券、企業(yè)債券等方式籌集資金,能夠拓寬航空租賃公司的融資渠道。

    4.完善財(cái)稅政策,實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”平穩(wěn)過(guò)渡

    隨著“營(yíng)改增”在全國(guó)范圍的展開(kāi),其中出現(xiàn)的問(wèn)題也應(yīng)得到重視。對(duì)于“營(yíng)改增”過(guò)程中航空租賃公司實(shí)際稅負(fù)過(guò)高的現(xiàn)狀,國(guó)家應(yīng)該積極落實(shí)即征即退及其他相關(guān)政策的實(shí)施,使優(yōu)惠真正落到實(shí)處。促進(jìn)航空租賃業(yè)在“營(yíng)改增”過(guò)程中的平穩(wěn)有序發(fā)展需要財(cái)稅政策的完善和國(guó)家財(cái)政的支持。(作者單位:中國(guó)石油大學(xué)(華東))

    通訊作者:張春艷

    參考文獻(xiàn):

    [1]臧紅文,柏春紅,張園園.淺析“營(yíng)改增”對(duì)融資租賃行業(yè)的影響[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2013,11:49.

    [2]章連標(biāo).“營(yíng)改增”對(duì)飛機(jī)租賃業(yè)的影響研究.[J]交通財(cái)會(huì),2014(07):70~74

    [3]吳玉斌.營(yíng)改增對(duì)融資租賃出租人的影響及建議[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2013(18):33~34.

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