基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則實(shí)施思考

黃慧燕

摘要：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式下，審計(jì)工作一直都是存在比較高的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師需要承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失，所以要想盡可能減少損失，就需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。在我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，我國(guó)對(duì)高質(zhì)量的審計(jì)工作是極為需求的，不過由于種種原因，致使我國(guó)審計(jì)人員很難滿足市場(chǎng)需求，導(dǎo)致審計(jì)工作質(zhì)量不是很高。當(dāng)市場(chǎng)環(huán)境不斷變化時(shí)，中國(guó)會(huì)計(jì)事事務(wù)所的脆弱面就逐漸暴露出來，危機(jī)的出現(xiàn)會(huì)嚴(yán)重影響社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)工作的期望。要解決危機(jī)就需要在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，把風(fēng)險(xiǎn)作為導(dǎo)向提升審計(jì)的質(zhì)量，重視審計(jì)工作。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；審計(jì)；準(zhǔn)則；思考

企業(yè)是一種法律虛構(gòu)物形式，它是由一系列契約關(guān)系相互連接而組成的。企業(yè)的法律組織形式會(huì)直接對(duì)應(yīng)著控制與所有權(quán)之前的匹配狀態(tài)。實(shí)現(xiàn)所有權(quán)和控制權(quán)之間不斷分離的企業(yè)組織形態(tài)，推動(dòng)會(huì)計(jì)功能的進(jìn)一步發(fā)展，就需要對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行轉(zhuǎn)變，確保會(huì)計(jì)系統(tǒng)能夠?yàn)槠髽I(yè)以及利益相關(guān)者提供高質(zhì)量的財(cái)會(huì)信息。所以人們常將高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是資本市場(chǎng)正常運(yùn)行的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)信息的得出與傳遞都是經(jīng)由審計(jì)師的，為了確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，就需要努力提升審計(jì)師的水平，控制好審計(jì)質(zhì)量。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下審計(jì)工作基本原理

首先一定要保證在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下審計(jì)質(zhì)量控制的重心——風(fēng)險(xiǎn)作為導(dǎo)向。我們知道審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)模式在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境的影響下會(huì)不斷變化發(fā)展，這樣就使得審計(jì)質(zhì)量的控制需要把風(fēng)險(xiǎn)作為導(dǎo)向。在審計(jì)的目標(biāo)方面，由于為了滿足廣大社會(huì)群眾的需求，實(shí)現(xiàn)審計(jì)技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展，還有會(huì)受到審計(jì)成本等各方面因素的制約之外，使得社會(huì)審計(jì)目標(biāo)發(fā)生了轉(zhuǎn)變，由最初的簡(jiǎn)單糾錯(cuò)查弊到驗(yàn)證財(cái)務(wù)信息的公允性。再加上當(dāng)前社會(huì)環(huán)境下風(fēng)險(xiǎn)的急劇增加，審計(jì)目標(biāo)變得多元化，加劇了審計(jì)工作的任務(wù)，使得審計(jì)工作不僅需要驗(yàn)證財(cái)務(wù)信息的公允性還需要揭露企業(yè)的錯(cuò)誤和舞弊現(xiàn)象。不過雖然審計(jì)目標(biāo)不斷發(fā)生變化，但是它們的主線始終都沒有離開過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制這一重心。在審計(jì)環(huán)境不斷變化的基礎(chǔ)之上，審計(jì)模式也逐漸發(fā)生了變化，衍生除了風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，這種審計(jì)模式它把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為評(píng)估的基礎(chǔ)，借助量化分析水平來卻行審計(jì)模式和審計(jì)戰(zhàn)略，融入了對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的控制，把企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制以及外部審計(jì)進(jìn)行了緊密結(jié)合，擴(kuò)大了審計(jì)的范疇，提升了審計(jì)的深度。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的突出優(yōu)勢(shì)就在于它能過對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行充分的利用，把它們科學(xué)的分配到各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)次不同的審計(jì)領(lǐng)域，能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制，從而保證了審計(jì)質(zhì)量。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)逐漸演變成為審計(jì)環(huán)境中最為重要的影響因素之后，審計(jì)模式以及審計(jì)目標(biāo)都會(huì)發(fā)展成為一風(fēng)險(xiǎn)作為導(dǎo)向的模式，審計(jì)質(zhì)量的控制便成為了以風(fēng)險(xiǎn)作為導(dǎo)向的審計(jì)質(zhì)量控制模式的主要目標(biāo)。

如今會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨越來越激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，事務(wù)所要想在激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中獲得生存和發(fā)展，以便更好的適應(yīng)審計(jì)環(huán)境，就需要遵循一定的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)。通過不斷探索，當(dāng)前在會(huì)計(jì)師領(lǐng)域一定達(dá)成了這樣一個(gè)共識(shí)：強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，向管理要效益，向服務(wù)要市場(chǎng)，在當(dāng)前環(huán)境下努力踐行IS09000國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于會(huì)計(jì)師行業(yè)來講不僅是必要的并且也是符合當(dāng)前行業(yè)環(huán)境的。通過不斷實(shí)施這項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)能夠盡可能的控制審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)，努力提升事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下審計(jì)質(zhì)量控制基本原則

第一、要把風(fēng)險(xiǎn)作為導(dǎo)向。在整個(gè)審計(jì)過程中都有可能存在各方面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)把握利益相關(guān)人對(duì)審計(jì)結(jié)果表示的不滿、控告甚至是責(zé)難，這些都會(huì)引起審計(jì)職業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，另外當(dāng)審計(jì)人員沒有認(rèn)真履行審計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則時(shí)或者判斷不當(dāng)時(shí)也會(huì)產(chǎn)生相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)一旦存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，就會(huì)對(duì)事務(wù)所產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。所以事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)時(shí)一定要把風(fēng)險(xiǎn)作為導(dǎo)向，重視風(fēng)險(xiǎn)所帶來的危害，盡可能控制風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后所帶來的各種有形的或者是無形的損害。

第二、系統(tǒng)優(yōu)化原則。會(huì)計(jì)事事務(wù)所內(nèi)的管理決策活動(dòng)會(huì)受到多個(gè)環(huán)節(jié)信息流動(dòng)的影響，會(huì)受到多方面關(guān)系、多層次控制結(jié)構(gòu)的影響。所以事務(wù)所在建立質(zhì)量控制體系，優(yōu)化控制體系以及協(xié)調(diào)各個(gè)部門之間的質(zhì)量活動(dòng)時(shí)都需要建立在系統(tǒng)優(yōu)化思想的基礎(chǔ)上，在這種思想的指導(dǎo)下實(shí)現(xiàn)對(duì)質(zhì)量控制資源的合理分配與管理。另外還需要構(gòu)建一個(gè)專門的反饋控制系統(tǒng)，提升方向風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)以及發(fā)現(xiàn)質(zhì)量偏差的有效性。

第三、預(yù)防為主原則。這一原則是指在對(duì)質(zhì)量進(jìn)行控制的過程中不要單純重視控制的結(jié)果，而是要把眼光放在對(duì)影響因素的控制上。不是等到出現(xiàn)了比較大的質(zhì)量問題再想著如何去進(jìn)行控制，而是把問題扼殺在萌芽狀態(tài)，做到防患于未然。

第四、持續(xù)改進(jìn)原則。質(zhì)量控制體系的建立不是一蹴而就的，它需要有一個(gè)不斷修正的過程。為了能夠不斷提升審計(jì)的質(zhì)量就需要對(duì)質(zhì)量控制體系進(jìn)行不斷優(yōu)化，在實(shí)施質(zhì)量體系的過程中還應(yīng)該主動(dòng)尋求質(zhì)量改進(jìn)的辦法，使得質(zhì)量改進(jìn)細(xì)化為以一個(gè)個(gè)階段性的目標(biāo)，保證質(zhì)量能夠不斷提升，滿足不斷變化著的社會(huì)大眾需求。

第五、過程控制原則。所以的工作都會(huì)有一個(gè)過程，它不是能夠突然就有結(jié)果的，審計(jì)工作的質(zhì)量控制同樣也是借助過程來實(shí)現(xiàn)的。一個(gè)有效的質(zhì)量控制需要有一個(gè)科學(xué)的過程，確保不同過程之間能夠進(jìn)行有效的銜接，使得它們之間能夠相互協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想建立一個(gè)有效的質(zhì)量控制體系，那就需要根據(jù)自身實(shí)際情況，來對(duì)過程中的控制活動(dòng)進(jìn)行確定，對(duì)職責(zé)、權(quán)限、措施、資源等各個(gè)方面進(jìn)行詳細(xì)說明。

三、新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施效果分析

從準(zhǔn)則條款的規(guī)定方面來看，基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的新審計(jì)準(zhǔn)則能夠?yàn)槿绾翁嵘?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)敏感度提供了更為詳細(xì)的要求以及技術(shù)指導(dǎo)。在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，如果能夠嚴(yán)格按照新審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該會(huì)有動(dòng)機(jī)以及能力將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)理念貫穿于審計(jì)工作的始末。浙江天健會(huì)計(jì)事務(wù)所表示“通過執(zhí)行新審計(jì)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大問題更有把握，簽字也更為放心?！贝笮艜?huì)計(jì)事務(wù)所認(rèn)為“事務(wù)所按照新準(zhǔn)則修訂內(nèi)部質(zhì)量控制制度后，防范審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)的能力得到顯著增強(qiáng)?！卑灿廊A明會(huì)計(jì)事務(wù)所還表示“實(shí)施新準(zhǔn)則之后，新準(zhǔn)則起到了幫助審計(jì)人員梳理風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，融會(huì)貫通整個(gè)審計(jì)工作過程的作用，使審計(jì)人員做到不但知其然還能夠知其所以然?！绷硗膺€有很多會(huì)計(jì)事務(wù)所工作人員對(duì)新準(zhǔn)則的實(shí)施表示了認(rèn)可，這里就不一一贅述，從以上會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)新審計(jì)準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)中，我們不難發(fā)現(xiàn)新審計(jì)準(zhǔn)確的實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所日常的審計(jì)工作起到了實(shí)質(zhì)性的影響，尤其是準(zhǔn)冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)敏感度方面的轉(zhuǎn)變。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，發(fā)現(xiàn)基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)準(zhǔn)則能夠極大提升審計(jì)質(zhì)量，具有非常重要的應(yīng)用價(jià)值。通過基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的相關(guān)分析，我們知道風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向是質(zhì)量控制是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本保障，只有把風(fēng)險(xiǎn)作為導(dǎo)向才能夠真正對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制；同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型質(zhì)量控制也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在行業(yè)激烈的競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)下取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵所在。要想做好審計(jì)質(zhì)量控制，還需要遵循一定的質(zhì)量控制原則，一定要把風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)質(zhì)量控制的重心，堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)質(zhì)量的相關(guān)控制標(biāo)準(zhǔn)。（作者單位：廣州吳克紅稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）

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