關(guān)于我國消費(fèi)稅征稅范圍選擇的探討

曾鍵

摘 要：文章首先從近幾年消費(fèi)稅收入的數(shù)據(jù)作為切入點(diǎn)，結(jié)合對于目前消費(fèi)稅改革的探討及各行業(yè)專家提出的有效意見，提出“現(xiàn)行消費(fèi)稅征稅范圍存在著缺陷”的觀點(diǎn)。就消費(fèi)稅征稅范圍選擇這一問題進(jìn)行探討，主要通過我國現(xiàn)行消費(fèi)稅征稅范圍存在的問題、與國際普遍做法對比分析等方面來探討消費(fèi)稅的征稅范圍；通過考慮我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況、各地區(qū)人民的消費(fèi)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)水平，以及參考國際上某部分國家的做法，提出更加靈活的、立足于我國國情的更加適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展客觀要求的消費(fèi)稅征稅范圍選擇的建議。

關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅范圍；存在的問題；建議

中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-8937（2015）15-0121-03

1 研究背景及意義

1.1 研究背景

根據(jù)我國近五年的全國稅收資料普查數(shù)據(jù)顯示，目前我國消費(fèi)稅的收入不斷增長，2010年實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅收入達(dá)到6 071.55億元，2011年達(dá)到6 935.93億元，2012年達(dá)到7 872.14億元，2013年達(dá)到8 231.32億元，2014年達(dá)到8 626.42億元，見表1；在我國，繳納消費(fèi)稅的企業(yè)普遍經(jīng)營生產(chǎn)狀況良好，利潤總額、資產(chǎn)總額、主營業(yè)務(wù)收入、稅收總額等各項(xiàng)指標(biāo)都呈現(xiàn)出穩(wěn)定增長的態(tài)勢。但是，目前經(jīng)濟(jì)全球化趨勢明顯，隨著我國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，帶來了人均GDP的大幅增加，在全國人民生活水平日益提高的形勢下，現(xiàn)行的制度并不適應(yīng)當(dāng)今我國發(fā)展的態(tài)勢，主要體現(xiàn)在消費(fèi)稅征稅范圍選擇方面不夠優(yōu)化完善，我國消費(fèi)稅在征稅范圍方面已存在不少與當(dāng)今各種趨勢發(fā)展不適應(yīng)之處，它們甚至可能成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展繼續(xù)前進(jìn)的阻力。消費(fèi)稅改革勢在必行，各行業(yè)的專家和群眾都提出了多項(xiàng)具體的意見，主要體現(xiàn)在消費(fèi)稅稅率、稅目、征收環(huán)節(jié)等方面。

1.2 研究意義

消費(fèi)稅作為一個政府調(diào)節(jié)生產(chǎn)消費(fèi)和社會財富二次分配的手段，已在世界各國得到廣泛征收應(yīng)用，且征收力度及結(jié)構(gòu)在逐年加大和優(yōu)化。在發(fā)達(dá)國家，消費(fèi)稅收入占GDP的比重一般也都在3.2%以上，消費(fèi)稅的稅收收入一般都占12%以上。2013年，我國消費(fèi)稅收入占全部稅收收入的比重為6.5%，占GDP的比重為1.25%，這與發(fā)達(dá)國家還存在著一定的差距，所以我國消費(fèi)稅還需要進(jìn)一步優(yōu)化消費(fèi)稅的征稅范圍。通過調(diào)節(jié)消費(fèi)稅征稅的范圍，可以達(dá)到以下目標(biāo)：

①進(jìn)一步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善流轉(zhuǎn)稅課稅體系。

②配合國家消費(fèi)政策。

③籌集資金，增加財政收入。

④削弱和緩解貧富懸殊以及分配不公的矛盾。

以下便從消費(fèi)稅征稅范圍選擇問題談?wù)効捶ā?/p>

2 我國目前消費(fèi)稅征稅范圍存在的問題

2.1 消費(fèi)稅在我國的征收范圍與其他國家相比更為狹窄

依據(jù)各國征稅范圍的寬窄，可將消費(fèi)稅分為三種類型，分別為延伸型、中間型、有限型。延伸型消費(fèi)稅除了包括有限型和中間型范圍外，還將生產(chǎn)、生活資料列為消費(fèi)稅的征稅對象，已經(jīng)接近于無選擇的消費(fèi)稅。中間型消費(fèi)稅范圍較寬，世界上約有30%左右國家采用這種形式，除包括有限型消費(fèi)稅征稅范圍外，還包括一些服務(wù)行業(yè)及奢侈消費(fèi)品。而消費(fèi)稅征稅范圍最為狹窄的是有限型，如在英國，僅僅對煙草、酒精等稅目征收消費(fèi)稅，征稅對象主要為傳統(tǒng)的消費(fèi)品，通常有10～15種稅目。從目前發(fā)展態(tài)勢來看，很多國家消費(fèi)稅征稅范圍已逐步由有限型向中間型過渡延伸。

根據(jù)消費(fèi)稅征稅范圍的類型劃分，中國介于有限型與中間型之間，逐步向中間型延伸，而韓國則屬于延伸型消費(fèi)稅，這在一些例子中得到印證——如我國只對小汽車征稅，而韓國對所有的汽車均征稅。相對于其他一些稅制較為完善的國家，我國的消費(fèi)稅征稅范圍的選擇還相對較窄。

2.2 我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅征收范圍不盡合理

在我國，1994年稅制改革20年來，消費(fèi)稅收入已由1994年的516億元人民幣增加到2005年的1 634億元，2006年稅制的改革使消費(fèi)稅收入進(jìn)一步增加，其中2013年達(dá)到8 231億元。但是隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展，還是表現(xiàn)出消費(fèi)稅稅制的征稅范圍有些偏窄。主要存在的問題有：

①不利于在更大范圍內(nèi)發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用。

②對已經(jīng)被人民群眾普遍接受，有普遍消費(fèi)特征的產(chǎn)品再征收消費(fèi)稅，不利于鼓勵生產(chǎn)和消費(fèi)。

③有些稅目的消費(fèi)稅結(jié)構(gòu)與我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、消費(fèi)結(jié)構(gòu)的變化和消費(fèi)水平不相適應(yīng)，較難發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用。

具體表現(xiàn)在以下幾個方面。

2.2.1 現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅目劃分欠優(yōu)化，偏于籠統(tǒng)

例如，現(xiàn)行消費(fèi)稅稅目里面含有酒及酒精，而酒精這一稅目又可細(xì)分為工業(yè)酒精、醫(yī)藥酒精、食用酒精等，對食用酒精課稅合情合理，但對醫(yī)藥酒精、工業(yè)酒精也課征消費(fèi)稅，個人認(rèn)為不大合理，這樣的課稅方法使這些產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展受到影響。這樣的做法既不符合消費(fèi)稅的課征原則，也不符合產(chǎn)業(yè)優(yōu)化結(jié)構(gòu)調(diào)整的要求?？梢钥闯觯M(fèi)稅中部分稅目劃分欠缺優(yōu)化合理性。

2.2.2 消費(fèi)稅征稅范圍中存在“缺位”問題

消費(fèi)稅征收范圍的“缺位”，是指沒有將一些現(xiàn)行的奢侈消費(fèi)品列入征稅范圍，達(dá)不到消費(fèi)稅控制超前消費(fèi)規(guī)模、調(diào)節(jié)收入分配的作用。

例如現(xiàn)行稅法中對環(huán)境產(chǎn)生不良影響的奢侈品及消費(fèi)品稅目里只將鞭炮焰火納入了消費(fèi)稅征稅范圍，未將其它有害于環(huán)境的產(chǎn)品列入征稅范圍，這也可視為消費(fèi)稅征稅范圍的一種“缺位”。

另外，在近一次的消費(fèi)稅調(diào)整過程中，尚未將一些高檔消費(fèi)品（如高檔家具、高檔住房、高檔服飾、高檔手提包）、消費(fèi)行為和高檔消費(fèi)場所（如夜總會、酒吧、網(wǎng)吧、卡拉OK、桑拿、打高爾夫球、跑馬、境外旅游等），以及其他奢侈性質(zhì)消費(fèi)行為納入征稅范圍，這顯然是不夠合理的，依然使消費(fèi)調(diào)節(jié)收入分配的功能得不到發(fā)揮。

3 關(guān)于完善我國消費(fèi)稅征稅范圍選擇的建議

消費(fèi)稅的征收范圍具有選擇性，它只是對一部分奢侈的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收。因此在考慮消費(fèi)稅征收范圍的選擇時，既要考慮當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況、人民群眾的消費(fèi)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)水平，也要借鑒國際的通行做法，與國際慣例接軌，從而逐步優(yōu)化消費(fèi)稅的征收范圍，促進(jìn)消費(fèi)稅的轉(zhuǎn)型。

因此我們在消費(fèi)稅的征稅范圍上應(yīng)該做出更加靈活的選擇，立足于我國的國情，以使其適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。具體表現(xiàn)在以下幾方面。

3.1 將消費(fèi)稅部分劃分的偏于含糊籠統(tǒng)的稅目進(jìn)行優(yōu)化

細(xì)分

例如，可將前文提到的酒精稅目中的工業(yè)酒精、醫(yī)用酒精以及汽車輪胎中的工程車輛輪胎、公共汽車輪胎等稅目獨(dú)立出來，將其從征稅范圍中剔除，對其實(shí)行免征消費(fèi)稅的政策，或采用較低稅率進(jìn)行過渡性征收。

3.2 對部分稅目納入消費(fèi)稅的征稅范圍

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國內(nèi)消費(fèi)日益增長，這又反過來推動我國經(jīng)濟(jì)的快速增長。參考當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，應(yīng)由現(xiàn)在的有限型逐步過渡到中間型，現(xiàn)今消費(fèi)稅稅目不足15個，可根據(jù)實(shí)際情況將消費(fèi)稅的征稅項(xiàng)目適當(dāng)增加10個左右，達(dá)到約25個稅目的規(guī)模。具體來說，可納入消費(fèi)稅的征稅范圍的有以下幾個方面：

①我國現(xiàn)正建設(shè)節(jié)約型社會，為了順應(yīng)社會需求，應(yīng)對資源供給緊張、對環(huán)境造成污染和破壞、不宜大量消費(fèi)的產(chǎn)品進(jìn)行課稅。如對紅木、檀木家私等課征消費(fèi)稅。

②可以選擇一些稅基寬廣、課稅時對人民基本生活不造成直接影響的稅目進(jìn)行征稅。例如一些高級保健用品、較為先進(jìn)的電子產(chǎn)品設(shè)備、高級皮毛及裘皮制品等。

③對高檔娛樂和高檔消費(fèi)進(jìn)行課稅。目前，我國還未將一些高檔消費(fèi)如“會所”消費(fèi)等納入課征范圍，這顯然不利于發(fā)揮消費(fèi)稅的經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)作用，不利于縮小貧富差距。我們可以借鑒一些發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，對某些高消費(fèi)行為進(jìn)行課征稅賦。如在美國，對高爾夫、網(wǎng)球、跑馬等貴族運(yùn)動普遍征收消費(fèi)稅。

④應(yīng)開征保護(hù)生態(tài)消費(fèi)稅，以此發(fā)揮消費(fèi)稅對環(huán)境保護(hù)的作用，將一些破壞污染環(huán)境的一次性用品、不可再利用及不可回收物品納入消費(fèi)稅征稅范圍。例如，德國會對造成環(huán)境污染的石油制品嚴(yán)格控制，對汽油、柴油會課征較高的消費(fèi)稅，因?yàn)槭烷_采過量會造成石油資源匱乏，導(dǎo)致能源危機(jī)；在瑞典，有一項(xiàng)針對商業(yè)飛機(jī)征收的“天空稅”，因?yàn)閷?dǎo)致酸雨的重要原因之一就是飛機(jī)釋放出的氧化氮與碳?xì)浠衔?。開征保護(hù)生態(tài)消費(fèi)稅既起到了保護(hù)環(huán)境的作用，也促使各生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行有效的優(yōu)化轉(zhuǎn)型。

4 結(jié) 語

本文對當(dāng)前消費(fèi)稅征稅范圍問題提出針對性建議的同時，還分析了現(xiàn)行消費(fèi)稅征稅范圍存在的問題，既要考慮當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況、人民群眾的消費(fèi)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)水平，也要借鑒國際的通行做法，與國際慣例接軌，從而逐步優(yōu)化消費(fèi)稅的征收范圍，促進(jìn)消費(fèi)稅的轉(zhuǎn)型。因此，我們在消費(fèi)稅的征稅范圍上應(yīng)該做出更加靈活的選擇，立足于國情，以使其適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，為我國消費(fèi)稅征稅范圍的選擇確定一條長遠(yuǎn)的對策。

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