基于公平角度對個(gè)人所得稅改革的思考

【摘要】：個(gè)人所得稅應(yīng)充分發(fā)揮其在調(diào)節(jié)貧富差距、抑制兩極分化、促進(jìn)社會公平方面的作用，但我國個(gè)人所得稅制度存在著一些問題，影響了個(gè)人所得稅發(fā)揮公平收入分配的功能。我國應(yīng)實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制模式，調(diào)整扣費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，采取有效手段對隱形收入征稅，提高公民納稅意識。

【關(guān)鍵詞】：公平 個(gè)人所得稅 改革

隨著我國經(jīng)濟(jì)維持快速發(fā)展，城鄉(xiāng)居民的收入水平得到顯著提高，但社會成員、城鄉(xiāng)、區(qū)域之間的貧富差距加大，社會利益格局嚴(yán)重失衡。根據(jù)世界銀行的最新報(bào)告，當(dāng)前中國1%的家庭卻掌握了全國41.4%的財(cái)富，成為全球兩極分化最嚴(yán)重的國家之一。長此下去，嚴(yán)重的社會貧富分化將造成社會嚴(yán)重的不穩(wěn)定，由此會引發(fā)各種社會矛盾大量涌現(xiàn)。

個(gè)人所得稅是國家取得財(cái)政收入的重要方式，也是國家調(diào)控收入分配的重要調(diào)節(jié)手段和有力杠桿。人們一般習(xí)慣于把收入分配是否合理作為評判社會公平程度的直接依據(jù)，因此社會公平的實(shí)現(xiàn)必然集中體現(xiàn)在收入的分配上，分配公平是社會公平的根本內(nèi)涵和最高層次。個(gè)人所得稅應(yīng)充分發(fā)揮在調(diào)節(jié)貧富差距、抑制兩極分化、促進(jìn)社會公平方面的作用，但是我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度存在著一些問題。

一、個(gè)人所得稅存在的問題

（一）分類征稅的稅率制定不盡合理

工資、薪金所得，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得都適用超額累進(jìn)稅率，其他收入采取比例稅率，實(shí)行的累進(jìn)稅率和比例稅率在調(diào)節(jié)收入分配差距上不公平。例如，薪金收入達(dá)到9000元稅率是20%，薪金80000元以上稅率就達(dá)45%。而演藝明星出場費(fèi)動輒幾萬、幾十萬，作家的收入也頗豐，按照勞務(wù)報(bào)酬所得繳納稅款，對勞務(wù)報(bào)酬所得一次畸高，實(shí)行加成征收的辦法，不超過20000元稅率是20%，超過20000元至50000元稅率為30%，超過5000元為40%。工薪階層一個(gè)月的辛勤工作可能沒有演藝明星幾十分鐘所獲得的報(bào)酬多，而工薪階層的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)卻大于演藝明星，顯然很不公平。

在中低收入階層中，收入差距主要是工資性收入，而高收入與低收入階層間差距主要是財(cái)產(chǎn)性收入。目前各類財(cái)產(chǎn)性所得均適用20%比例稅率，而工資、薪金所得稅率可能高達(dá)45%?？梢?，財(cái)產(chǎn)性所得稅稅率相對偏低，不利于調(diào)節(jié)高收入者的財(cái)產(chǎn)性收入。

（二）個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除不公平

在我國東西部地區(qū)地理環(huán)境、消費(fèi)水平和生活成本均不相同，存在著地區(qū)較大的差異，個(gè)人所得稅扣除費(fèi)用全國統(tǒng)一劃分，沒有考慮當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平和生活成本，難以實(shí)現(xiàn)公平。例如，一個(gè)大學(xué)畢業(yè)生在成都找到一份每個(gè)月5000元的工作，1500元可以租到不錯(cuò)的房子，2000元能承擔(dān)日常生活開銷，扣除個(gè)人所得稅稅費(fèi)，依然能夠存下一筆錢。但是同樣的工資在上海，就算2000元只能在郊區(qū)租到稍微合意房子，3000元僅能維持基本生活，這樣每個(gè)月都接近“月光族”，生存壓力很大。個(gè)人所得稅不考慮地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異和生活成本，顯然有失公平。

（三）個(gè)人所得稅征稅模式不公平

我國對個(gè)人所得稅的征收采用分類所得稅模式，個(gè)人所得稅實(shí)行正列舉法，縮小了稅基，然而人們收入來源多元化，沒有被納入所列舉范圍而被排斥在征稅之外的情況很多。最顯著的例子就是網(wǎng)絡(luò)銷售所得，據(jù)工信部數(shù)據(jù)顯示，2010年我國網(wǎng)上購物市場的交易額超過4000億元。從公平角度考慮，這些收入均應(yīng)納入征稅范圍。

同時(shí)，對于那些高收入群體，包括薪金、各種相關(guān)職務(wù)津貼、股權(quán)激勵、非貨幣性福利收入等，收入項(xiàng)目多樣化。而且眾多高收入者的收入隱蔽性較強(qiáng)，薪金收入只是表面收入，不能夠真實(shí)反映出實(shí)際收入。因此，無形中各工薪階層繳納稅款后仍然與高收入群體存在收入差距。

二、基于公平角度對個(gè)人所得稅改革的建議

（一）實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制模式

當(dāng)前我國個(gè)人所得稅采取的是綜合和分類相結(jié)合的課征模式，但從公平角度分析，要切實(shí)完善個(gè)人所得稅制度，應(yīng)建立綜合征收、綜合扣除的個(gè)人所得稅征管體系。對具有連續(xù)性的經(jīng)常性收入，如工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬、經(jīng)營性收入、財(cái)產(chǎn)租賃所得等進(jìn)行綜合課征;而對利息、股利、紅利所得，偶然所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得等不連續(xù)或連續(xù)性不強(qiáng)的收入項(xiàng)目，繼續(xù)實(shí)行分類征收。對分類所得繼續(xù)使用比例稅率，但要適當(dāng)提高稅率標(biāo)準(zhǔn)。

今后應(yīng)征收財(cái)產(chǎn)租賃所得和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的收入。但有必要把財(cái)產(chǎn)租賃所得和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得分為兩類來征收，因?yàn)樨?cái)產(chǎn)租賃所得屬于對讓渡使用權(quán)征稅，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得則是對所有權(quán)變動征稅，按統(tǒng)一的稅率征稅不合理，特別是財(cái)產(chǎn)租賃和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有不同的類別限制。同時(shí)對不同類別的財(cái)產(chǎn)采行不同的稅率。例如，對個(gè)人住房的租賃和轉(zhuǎn)讓課稅應(yīng)降低實(shí)際稅負(fù)，因?yàn)槲覈膫€(gè)人住房市場只有盤活存量才能平抑房價(jià)。

（二）調(diào)整扣費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

個(gè)人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)綜合考慮各地區(qū)的發(fā)展水平和家庭生活的必要費(fèi)用。綜合所得項(xiàng)目的費(fèi)用應(yīng)扣除成本費(fèi)用和生計(jì)費(fèi)用，關(guān)于基本扣除，可以根據(jù)實(shí)際工資水平和物價(jià)水平確定一個(gè)比較統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn);關(guān)于生計(jì)扣除，則應(yīng)以確保勞動力社會再生產(chǎn)為基本原則，除扣除個(gè)人日常開支外，還應(yīng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)扣除家庭贍養(yǎng)費(fèi)用、子女撫養(yǎng)和教育費(fèi)用、住房基本開支以及養(yǎng)老、醫(yī)療等社會保障相關(guān)費(fèi)用等。人們經(jīng)常抱怨工資的漲幅趕不上CPI的增長速度，所以費(fèi)用扣除，應(yīng)該建立與當(dāng)年的CPI指數(shù)掛鉤的機(jī)制，進(jìn)行適度微調(diào)，從而保持稅負(fù)水平的一致性。

（三）采取有效手段對隱形收入征稅

我國個(gè)人所得稅對高收入者調(diào)節(jié)作用有限，因?yàn)楹芏喔呤杖胝叩氖杖胩幱陔[性狀態(tài)，薪金收入只是他們收入當(dāng)中很小的一部分，因此僅僅以薪金收入作為衡量收入狀況的依據(jù)并不能真實(shí)反映高收入階層的收入。

個(gè)人所得稅僅依靠工薪收入調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，較不合理?，F(xiàn)應(yīng)建立稅收管理綜合信息平臺，實(shí)現(xiàn)工商部門、海關(guān)、銀行、公安等信息聯(lián)網(wǎng)，從而提高個(gè)人所得稅收入信息的集中度和共享度。在信息共享的基礎(chǔ)上，建立個(gè)人經(jīng)濟(jì)信用身份證制度，將居民身份證與社會保障、個(gè)人銀行賬戶以及個(gè)人稅務(wù)登記統(tǒng)一編號，終身使用，既便于個(gè)人納稅申報(bào)，也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅源監(jiān)控。最后，應(yīng)進(jìn)一步落實(shí)個(gè)人儲蓄存款實(shí)名制，這是最有效的收入來源管控辦法，可以從根本上解決由于多都開戶、非實(shí)名存款等原因造成的稅收流失問題。

（四）提高公民納稅意識

依法納稅是每個(gè)公民的義務(wù)，但現(xiàn)實(shí)生活中公民的納稅意識并不強(qiáng)烈。一方面是我國沒有健全的社會保障制度，納稅人感受不到所繳納稅款與今后養(yǎng)老、醫(yī)療、教育、住房等的直接聯(lián)系。納稅人感受不到納稅帶來的實(shí)際的利益，自覺依法納稅的積極性和主動性受到制約。另一方面，稅收征管存在漏洞，違法成本低。應(yīng)完善社會保障制度讓納稅人享有依法納稅帶來的社會福利，稅務(wù)部門增強(qiáng)服務(wù)意識為納稅人提供各種便利，同時(shí)加大對偷稅、漏稅的懲處，提高公民的納稅意識，依法自覺納稅。

作者簡介：王杉（1990-），女，漢族，四川大學(xué)法學(xué)院13級法律碩士