“拔鵝毛”的藝術(shù)之征稅

汪琪

摘要稅收這種藝術(shù)，就是拔最多的鵝毛，聽最少的鵝叫。征稅如同拔鵝毛一樣也是一門充滿藝術(shù)的技術(shù)。我們既要拔到最多鵝毛，就是征收最多的稅，也要給鵝最小的痛感，即不能在征稅中引起人們的反感情緒。我國征稅中所得稅、間接稅等都想體現(xiàn)這門“拔鵝毛”的藝術(shù)。

關(guān)鍵詞拔鵝毛征稅所得稅間接稅

美國法學(xué)家霍爾姆斯曾經(jīng)說過：“人在世界上有兩種事無法避免，一是繳稅，二就是死亡。”稅收在我們生活中是無法避免，也正是因為稅收國家的各項職能才能得以正常的展開。但是稅收也并不是征的越多越好，過重的稅負(fù)會給人民造成嚴(yán)重的負(fù)擔(dān)，因此制定一個合理的征稅標(biāo)準(zhǔn)也就顯得極為重要。曾擔(dān)任過法國國王路易十四財政大臣的英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家科爾貝說過這樣一句話：“稅收這種藝術(shù)，就是拔最多的鵝毛，聽最少的鵝叫?！睂τ谡鞫惗?，“鵝叫”應(yīng)當(dāng)被視為一種公共信號，假如“鵝叫”的聲音越來越大，則這樣的稅收就是有失公平有失正義的，這樣的稅收就應(yīng)當(dāng)考慮還是否應(yīng)繼續(xù)實施，惟有如此才能實現(xiàn)征稅的可持續(xù)性。在我國稅收的許多方面都體現(xiàn)著拔鵝毛的藝術(shù)，只有這樣才能平衡征稅機關(guān)與納稅主體之間的關(guān)系，使國家既能征收到合理的稅收，同時又保證了稅收的可持續(xù)性。

一、所得稅法中的征稅藝術(shù)

1、個人所得稅

只有制定公平的標(biāo)準(zhǔn)去拔鵝毛，整個鵝群才能發(fā)出最小的聲音，拿到鵝毛也會最多。國家的征稅應(yīng)使各個納稅人的稅負(fù)與其負(fù)擔(dān)能力相應(yīng)，并使得納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持平衡。個人所得稅是調(diào)整征稅機關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。個人所得稅的納稅義務(wù)人，既包括居民納稅義務(wù)人，也包括非居民納稅義務(wù)人。①

居民納稅義務(wù)人負(fù)有完全納稅的義務(wù)，必須就其來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得繳納個人所得稅；而非居民納稅義務(wù)人僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，繳納個人所得稅。

起征點的設(shè)置與超額累計稅率。個人所得稅的起征點就是為了保證一種實質(zhì)上的公平而設(shè)置的，起征點由最開始的500到如今的3500。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展人們生活水平的普遍提高，物價也在隨之提高。起征點的提高有利于充分保障低收入人群的生活水平，減少其稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)真正的藏富于民。而為了實現(xiàn)稅收公平，國家設(shè)置了超額累進(jìn)稅率。將征收的稅率分為不同的檔次，工資收入越高，所繳納的稅收也隨之越高。稅負(fù)能力強的人多繳稅，稅負(fù)能力弱的人少交稅。這也充分體現(xiàn)了拔鵝毛的藝術(shù)，毛多的鵝多拔，他也不會發(fā)出太大的叫聲；毛少的鵝多拔就可能危及到他的生存。國家在相應(yīng)的范圍內(nèi)征收相應(yīng)的稅費，既能保障稅收，也能保障人民應(yīng)有的生活水平與消費能力。

征收手段。個人所得稅涉及到的范圍廣、人數(shù)多，征收難度大、成本高，且很容易引起人們的抵抗情緒。國家為了防止這種情況的出現(xiàn)，制定了稅費統(tǒng)一征收的辦法，即工資收入在單位發(fā)放到公民的手上之前就已經(jīng)繳納了相關(guān)稅收。公民在拿到的工資是實際上已經(jīng)扣過稅剩余薪金。雖然僅僅是指扣繳的環(huán)節(jié)不同，但是其中節(jié)省了稅收的征收成本，減輕了人們的抵觸心理，保證了國家的稅收。

2、企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是對我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。其涉及到的主體眾多，征稅的數(shù)額也較大。依企業(yè)的類型不同，確定不同稅率與稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅和個人所得稅一樣為了實現(xiàn)企業(yè)與企業(yè)之間一種實質(zhì)上的公平，依企業(yè)的性質(zhì)與規(guī)模做了合理的區(qū)分。新所得稅法規(guī)定法定稅率為25%，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)一致，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)為20%。依照每一類型的企業(yè)具體情況給予以不同的劃分，對于小微、新型企業(yè)等保障了其有足夠的資金投入到再生產(chǎn)之中，不會因為過重的稅負(fù)給企業(yè)造成了負(fù)擔(dān)，對于大型的企業(yè)，其資金充盈，對其收取過多的稅負(fù)也不會產(chǎn)生太大的影響，從而整體上促進(jìn)了我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的繁榮。目前，對國債利息收入免稅，對從事農(nóng)、林、牧、漁項目的所得可以免征、減征。除去了稅率還給予以稅收優(yōu)惠，實現(xiàn)實質(zhì)上的公平。

二、間接稅中的征稅藝術(shù)

間接稅指納稅義務(wù)人不是稅收的實際負(fù)擔(dān)人，納稅義務(wù)人能夠用提高價格或提高收費標(biāo)準(zhǔn)等方法把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給別人的稅種。雖然表面上負(fù)有納稅義務(wù)，但是實際上已將自己的稅款加于所銷售商品的價格上，由消費者負(fù)擔(dān)或用其他方式轉(zhuǎn)嫁給別人，即納稅人與負(fù)稅人不一致。這樣納稅人就無法直接感受到被征稅的痛苦，從而便利征稅工作的展開。間接稅中有一個重要的種類，那就是價內(nèi)稅。價內(nèi)稅價外稅的對稱，其主要包含在商品價值或價格之內(nèi)的稅，。我國消費者購買零售消費品，一般按消費品標(biāo)明價格支付貨幣，并不知道消費品已繳稅款有多少。往往稅收就隱藏在這些價格中，老百姓在買下這些商品的時候就繳納了一定的稅費，但是老百姓卻并不知道，認(rèn)為這個價格就是商品的價格，從而抵抗情緒小。稅收也通過這些商品的售出得到了繳納。因此，價內(nèi)稅具有隱蔽、間接、穩(wěn)定的特點。我國現(xiàn)行的營業(yè)稅和消費稅都是價內(nèi)稅。

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅。使其在每一個生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)中都會征收稅收，但是卻不重復(fù)征稅，充分提高了稅收的效率。

消費稅是以消費品的流轉(zhuǎn)額作為征稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱。是政府向消費品征收的稅項，可從批發(fā)商或零售商征收。消費稅是典型的間接稅。消費稅實行價內(nèi)稅，只在應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，因為價款中已包含消費稅，因此不用再繳納消費稅，稅款最終由消費者承擔(dān)。消費稅的納稅人是我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進(jìn)口《中華人民共和國消費稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費品的單位和個人，生產(chǎn)的企業(yè)也就不會因為要直接繳納此種稅收而進(jìn)行一些抵觸行為最終導(dǎo)致該稅難以征收。

營業(yè)稅，是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅的稅負(fù)較輕，不會給納稅人造成太大的負(fù)擔(dān)，而且征收的成本低，但是征稅范圍廣，人們抵觸情緒低，最終就保證了營業(yè)稅整體數(shù)額相對較多。

三、征稅藝術(shù)的完善

合理征收稅款，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。稅收的最終目的還是在于用之于民，為民眾提供更好的公共服務(wù)。從某種意義上來說，最終只有為被拔毛的鵝提供好了服務(wù)，這才真正的有助于減少鵝的叫聲。政府不能僅僅想著拔鵝毛來實現(xiàn)“開源”，鵝毛并不是越多越好，。我們應(yīng)該在有限稅收的情況，制定合理的財政收支計劃，充分的利用每一分的稅收發(fā)揮其最大價值。政府運用稅收手段，既可以調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)總量，也可以調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。我們應(yīng)該充分利用稅收這更杠桿，調(diào)節(jié)我國經(jīng)濟(jì)的全面、協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展。

規(guī)范政府行為，合理使用稅收。除了拔鵝毛“開源”之外，我們更應(yīng)該做好“節(jié)流”，充分利用每一分稅收。目前我國“三公”經(jīng)費占據(jù)稅收開支的很大比例，但是其一直難以完全公開，造成最終一些稅款不知所蹤。在政府利用這些稅款投資建設(shè)一些公共基礎(chǔ)時，由于背后存在權(quán)錢交易，最終造就了一批豆腐渣工程。國家的稅收被浪費在這些工程上，不能實現(xiàn)稅收的真正價值，也不能造福于人民群眾。所有的這些不僅影響再分配的合理使用，也給納稅人造成了一種稅收的價值得不到真正體現(xiàn)的一種誤導(dǎo)。

強化公民意識，履行納稅義務(wù)。稅收的目的就是為促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為公民提供更好的公共服務(wù)。公民作為國家的主人其自身更應(yīng)該提高納稅意識，積極履行一個公民應(yīng)履行的納稅義務(wù)，這也是我們社會責(zé)任感和國家主人翁地位的體現(xiàn)。社會主義稅收是取之于民、用之于民的新型稅收，勞動人民是稅收的最終受益者。我們在享受了國家提供給我們相應(yīng)的服務(wù)后，就必須承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)。稅收的使用直接關(guān)系到國家和我們納稅人的利益，我們要正確行使納稅人權(quán)利，積極關(guān)注國家對稅收的使用，監(jiān)督稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法行為。

稅收只有在國家與公民共同配合與協(xié)調(diào)才能更好的完成，才能促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的作用。稅收這門拔鵝毛的藝術(shù)，要想真正的實現(xiàn)拔好鵝毛，還需要政府制定出合理的稅收方案，既要是實現(xiàn)國富，更不能忽視了藏富于民。

注釋：

①張紫陽.華人時刊[J].個人所得稅現(xiàn)狀的思考.2014.

參考文獻(xiàn)：

[1]李鋼，梁云鳳.改進(jìn)我國個人所得稅征稅對象的思考[M].上海大學(xué)，2013.

[2]彭高旺，李里.我國稅收負(fù)擔(dān)：現(xiàn)狀與優(yōu)化[J].中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2006，（6）.

[3]李波.我國宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平的測度與評判[J].稅務(wù)研究，2007，（2）.

（作者單位：安徽大學(xué)法學(xué)院）