行政事業(yè)單位負債的管理

彭紅梅

行政事業(yè)單位負債是行政事業(yè)單位財務(wù)活動中客觀存在的一種經(jīng)濟現(xiàn)象，也是行政事業(yè)單位財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容。

行政事業(yè)單位是行政單位和事業(yè)單位的統(tǒng)稱。行政單位，就是國家各級政府機關(guān)部門，其工作人員是國家公務(wù)員；事業(yè)單位，是指國家為了社會公益目的，由國家機關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務(wù)組織。事業(yè)單位中有種特殊情況，就是該單位雖然是事業(yè)性質(zhì)，但有政府職能，也就是說可以在社會上進行處罰，如環(huán)境監(jiān)察大隊等，這樣的單位屬于政府全額撥款的具有政府職能的事業(yè)單位.

行政事業(yè)單位負債是行政事業(yè)單位財務(wù)活動中客觀存在的一種經(jīng)濟現(xiàn)象，也是行政事業(yè)單位財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容。

那么，行政事業(yè)單位的負債主要指的是哪些方面，如何管理的呢？

行政事業(yè)單位負債的內(nèi)容

行政事業(yè)單位的負債是指行政事業(yè)單位所承擔的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)。按照流動性，可以分為流動負債和非流動負債。流動負債是指預(yù)計在一年內(nèi)（含一年）償還的負債，行政單位的流動負債包括應(yīng)繳財政款、應(yīng)繳稅費、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付及暫存款項、應(yīng)付政府補貼款等，事業(yè)單位的流動負債包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)繳款項；非流動負債是指流動負債以外的負債，包括長期借款、長期應(yīng)付款。

以上的負債內(nèi)容可按類分為借入款項、應(yīng)付款項、暫存款項、應(yīng)繳款項等。

《行政單位財務(wù)規(guī)則》（財政部令第71號）第39條明確規(guī)定：“除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，行政單位不得舉借債務(wù)，不得對外提供擔保?！薄妒聵I(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（財政部令第68號）第50條明確規(guī)定：“事業(yè)單位應(yīng)當建立健全財務(wù)風險控制機制，規(guī)范和加強借入款項管理，嚴格執(zhí)行審批程序，不得違反規(guī)定舉借債務(wù)和提供擔保?！蓖ㄟ^這兩條規(guī)定可以說明，行政事業(yè)單位對外舉借債務(wù)是禁止的，除非法律、行政法規(guī)另有規(guī)定。因此，行政事業(yè)單位一般不應(yīng)當存在對外舉借的債務(wù)。但是，由于歷史的原因，這種現(xiàn)象卻是存在的，且一般主要存在于事業(yè)單位。

應(yīng)付款項是指行政事業(yè)單位應(yīng)付而未付的各種款項，包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等，如購買材料、設(shè)備、貨物等已驗收入庫但貨款尚未支付或未全部支付而形成的款項，應(yīng)付未付的職工工資、福利費等。

暫存款項是指行政事業(yè)單位在業(yè)務(wù)活動中與其他單位或個人發(fā)生的預(yù)收、代管的各類款項，如因其他單位或個人租用某項資產(chǎn)而交付的押金、保證金，代扣的職工社會保險費、住房公積金等。

應(yīng)繳款項包括應(yīng)繳國庫款、應(yīng)繳財政專戶款和應(yīng)繳稅費。應(yīng)繳國庫款是指按規(guī)定應(yīng)繳入國庫的款項，主要包括代收的納入預(yù)算管理的政府性基金、行政性收費、罰沒收入等，無主財物變價款、贓款和贓物變價款以及其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳的款項。應(yīng)繳財政專戶款是指按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金。應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金范圍按財政部規(guī)定辦理。

行政事業(yè)單位負債的管理

對不同性質(zhì)的負債進行分類管理。行政單位除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，不得舉借債務(wù)，因此行政單位一般不存在外債。事業(yè)單位對于借入款項尤其是向銀行和非銀行金融機構(gòu)的借款，及時清理并按照規(guī)定辦理結(jié)算，保證各項負債在規(guī)定期限內(nèi)歸還。對于往來款項中的應(yīng)付款、暫存款應(yīng)當及時組織清理，行政單位應(yīng)當加強對暫存款項的管理，不得將應(yīng)當納入單位收入管理的款項列入暫存款項；對各種暫存款項應(yīng)當及時清理、結(jié)算，不得長期掛賬；對于應(yīng)繳款項，如非稅收入、罰沒收入、行政事業(yè)性收費、政府性基金、國有資產(chǎn)處置和出租出借收入等，按照規(guī)定應(yīng)上繳國庫或財政專戶的資金，均應(yīng)當按照有關(guān)規(guī)定及時足額上繳，不得隱瞞、滯留、截留、挪用和坐支。應(yīng)繳稅費應(yīng)積極準備資金，保證按時繳納。

建立健全債務(wù)內(nèi)部控制。事業(yè)單位應(yīng)當建立健全債務(wù)內(nèi)部控制，規(guī)范和加強借入款項管理，嚴格執(zhí)行審批程序；應(yīng)當指定專門部門或者崗位負責債務(wù)管理，明確相關(guān)崗位的職責權(quán)限，實施不相容崗位相互分離，確保債務(wù)管理與資金收付、債務(wù)管理與債務(wù)會計核算、債務(wù)會計核算與資金收付等不相容崗位相互分離。不得由一人辦理債務(wù)業(yè)務(wù)的全過程。

建立舉借和償還債務(wù)的審批程序并嚴格執(zhí)行，不得違反規(guī)定舉借債務(wù)且嚴格控制負債規(guī)模。財政部門和主管部門應(yīng)當從嚴審批貸款建設(shè)項目，嚴格控制建設(shè)標準。除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，行政單位不得舉借債務(wù)。

及時清理往來款中屬于負債性質(zhì)的款項，對于應(yīng)付和暫存款項及時結(jié)算以免舊帳新帳攪在一起，日積月累，積重難返，導致呆賬。

不得違反規(guī)定提供擔保?！吨腥A人民共和國擔保法》第二章第八條“國家機關(guān)不得為保證人”，第九條“學校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會團體不得為保證人”?！缎姓挝回攧?wù)規(guī)則》（財政部令第71號）第39條明確規(guī)定除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，行政單位不得對外提供擔保，《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（財政部令第68號）第50條也明確規(guī)定事業(yè)單位不得違反規(guī)定提供擔保，之所以作此規(guī)定，是因為行政事業(yè)單位的資產(chǎn)均為國有資產(chǎn)，行政事業(yè)單位提供擔保實際上是利用國有資產(chǎn)、國家信用進行擔保，形成的是單位的或有負債。很有可能給國家造成損失。

（作者單位：烏魯木齊市環(huán)境監(jiān)測中心站）