加強(qiáng)高校內(nèi)部控制體系建設(shè)的思考

楊秀梅

摘 要：隨著我國(guó)高校教育體制改革的不斷深入，財(cái)政資金向教育方面大幅度的傾斜，高校財(cái)務(wù)工作增加了許多新內(nèi)容，高校的財(cái)務(wù)管理也面臨新的挑戰(zhàn)，特別是新《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的頒布，迫切需要搭建更加完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系來提升高校財(cái)務(wù)管理水平，使財(cái)務(wù)工作與高校的教學(xué)、科研實(shí)現(xiàn)同步發(fā)展。該文闡述了內(nèi)控控制的涵義、目標(biāo)，分析高等學(xué)校內(nèi)部控制體系建設(shè)過程中存在問題， 在借鑒相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合高校自身特點(diǎn)及財(cái)務(wù)工作新形勢(shì)，提出了構(gòu)建高校內(nèi)控體系的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：高校 內(nèi)部控制體系建設(shè) 現(xiàn)狀 思考

中圖分類號(hào)：G475 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-098X（2015）03（a）-0183-02

1 高校內(nèi)部控制體系

1.1 內(nèi)部控制的涵義：

財(cái)政部印發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)[2012]21號(hào)）于2014年1月1日?qǐng)?zhí)行的綱領(lǐng)性文件明確規(guī)定：“行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控”。從靜態(tài)上講，內(nèi)部控制是單位為了防范和管控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)而建立的內(nèi)部管理系統(tǒng)。從動(dòng)態(tài)上講，內(nèi)部控制是為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)而應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的自我約束和規(guī)范的過程，更是一個(gè)全面的、動(dòng)態(tài)的、與時(shí)俱進(jìn)的過程，它需要全員參與，它不只是制度，更是行動(dòng)。

1.2 內(nèi)部控制的目標(biāo)

根據(jù)財(cái)政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)[2012]21號(hào)）的規(guī)定：“行政事業(yè)單位內(nèi)控目標(biāo)是合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。

2 目前高校內(nèi)部控制體系建設(shè)工作的現(xiàn)狀與問題

2.1 對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不到位，內(nèi)部控制建設(shè)的主動(dòng)性差

《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010—2020）》提出了“完善中國(guó)特色現(xiàn)代大學(xué)制度，完善治理結(jié)構(gòu)、建立科學(xué)化、精細(xì)化預(yù)算管理機(jī)制、完善經(jīng)費(fèi)使用內(nèi)部稽核和內(nèi)部控制制度，建經(jīng)費(fèi)使用績(jī)效評(píng)價(jià)制度等多項(xiàng)戰(zhàn)略目標(biāo)及工作任務(wù)”。盡管我國(guó)高校管理者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較以前有所提高，但仍有一些單位負(fù)責(zé)人缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理常識(shí)，對(duì)內(nèi)控的目標(biāo)認(rèn)識(shí)不到位，沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)控體系是改善高校管理系統(tǒng)、促進(jìn)高校發(fā)展的需要，甚至有的高校管理者不懂內(nèi)控的五目標(biāo)和五要素。個(gè)別高等學(xué)校的內(nèi)部控制建設(shè)的主動(dòng)性差或執(zhí)行混亂，管理無章，沒有明確的內(nèi)部控制范圍，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄。

2.2 內(nèi)部控制建設(shè)的執(zhí)行力不強(qiáng)，手段不足，流于形式。

隨著我國(guó)高校教育體制改革的不斷深入，特別是新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的頒布，現(xiàn)在高校一般都有內(nèi)部控制制度，但內(nèi)部控制制度文字描述性東西較多，清晰的標(biāo)準(zhǔn)化工作流程和配套表單缺少。內(nèi)部控制體系建設(shè)依然還停留在上層管理層面，主要表現(xiàn)為職能部門或工作小組的管控行為，表現(xiàn)為計(jì)劃，制度，組織成員的總結(jié)。未能真正達(dá)到全員化、規(guī)范化的推進(jìn)和實(shí)施，也沒有定期的內(nèi)部控制評(píng)估，缺乏配套性評(píng)估指標(biāo)和相關(guān)考評(píng)管理辦法等問題，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制體系浮于表面，流于形式。

2.3 內(nèi)部控制體系建設(shè)未能融入校園文化建設(shè)

文化傳承是大學(xué)主要功能之一，它首先是一種責(zé)任，更是一種氛圍，是一所大學(xué)特有的包裹于每一個(gè)人的濃厚的一種氣息，簡(jiǎn)而言之是一種大學(xué)氣象，它是學(xué)校濃縮于辦學(xué)歷史的底蘊(yùn)沉積，它是全體師生共同恪守的基本信念、思維方式和行為規(guī)范等，體現(xiàn)為學(xué)校特有的風(fēng)尚總和。校園文化是有效提高內(nèi)部控制制度執(zhí)行力的重要條件，直接影響到高校內(nèi)部治理環(huán)境的質(zhì)量。但是有些高校沒有意識(shí)到這點(diǎn)，他們認(rèn)為高校內(nèi)部控制只和高校的財(cái)務(wù)部門有關(guān)，并沒有將其與校園文化建設(shè)相結(jié)合，所以內(nèi)部控制體系未能真正融入到校園的文化建設(shè)中來。

2.4 財(cái)務(wù)管理控制弱化，內(nèi)部監(jiān)督職能缺失

目前高校的內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜、頻繁，高校擁有的流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等各類資產(chǎn)規(guī)模逐漸加大，相對(duì)于杜絕腐敗，在管理上存在一定的難度，這就要求高校的各級(jí)部門要有清醒的經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。高等學(xué)校相關(guān)的監(jiān)督、獎(jiǎng)懲、責(zé)任追究等配套制度還不完善，如何協(xié)調(diào)好內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系極其重要。

3 加強(qiáng)高校內(nèi)部控制體系建設(shè)工作的對(duì)策思考

3.1 規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行流程，推進(jìn)高校內(nèi)部控制體系建設(shè)的制度化

首先，在內(nèi)部控制整體框架中，要建立起由單位負(fù)責(zé)人任組長(zhǎng)的內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組的核心作用。單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。建立健全高校內(nèi)部控制機(jī)制，包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督實(shí)現(xiàn)有效分離，權(quán)責(zé)對(duì)等；建立領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策機(jī)制、崗位責(zé)任制、內(nèi)部監(jiān)督等機(jī)制。二是建立健全內(nèi)部管理制度。包括管理制度、操作手冊(cè)。建立健全單位“一把手”的主要責(zé)任，確保內(nèi)控規(guī)范施行取得實(shí)效。以單位文件形式下發(fā)內(nèi)部控制規(guī)范貫徹實(shí)施方案。要變被動(dòng)內(nèi)控為主動(dòng)內(nèi)控和自覺內(nèi)控。使風(fēng)險(xiǎn)管控理念深入人心，為構(gòu)建全方位的內(nèi)控監(jiān)督體系奠定思想基礎(chǔ)。其次，為更好地對(duì)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃、指揮和控制，核心問題是授權(quán)審批和不相容職務(wù)分離控制。高校通健全和強(qiáng)化內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，制定和執(zhí)行恰當(dāng)?shù)某绦?，從程序上注重崗位、部門之間制約、制衡，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)必須經(jīng)過授權(quán)、審批、執(zhí)行、檢查等程序，對(duì)于大額資金使用、大宗物資設(shè)備采購(gòu)、重要人事任免、重大工程招標(biāo)等的決策審批與執(zhí)行，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)更加嚴(yán)格的、制度化的處理程序，并建立多層次考評(píng)結(jié)合的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，以利于事后審計(jì)評(píng)估。

3.2 不斷完善會(huì)計(jì)信息化以實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部控制體系建設(shè)的現(xiàn)代化

隨著電子技術(shù)的飛速發(fā)展和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的普及運(yùn)用，高校會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理環(huán)境發(fā)生了深重大變化，工作效率大大提高。但是任何信息系都不是無懈可擊的，制度也不可能是天衣無縫。因此就需要加大對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的改造或新增投入，不斷完善與《內(nèi)控規(guī)范》相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，將《內(nèi)控規(guī)范》要求盡可能嵌入信息系統(tǒng)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)各類業(yè)務(wù)和活動(dòng)的自動(dòng)控制。充分運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段加強(qiáng)內(nèi)部控制，將預(yù)算管理、收支管理、政府采購(gòu)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、資產(chǎn)管理、合同管理等主要業(yè)務(wù)控制流程嵌入到信息系統(tǒng)中，納入統(tǒng)一管控體系中，健全制度規(guī)范，完善流程控制，強(qiáng)化業(yè)務(wù)銜接，注重信息共享，形成聯(lián)動(dòng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的有機(jī)結(jié)合，保障各項(xiàng)工作協(xié)同高效發(fā)展。

3.3 營(yíng)造良好的內(nèi)部環(huán)境，全方位推進(jìn)高校內(nèi)部控制體系建設(shè)

內(nèi)部環(huán)境是高等學(xué)校內(nèi)部控制建立和實(shí)施的基礎(chǔ)。根據(jù)《規(guī)范》規(guī)定，“內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策、執(zhí)行、和監(jiān)督的全過程，覆蓋經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程控制，不存在空白點(diǎn)”。內(nèi)部控制規(guī)范是一個(gè)“大內(nèi)控”，并非“小內(nèi)控”。所謂“大內(nèi)控”就是“全面、全員、全程、全方法”?！叭妗本褪侵竼挝粌?nèi)部和各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都必須制定規(guī)范的內(nèi)部控制辦法和措施?！叭珕T”是指內(nèi)部控制，人人有責(zé)。在實(shí)施內(nèi)部控制過程中堅(jiān)持以人為本，重視人在內(nèi)部控制中的主導(dǎo)作用，加強(qiáng)員工的職業(yè)道德教育和內(nèi)控制度的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，將高校具有自身特色的校園文化融入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程，引導(dǎo)和激勵(lì)全體員工，增強(qiáng)員工的認(rèn)同感和使命感，便每個(gè)員工自覺成為高校內(nèi)部控制系統(tǒng)的執(zhí)行者、維護(hù)者?！叭獭笔侵该宽?xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生，從決策、審批、執(zhí)行、監(jiān)督，到保管、記賬、等各個(gè)環(huán)節(jié)，進(jìn)行全程控制，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的缺陷或漏洞都會(huì)給單位帶來巨大風(fēng)險(xiǎn)?！叭椒ā笔侵竷?nèi)部控制的方法涵蓋了不相容職務(wù)分離控制、內(nèi)部授權(quán)審批控制、預(yù)算控制、歸口管理、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)控制、單據(jù)控制、信息公開等，這些控制方法并不是單一的，而是有機(jī)結(jié)合的，形成一個(gè)控制體系。

3.4 實(shí)行高校財(cái)務(wù)信息公開，加強(qiáng)高校內(nèi)部控制的內(nèi)外監(jiān)督

內(nèi)外監(jiān)督是內(nèi)控規(guī)范的要素之一，也是《內(nèi)控規(guī)范》得以貫徹執(zhí)行的重要保障機(jī)制。在新形勢(shì)下，切實(shí)做好高校財(cái)務(wù)信息公開工作，是加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督的根本途經(jīng)和基本手段，是提高學(xué)校治理能力的重大舉措。由于高校財(cái)務(wù)信息涉及到面廣、敏感性高、導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)信息透明度不強(qiáng)、主動(dòng)性較差。高校應(yīng)統(tǒng)一思想，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，落實(shí)措施，進(jìn)一步明確財(cái)務(wù)信息公開的范圍、內(nèi)容、形式。建立高校財(cái)務(wù)信息公開的機(jī)制和管理體制。由于高校財(cái)務(wù)信息涉及到高校的方方面面，高校財(cái)務(wù)處難以單獨(dú)掌握所有的信息。因此建立高校財(cái)務(wù)信息公開組織管理體制應(yīng)由財(cái)務(wù)處牽頭，將涉及到財(cái)務(wù)信息的重要部門如校辦、人事處、設(shè)備處、國(guó)資辦等部門組織起來，成立領(lǐng)導(dǎo)小組，全面負(fù)責(zé)高校財(cái)務(wù)信息公開工作的指導(dǎo)和監(jiān)督。時(shí)時(shí)監(jiān)控、及時(shí)核查、整改反饋、跟蹤問效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作機(jī)制，使《內(nèi)控規(guī)范》在行政事業(yè)單位內(nèi)部管理中切實(shí)有效執(zhí)行，并持續(xù)發(fā)揮作用。同時(shí)《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》規(guī)定：“高等學(xué)校應(yīng)依法接受主管部門和財(cái)政、審計(jì)部門的監(jiān)督”。強(qiáng)化財(cái)政、審計(jì)、專業(yè)機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾對(duì)內(nèi)控執(zhí)行效果的監(jiān)督，不斷完善內(nèi)控制度體系建設(shè)。

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