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    探析政府投資領(lǐng)域違法違規(guī)問題的審計(jì)思路

    2015-05-30 07:53:04宿繼賀
    2015年8期

    宿繼賀

    摘要:2013年2月14日,審計(jì)署召開全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)工作視頻會(huì)議,緊緊圍繞“反腐、改革、發(fā)展”這個(gè)總要求,依法履行好審計(jì)監(jiān)督職責(zé),更加有效地發(fā)揮審計(jì)在反腐倡廉中的尖兵和利劍作用。作為一名基層政府投資審計(jì)人員,結(jié)合工作實(shí)踐,探析政府投資領(lǐng)域違法違規(guī)問題的審計(jì)方法和思路。

    關(guān)鍵詞:政府投資領(lǐng)域;違法違規(guī)問題;重點(diǎn)環(huán)節(jié);審計(jì)思路;審計(jì)步驟

    政府投資領(lǐng)域一直都是腐敗行為易發(fā)高發(fā)領(lǐng)域。作為一名投資審計(jì)人員,對(duì)政府投資領(lǐng)域違法違規(guī)問題的特點(diǎn)及形式進(jìn)行分析,探析審計(jì)思路,才能更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能。

    一、 政府投資領(lǐng)域違法違規(guī)問題的特點(diǎn)

    (一) 涉案環(huán)節(jié)廣泛,分布在工程建設(shè)的各個(gè)環(huán)節(jié)

    政府投資項(xiàng)目分為前期工作準(zhǔn)備階段、建設(shè)工程實(shí)施階段、竣工驗(yàn)收階段和后評(píng)價(jià)階段。其中每個(gè)階段都包括多個(gè)

    環(huán)節(jié),主要是項(xiàng)目審批、征地拆遷、招投標(biāo)、簽訂合同、材料采購(gòu)、工程施工、工程款支付、竣工驗(yàn)收等等。

    (二) 涉案主體多元化,既有“老虎”也有“蒼蠅”

    工程建設(shè)程序復(fù)雜,相應(yīng)涉及到的人員也多。所謂“老虎”,指政府投資項(xiàng)目建設(shè)單位或相關(guān)主管部門的主要領(lǐng)導(dǎo);所謂“蒼蠅”指的是具體業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人員。在審計(jì)發(fā)現(xiàn)的案件中,往往都是“老虎”與“蒼蠅”相互勾結(jié)串通,共同侵蝕國(guó)家利益,為自己謀私利。

    (三) 作案手段隱蔽,利益輸送方式多種多樣

    當(dāng)前作案人員高學(xué)歷者越來越多,知識(shí)水平相對(duì)較高,掌握的法律知識(shí)也較多,規(guī)避審計(jì)查處的手法越來越隱蔽,往往通過延長(zhǎng)利益輸送鏈條來增加監(jiān)督檢查的難度,而且大量使用現(xiàn)金進(jìn)行交易。通過回扣、紅利、期權(quán)入股及其他各種方式獲取自身利益,形式多種多樣。

    (四) 案件查處的時(shí)效性較強(qiáng),事后審計(jì)查處難度大

    除了跟蹤審計(jì)外,一般都是在工程竣工后3個(gè)月內(nèi),向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提供相關(guān)資料,審計(jì)機(jī)關(guān)才開始審計(jì)。一是建設(shè)單位和人員流動(dòng)性較大,工程結(jié)束后再去追查有關(guān)事項(xiàng)有很大的難度;二是有些隱蔽工程影像資料不全或者沒有影像資料,所以難以在施工結(jié)束后查實(shí)變更內(nèi)容的真實(shí)性和變更數(shù)量的準(zhǔn)確性。

    二、 政府投資領(lǐng)域違法違規(guī)問題發(fā)生的主要環(huán)節(jié)

    (一) 項(xiàng)目審批環(huán)節(jié)

    項(xiàng)目審批涉及的環(huán)節(jié)、部門較多,通過以下方式實(shí)現(xiàn)利益輸送:一是對(duì)不符合法定條件的事項(xiàng)予以審批;二是內(nèi)外勾結(jié)串通騙取審批,牟取非法利益。

    (二) 征地拆遷補(bǔ)償環(huán)節(jié)

    一是在地上附屬物清點(diǎn)及評(píng)估認(rèn)定過程中,相關(guān)職能部門工作人員和被征地人串通,虛報(bào)房屋、樹木等地上附屬物丈量結(jié)果,以多付補(bǔ)償費(fèi)受賄或者冒領(lǐng)私分;二是農(nóng)村基層干部在土地拆遷補(bǔ)償過程中貪污受賄。

    (三) 招投標(biāo)環(huán)節(jié)

    一是瞞天過海,規(guī)避招標(biāo);二是明招暗定,虛假招標(biāo);三是串標(biāo)圍標(biāo),非法競(jìng)爭(zhēng);四是偷梁換柱,低中高結(jié)。通過這些違法違規(guī)手段相關(guān)責(zé)任人為自己或者親友牟取利益。

    (四) 工程設(shè)計(jì)前期、價(jià)款簽證環(huán)節(jié)

    在項(xiàng)目建設(shè)前期,委托設(shè)計(jì)單位時(shí),經(jīng)辦人員利用選擇決定權(quán)受賄;相關(guān)職能部門人員借“介紹”項(xiàng)目受賄;設(shè)計(jì)方相關(guān)人員利用設(shè)計(jì)合同內(nèi)容不清晰,價(jià)格條款不明確等方式套取現(xiàn)金,為自己謀取私利。

    (五) 設(shè)備物資采購(gòu)、工程分包轉(zhuǎn)包環(huán)節(jié)

    在設(shè)備物資采購(gòu)過程中,一些領(lǐng)導(dǎo)干部違規(guī)干預(yù)招投標(biāo),并指使其子女或親屬與設(shè)備材料供應(yīng)商勾結(jié),從中收取好處費(fèi),收受回扣,從而實(shí)現(xiàn)利益?zhèn)鬏敗T诠こ谭职?、轉(zhuǎn)包等環(huán)節(jié)也存在層層盤剝漁利。

    (六) 工程竣工驗(yàn)收、工程款結(jié)算環(huán)節(jié)

    一是弄虛作假,隱瞞工程質(zhì)量問題,讓不合格的設(shè)備通過驗(yàn)收;二是雙方勾結(jié)串通,使施工單位擅自追加的材料或者項(xiàng)目得以追認(rèn);隨意放寬驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn),提高工程驗(yàn)收等級(jí)。

    三、 投資審計(jì)人員的審計(jì)方法和步驟

    (一)審計(jì)方法

    首要原則是熟練掌握刑法罪名及其犯罪構(gòu)成,帶著法律法條的概念,帶著判斷標(biāo)準(zhǔn)去審計(jì),增強(qiáng)我們?cè)诎讣樘幍囊庾R(shí)和敏銳性。通過檢查、詢問、觀察等方法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),根據(jù)獲取的證據(jù)作出科學(xué)的判斷,對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題做出精確的定性。

    (二)審計(jì)步驟

    主要分為以下五個(gè)步驟進(jìn)行審計(jì):

    首先,投資審計(jì)人員應(yīng)該以工程資金為主線,沿著資金的流向進(jìn)行審計(jì)。第二,整理該項(xiàng)目各施工單位合同臺(tái)賬,包括材料采購(gòu)、設(shè)備租賃等合同臺(tái)賬,初步掌握大宗設(shè)備材料供應(yīng)商基本情況。第三,通過合同臺(tái)賬與資金流向表對(duì)比,篩選出有無未簽訂合同支付設(shè)備、材料款、發(fā)票為假發(fā)票等線索作為重要延伸對(duì)象。第四,對(duì)物資設(shè)備供應(yīng)商進(jìn)行外調(diào),主要是指工商登記、銀行賬戶查詢,通過省工商局網(wǎng)站可以查詢登記企業(yè)基本情況。第五,進(jìn)行詢問。一是詢問審計(jì)人員通過實(shí)地勘察或致電采購(gòu)場(chǎng)所驗(yàn)證設(shè)備、材料采購(gòu)場(chǎng)所的真?zhèn)?;二是投資審計(jì)人員詢問項(xiàng)目部相關(guān)經(jīng)手人。

    (三)主要環(huán)節(jié)中的重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容

    1.項(xiàng)目審批環(huán)節(jié)。一是重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目審批過程中的異常現(xiàn)象或違規(guī)審批情節(jié);二是是否存在違規(guī)中標(biāo)問題,并關(guān)注施工質(zhì)量和設(shè)備材料質(zhì)量;三是以違規(guī)的施工單位、設(shè)備物資供應(yīng)商等單位為審計(jì)重點(diǎn),追蹤建設(shè)資金的流向。

    2.征地拆遷環(huán)節(jié)。一是檢查征地拆遷實(shí)施單位是否按規(guī)定發(fā)布了征地拆遷公告以及評(píng)估報(bào)告的內(nèi)容是否完整準(zhǔn)確、補(bǔ)償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)是否合理等;二是根據(jù)程序瑕疵和可疑問題,針對(duì)補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)容,向被征地拆遷對(duì)象展開真實(shí)性調(diào)查;三是緊緊圍繞補(bǔ)償資金的流向,追查補(bǔ)償資金的真實(shí)去向和有關(guān)人員從中牟利的具體金額;四是清晰界定相關(guān)人員在違規(guī)征地拆遷中的應(yīng)負(fù)責(zé)任。

    3.工程招投標(biāo)環(huán)節(jié)。一是仔細(xì)核查招標(biāo)投標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)會(huì)議簽到表、評(píng)標(biāo)會(huì)議記錄等資料;二是對(duì)照招標(biāo)公告、施工記錄、監(jiān)理記錄,檢查上述三者在時(shí)間順序上是否符合邏輯關(guān)系,是否存在虛假招標(biāo)的行為;三是落實(shí)違規(guī)招標(biāo)的責(zé)任人,并界定其責(zé)任;四是根據(jù)違規(guī)招標(biāo)的線索,順著工程建設(shè)資金的流向,核查施工單位建設(shè)資金的最終去向。

    4.設(shè)計(jì)變更和價(jià)款簽證環(huán)節(jié)。一是梳理出合理設(shè)計(jì)變更與不合理設(shè)計(jì)變更、經(jīng)審批的設(shè)計(jì)變更和未經(jīng)審批的設(shè)計(jì)變更;二是將工程變更、補(bǔ)充合同與施工記錄、材料進(jìn)場(chǎng)記錄進(jìn)行對(duì)比分析,檢查工程變更和補(bǔ)充合同內(nèi)容的真實(shí)性和數(shù)量的準(zhǔn)確性;四是追查被套取資金的使用情況,重點(diǎn)關(guān)注建設(shè)單位通過套取建設(shè)資金私設(shè)“小金庫(kù)”的情況。

    5.設(shè)備物資采購(gòu)環(huán)節(jié)。一是對(duì)建設(shè)單位招標(biāo)控制管理制度進(jìn)行深入分析,發(fā)現(xiàn)其中的漏洞和薄弱環(huán)節(jié);二是重點(diǎn)關(guān)注建設(shè)單位主要負(fù)責(zé)人任期內(nèi)中標(biāo)金額、次數(shù)和批量最大的供應(yīng)商,作為審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象;三是圍繞招標(biāo)過程中的違規(guī)環(huán)節(jié),界定主要人員的責(zé)任;四是核查代理商的實(shí)際業(yè)務(wù)內(nèi)容,是否存在無實(shí)質(zhì)業(yè)務(wù)卻收取巨額咨詢服務(wù)費(fèi)的行為。

    6.工程款結(jié)算環(huán)節(jié)。地方政府相關(guān)文件明確規(guī)定:在建設(shè)工程合同中應(yīng)寫明建設(shè)單位預(yù)留不低于合同總價(jià)款15%和變更簽證價(jià)款40%的工程待結(jié)價(jià)款,待審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)工程結(jié)算或竣工決算進(jìn)行審計(jì)后,依據(jù)審計(jì)結(jié)果支付工程價(jià)款。投資審計(jì)人員一是要認(rèn)真查看建設(shè)工程合同是否明確寫明以上內(nèi)容;二是對(duì)照合同內(nèi)容與實(shí)際付款情況,是否按相關(guān)文件要求,預(yù)留不低于合同總價(jià)款的15%,如果超付或全額支付要查明原因;收款方是否與合同簽訂的施工方一致,有無向無關(guān)系方付款情況。

    隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化,政府投資領(lǐng)域涉案金額越來越大、作案手段越來越隱蔽,審計(jì)查處的難度越來越大。我們投資審計(jì)人員任重而道遠(yuǎn),我們將不斷適應(yīng)新的形勢(shì)變化,探索創(chuàng)新審計(jì)方法和審計(jì)思路,努力提升投資審計(jì)查處案件水平,從而規(guī)范建設(shè)行為,提高投資效益。(作者單位:遼寧省朝陽市審計(jì)局)

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