關(guān)于新會計準則中營業(yè)利潤的構(gòu)成思考

薛志強

摘 要：財政部于2006年發(fā)布的企業(yè)會計準則，與2001年開始執(zhí)行的《企業(yè)會計制度》相比，企業(yè)利潤的構(gòu)成仍分為三個層次：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。從表面上看，企業(yè)利潤的構(gòu)成與舊制度相比變化不大，但實質(zhì)上，利潤構(gòu)成內(nèi)容中的每一部分都發(fā)生了變化。本文擬對新舊會計規(guī)范中關(guān)于利潤構(gòu)成差異進行對比分析。

關(guān)鍵詞：利潤；營業(yè)利潤；收入；費用；利得；損失

1 企業(yè)活動的分類

按照是否經(jīng)常發(fā)生和管理者是否可控制，企業(yè)活動可以分為日常活動和非日?；顒?。日常活動是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。它包括企業(yè)從事生產(chǎn)、銷售、投資等活動，這些活動可由企業(yè)管理部門控制，其特點是：（1）經(jīng)常發(fā)生可以控制；（2）重復(fù)出現(xiàn)、業(yè)務(wù)前后有聯(lián)系；（3）收入與相應(yīng)的成本費用互相配比。非日?；顒邮侵概c企業(yè)日常活動無關(guān)的活動，這些活動企業(yè)管理部門不可控制。它包括企業(yè)各種意外利得和損失，其特點是：（1）意外發(fā)生不可控制；（2）偶然發(fā)生不重復(fù)出現(xiàn)、業(yè)務(wù)前后不發(fā)生聯(lián)系；（3）利得和損失彼此孤立、互相不配比。

2 收入、費用和利得、損失的劃分

由于企業(yè)活動可分為日?；顒雍头侨粘；顒樱c之相對應(yīng)的經(jīng)濟流入和流出就有了不同的分類。

收入是指企業(yè)在日?；顒又兴纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

利得是指企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

3 利潤的劃分

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤按照其與企業(yè)經(jīng)營活動的關(guān)系，可分為營業(yè)利潤和非營業(yè)利潤兩大類。營業(yè)利潤是由企業(yè)日常活動中經(jīng)營活動所產(chǎn)生或?qū)崿F(xiàn)的利潤，它包括企業(yè)從事生產(chǎn)、銷售等活動所實現(xiàn)的利潤。非營業(yè)利潤是由企業(yè)投資活動和非日?；顒拥氖马椝鸬挠?。營業(yè)利潤和投資利潤可由企業(yè)管理部門控制，而非日常活動利潤則是不可控的。因而，將利潤劃分為營業(yè)利潤和非營業(yè)利潤對于衡量管理部門的經(jīng)營管理效率頗有作用。

4 新會計準則和舊企業(yè)會計制度中關(guān)于利潤的計算公式

（一）新會計準則中關(guān)于利潤的計算公式

營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）；

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出；

凈利潤=利潤總額-所得稅費用；

（二）舊企業(yè)會計制度中關(guān)于利潤的計算公式

營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-營業(yè)費用-管理費用-財務(wù)費用；

利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出；

凈利潤=利潤總額-所得稅

5 新準則和舊會計制度利潤構(gòu)成的差異和分析

（一）營業(yè)利潤構(gòu)成差異

新準則新增加了公允價值變動損益、資產(chǎn)減值損失和投資收益三個項目。而舊會計制度則將投資收益作為利潤總額的構(gòu)成內(nèi)容之一 ，沒有公允價值變動損益和資產(chǎn)減值損失，而且將企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準備分別計入了不同的科目。

（二）對營業(yè)利潤、利潤總額差異分析

（1）對投資收益的分析。投資活動是企業(yè)日?；顒又?，但卻不是企業(yè)的正常經(jīng)營活動，從中獲得的收益不是企業(yè)通過自身的生產(chǎn)、勞務(wù)供應(yīng)活動中所得，它只是企業(yè)正常利潤的重要組成部分。新準則將投資收益列入營業(yè)利潤中計算，會讓投資者在進行財務(wù)分析時，誤認為企業(yè)經(jīng)營活動利潤很高，有可能會將很大的投資風(fēng)險忽略，從而得出錯誤的投資決策。

（2）對資產(chǎn)減值損失的分析。新準則中，資產(chǎn)減值損失是一個新科目，但并不是全新的業(yè)務(wù)內(nèi)容，它反映企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。資產(chǎn)減值損失在正常情況下一般屬于企業(yè)不可控制的，即屬于企業(yè)的非日?；顒赢a(chǎn)生的，主要是對利潤總額的構(gòu)成產(chǎn)生影響，而不是對營業(yè)利潤產(chǎn)生影響。因此，筆者認為應(yīng)該將資產(chǎn)減值損失列入利潤總額的計算，而不應(yīng)列入營業(yè)利潤中計算。

（3）對公允價值變動損益的分析。公允價值變動損益是新準則引入的一項全新業(yè)務(wù)內(nèi)容，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債， 以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當期損益的利得或損失。因此，筆者認為應(yīng)該將公允價值變動損益列入利潤總額。

新準則明確規(guī)定，利潤包括收入減去費用后的凈額、 直接計入當期利潤的利得和損失等。即利潤總額包括兩部分：日?；顒永麧櫤头侨粘；顒永麧?，其中日常活動利潤又可分為經(jīng)營利潤（或營業(yè)利潤）和投資利潤，因此新準則中關(guān)于利潤的構(gòu)成與計算應(yīng)作如下調(diào)整：

營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用- 管理費用-財務(wù)費用；

利潤總額=營業(yè)利潤-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出；

所以，為了準確地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)成果，進行合理的財務(wù)分析， 筆者認為新準則中關(guān)于營業(yè)利潤、利潤總額的計算有待調(diào)整，營業(yè)利潤的構(gòu)成不應(yīng)包括資產(chǎn)減值損失、公允價值變動收益、投資收益三項內(nèi)容，這三項內(nèi)容均應(yīng)列入利潤總額中計算。

參考文獻：

[1]韋麗青.新會計準則的新變化及啟示[J].會計之友（中旬刊），2008（09）.endprint