哈爾濱市現(xiàn)代物流業(yè)“營改增”的問題及對策

王曙光　吳丹丹

[摘 要] 哈爾濱市是國家重要的糧食基地、能源及原料基地和老工業(yè)基地，發(fā)展現(xiàn)代物流業(yè)有著突出的目的和意義。隨機(jī)選取20家哈爾濱市現(xiàn)代物流企業(yè)“營改增”實(shí)施后的稅款數(shù)據(jù)研究分析得出：交通運(yùn)輸業(yè)增值稅稅率較高，而輔助物流業(yè)較低。自“營改增”實(shí)施以來，哈爾濱市現(xiàn)代物流業(yè)“營改增”存在部分企業(yè)稅負(fù)不降反增、稅收征管難度加大以及缺乏稅收優(yōu)惠政策的引導(dǎo)等問題，對此，應(yīng)加大營改增的力度，加強(qiáng)稅收征收管理，明確稅收優(yōu)惠政策的引導(dǎo)。

[關(guān)鍵詞] 哈爾濱；現(xiàn)代物流業(yè)；營改增；問題及對策

[中圖分類號] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] B

一、哈爾濱市現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展?fàn)顩r

（一）布局結(jié)構(gòu)

哈爾濱市現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)帶總用地面積達(dá)114.6平方公里，將計(jì)劃建立一個(gè)物流產(chǎn)業(yè)帶與兩個(gè)關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)區(qū)并行的“1+2”布局結(jié)構(gòu)。其中，用地面積為62.66平方公里的物流產(chǎn)業(yè)帶分布在香坊區(qū)、道外區(qū)和阿城區(qū)3區(qū)，各用地面積為25.24、32.25和5.17平方公里。同時(shí)，規(guī)劃設(shè)立“1+3”模式的四大功能區(qū)，即用地面積達(dá)56.35平方公里的位于阿什河?xùn)|側(cè)的現(xiàn)代商貿(mào)物流產(chǎn)業(yè)園區(qū)，綜合保稅區(qū)、位于阿什河西側(cè)的禧龍物流園區(qū)與神州物流園區(qū)和哈爾濱市鐵路集裝箱中心站3大功能團(tuán)。

2014年6月16日，哈爾濱市正式開倉運(yùn)營了中國首個(gè)對俄電子商務(wù)邊境倉，這促使哈爾濱至少要發(fā)展一個(gè)與之相配套的空港物流增源區(qū)。就在2014年10月20日，哈爾濱市道里區(qū)委宣傳部發(fā)布消息稱：“哈爾濱正式簽訂了‘哈爾濱空港物流增源區(qū)項(xiàng)目”。

（二）發(fā)展水平

根據(jù)哈爾濱市2013年國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)顯示，哈爾濱市全年完成貨物運(yùn)輸總量共計(jì)12382.2萬噸，同比增長了4.2%。貨物運(yùn)輸周轉(zhuǎn)總量為444.5億噸公里，同比下降了5.8%；全年完成旅客運(yùn)輸總量共16050.7萬人次，同比增長了2.8%，旅客運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量達(dá)368.0億人公里，同比增長率為28.3%。航空貨郵吞吐量9.2萬噸，增長率為7.0%。[1]航空貨郵吞吐量9.2萬噸，增長率為7.0%。

根據(jù)哈爾濱市物流協(xié)會(huì)官網(wǎng)公布信息顯示，黑龍江省5A級物流企業(yè)兩家，都是哈爾濱市的物流企業(yè)，分別是：中國鐵路物資哈爾濱物流有限公司和黑龍江農(nóng)墾北大荒物流有限公司；黑龍江省4A級物流企業(yè)3家，哈爾濱市占兩家。

二、哈爾濱市現(xiàn)代物流業(yè)營改增實(shí)證分析

（一）模型構(gòu)建

1.前提假設(shè)。假設(shè)購進(jìn)貨物或者固定資產(chǎn)等可以取得合法的扣稅憑證，而“營改增”之前，應(yīng)稅勞務(wù)的提供不能取得合法抵扣憑證；營改增前后企業(yè)稅負(fù)不發(fā)生變化。

2.構(gòu)建模型。根據(jù)統(tǒng)計(jì)理論可建立樣本回歸模型：

yt=β0+β1Xt+et（t=1，2，…，n）

式中，yt為因變量y的第t期觀測值，為解釋變量x的第t期觀測值；β0為常數(shù)項(xiàng)，是總體回歸模型式中常數(shù)項(xiàng)的估計(jì)值；β1為斜率系數(shù)，是總體回歸模型斜率的估計(jì)值；et為第t期殘差，是總體回歸模型的殘差估計(jì)值，n為樣本數(shù)據(jù)個(gè)數(shù)。而增值稅又存在下面的關(guān)系：

增值稅額=增值稅銷項(xiàng)-增值稅進(jìn)項(xiàng)

增值稅銷項(xiàng)=銷售收入*增值稅稅率

所以本文將增值稅進(jìn)項(xiàng)和增值稅額的總和作為因變量，并用Z代表，銷售收入作為自變量，用CONSUM代表，可建立關(guān)于自變量銷售收入CONSUM的回歸方程：

Z=β0+β1CONSUM

（二）數(shù)據(jù)選取

隨機(jī)選取20家哈爾濱市現(xiàn)代物流企業(yè)，均為“營改增”實(shí)施后的增值稅一般納稅人，他們主要的業(yè)務(wù)是貨物運(yùn)輸及物流輔助服務(wù)。其中，增值稅選取的是2014年1月1日至2014年12月31日一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度企業(yè)所繳納的稅款，而營業(yè)稅選取的是2012年7月1日至2013年6月30日一個(gè)連續(xù)完整年度企業(yè)所承擔(dān)的稅款，具體數(shù)據(jù)情況見表1：

表1 哈爾濱市20家現(xiàn)代物流企業(yè)的收入與流轉(zhuǎn)稅情況

數(shù)據(jù)來源：黑龍江省國家稅務(wù)局和哈爾濱市地方稅務(wù)局

（三）實(shí)證分析

利用EViews6.0可以模型方程結(jié)果進(jìn)行輸出，輸出的結(jié)果如表2所示。

表2 LNZ對LNCONSUM的一元線性回歸方程

由表三中的結(jié)果可將一元線性回歸結(jié)果寫出，

LNZ=0.082872LNCONSUM

Se：（0.018904）t：（4.383878）

R2=0.916368 R2=0.989500 DW=2.271068 n=20

上式中，我們可以看到，模型的判斷系數(shù)較高，說明方程的擬合優(yōu)度較好，在顯著性水平為1%是，系數(shù)通過了t檢驗(yàn)，而且DW滿足在2左右波動(dòng)的要求，不存在自相關(guān)問題。而方程的系數(shù)即為變化彈性系數(shù)，即增值稅稅率。

根據(jù)上面的實(shí)證分析得出以輔助物流、交通運(yùn)輸為主營的現(xiàn)代物流企業(yè)的增值稅稅率為8.29%，即在保證原來繳納的營業(yè)稅不變的情況下，現(xiàn)代物流業(yè)需要承擔(dān)的增值稅稅率定位8.29%比較合適。然而，和我國目前6%的輔助物流業(yè)增值稅稅率和11%的交通運(yùn)輸業(yè)相比，目前交通運(yùn)輸業(yè)定的增值稅稅率較高，而輔助物流業(yè)的增值稅稅率又較低。

三、哈爾濱市現(xiàn)代物流業(yè)營改增存在的問題

（一）部分企業(yè)稅負(fù)不降反增

“營改增”政策實(shí)施之前，物流業(yè)被分為交通運(yùn)輸業(yè)與服務(wù)業(yè)兩大類來征稅。其中，貨物運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)等服務(wù)按營業(yè)收入的3%計(jì)繳營業(yè)稅，倉儲、代理等物流輔助等服務(wù)按營業(yè)收入的5%計(jì)繳營業(yè)稅。而在“營改增”以后，仍然將物流業(yè)分為“交通運(yùn)輸服務(wù)”和“物流輔助服務(wù)”兩個(gè)不同稅目，其中，交通運(yùn)輸服務(wù)按照不含稅收入的11%計(jì)繳增值稅，物流輔助服務(wù)則按照不含稅收入的6%計(jì)繳增值稅?！盃I改增”實(shí)施前后，從事倉儲、貨代等物流輔助服務(wù)的物流企業(yè)的稅負(fù)基本持平；而從事陸路、水路等交通運(yùn)輸業(yè)的物流企業(yè)，由稅率為3%的營業(yè)稅調(diào)整到稅率為11%的增值稅，稅率上調(diào)幅度達(dá)266.67%。[2]endprint

（二）稅收征管難度加大

由于作為試點(diǎn)改革的交通運(yùn)輸業(yè)與輔助物流業(yè)包括的明細(xì)分類繁多，而改革文件在列舉說明時(shí)容易存在范圍寬泛、區(qū)別不細(xì)致的情況，這就給基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在認(rèn)定企業(yè)經(jīng)營行為的納稅種類時(shí)帶來了一定困難。

1.稅務(wù)稽查工作量增加。許多現(xiàn)代物流企業(yè)都是混業(yè)經(jīng)營的，企業(yè)想盡辦法將其全部營業(yè)收入算作提供物流輔助服務(wù)所獲取的收入，負(fù)擔(dān)較輕的增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對納稅人的交通運(yùn)輸業(yè)收入與物流輔助業(yè)的收入加以區(qū)分，然后按照規(guī)定的各自稅率計(jì)算征繳增值稅，這就需要大量的具有稅務(wù)稽查經(jīng)驗(yàn)的工作人員，來保證國家的稅款應(yīng)收盡收。[3]

2.兩部門職權(quán)和人事的重構(gòu)問題?！盃I改增”后如果由地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)增值稅新增部分的征管，可以在最大限度內(nèi)保留現(xiàn)有的機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員安排，不過會(huì)出現(xiàn)同一稅種多稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的混亂局面；如果讓國稅機(jī)關(guān)承擔(dān)新增增值稅部分的征管，有利于業(yè)務(wù)管理的延續(xù)性，但對于兩部門之間的人員就要做出相應(yīng)調(diào)整。

（三）缺乏稅收優(yōu)惠政策的引導(dǎo)

通過廣泛梳理相關(guān)現(xiàn)代物流業(yè)的稅收政策可以發(fā)現(xiàn)，不只是哈爾濱市乃至全國范圍內(nèi)的整體稅收政策對現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的扶持定位偏低，除2013年8月份在全國范圍內(nèi)將現(xiàn)代物流業(yè)作為試點(diǎn)行業(yè)實(shí)行“營改增”政策之外，對于現(xiàn)代物流業(yè)的其他稅收優(yōu)惠政策嚴(yán)重不足且散亂。截至目前，哈爾濱市現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展還存在諸多問題，例如：基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)還比較薄弱、第三方物流不發(fā)達(dá)、現(xiàn)代化物流設(shè)備及信息技術(shù)落后、小微現(xiàn)代物流企業(yè)競爭力極弱等。如果這一局面長時(shí)期存在，必將嚴(yán)重阻礙了哈爾濱市現(xiàn)代物流業(yè)的高速發(fā)展；同時(shí)，也降低了哈爾濱市現(xiàn)代物流業(yè)在全國范圍內(nèi)的競爭能力。

二、促進(jìn)哈爾濱市現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

（一）加大營改增的力度

“營改增”后，企業(yè)繳納增值稅，可以從以下幾方面來加大“營改增”的力度，推動(dòng)結(jié)構(gòu)性減稅的進(jìn)度：

1.制定精準(zhǔn)且統(tǒng)一的稅率。綜合考慮“營改增”實(shí)施前后現(xiàn)代物流企業(yè)稅負(fù)增加的情況，將現(xiàn)代物流業(yè)所涵蓋的行業(yè)統(tǒng)一“打包”，即把“交通運(yùn)輸業(yè)”、“物流輔助服務(wù)”、“鐵路運(yùn)輸”和“郵電通信”等行業(yè)合并設(shè)立為物流業(yè)一個(gè)稅目，納入增值稅稅制管理，統(tǒng)一低稅率。

2.放寬進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍。對于數(shù)量較大、發(fā)生地分散、難以實(shí)時(shí)取得的可抵扣汽油費(fèi)發(fā)票，一方面，企業(yè)可以集中購買，分散使用；另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按行業(yè)平均水平估算出其使用的汽油費(fèi)用，并按一定比例計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅中。[4]對于不能獲取發(fā)票的人工成本，可以按一定比例計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額

3.重新設(shè)定現(xiàn)代物流業(yè)納稅人身份的界定標(biāo)準(zhǔn)。有必要適當(dāng)降低現(xiàn)代物流業(yè)一般納稅人的銷售額認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，可以考慮降低到銷售額300萬左右，這樣可以使更多的小規(guī)模納稅人變更為一般納稅人，增加一般納稅人數(shù)量的同時(shí)，完善了增值稅抵扣鏈條，也加強(qiáng)了上下游企業(yè)間的交叉勾稽關(guān)系。

（二）加強(qiáng)稅收征收管理

對于現(xiàn)代物流業(yè)“營改增”稅收征管問題，可以通過如下兩種方法對增加的增值稅部分征管工作、稅款繳納、稅收優(yōu)惠政策及發(fā)票使用進(jìn)行有效銜接：

1.提高稅收征管工作人員素質(zhì)。稅收征管人員是稅收征管政策執(zhí)行的主體，稅收征管工作人員需要熟練掌握包括“營改增”稅收政策在內(nèi)的稅收專業(yè)知識，要靈活地與其所要征管企業(yè)的實(shí)務(wù)相結(jié)合，其中最為重要的一點(diǎn)就是能夠準(zhǔn)確對企業(yè)的交通運(yùn)輸活動(dòng)與物流輔助活動(dòng)進(jìn)行區(qū)分。

2.加強(qiáng)國地稅信息共享。省市國、地兩部門均應(yīng)注重加強(qiáng)數(shù)據(jù)交換，建立交換機(jī)制，國稅定期反饋“營改增”后相應(yīng)的征收入庫的明細(xì)數(shù)據(jù)，為地稅部門“營改增”后續(xù)測算工作提供數(shù)據(jù)依據(jù)，為促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供保障。

（三）明確稅收優(yōu)惠政策的引導(dǎo)

實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，可以從流轉(zhuǎn)稅、所得稅等多個(gè)方面體現(xiàn)政府對現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的鼓勵(lì)與支持，來實(shí)現(xiàn)刺激現(xiàn)代物流業(yè)快速發(fā)展的目的。

1.稅收優(yōu)惠政策扶持現(xiàn)代物流業(yè)園區(qū)建設(shè)。增值稅方面，對園區(qū)內(nèi)企業(yè)之間所涉及的各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)往來免征增值稅，進(jìn)口的相關(guān)設(shè)備以及接受的勞務(wù)，對符合認(rèn)定條件的，可以免征進(jìn)口關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；企業(yè)所得稅方面，自企業(yè)贏利年度起享受二免五減半的優(yōu)惠，對園區(qū)內(nèi)企業(yè)減按15%的稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅，并據(jù)情況給予投資周期較長的企業(yè)更多的稅收優(yōu)惠。[5]

2.稅收優(yōu)惠政策扶持小微企業(yè)成長。領(lǐng)用靈活、多樣的稅收優(yōu)惠政策，積極鼓勵(lì)創(chuàng)辦或投資小微現(xiàn)代物流企業(yè)。例如，對新辦小微企業(yè)5年內(nèi)應(yīng)納稅所得額小于6萬的，免征所得稅；對將稅后利潤用于擴(kuò)大再投資的小微企業(yè)，給予其按一定比例抵（退）稅的稅收支持；利用稅收手段刺激金融企業(yè)和擔(dān)保機(jī)構(gòu)為小微物流企業(yè)提供貸款，以緩解其融資困難的問題。

3.稅收優(yōu)惠政策擴(kuò)大招商引資。為了實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代物流業(yè)的市場化經(jīng)營，需要引進(jìn)大量的外資企業(yè)，產(chǎn)生良性競爭，才會(huì)使哈爾濱市乃至全國范圍內(nèi)的現(xiàn)代物流行業(yè)蓬勃發(fā)展。建議凡是在哈爾濱市進(jìn)行投資并且投資規(guī)模在1000萬元以上的，該外商現(xiàn)代物流企業(yè)可以享受3年內(nèi)免征收所得稅，3年內(nèi)減半征收企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]崔振洪.哈爾濱物流業(yè)發(fā)展中存在的問題及制約因素分析[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2012（9）：16-17

[2]王冬梅，張福偉，鐘樂.我國物流業(yè)營業(yè)稅改征增值稅政策探究[J].稅務(wù)研究，2014（5）：36-37

[3]郭瑞娜.促進(jìn)我國物流業(yè)發(fā)展的稅收政策研究[J].中國商貿(mào)，2014（22）：159-160

[4]高培勇.“營改增”將引領(lǐng)稅制三大變革[J].時(shí)事報(bào)告，2012（9）：56-57

[5]楊震.對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下營業(yè)稅改征增值稅的認(rèn)識[J].稅務(wù)研究，2012（7）：39-41

[責(zé)任編輯：劉玉梅]endprint