稅收征管審計中個人所得稅的數(shù)據(jù)挖掘

李城漳

稅收征管作為財政收入的主要來源，直接關(guān)系到國庫資金的安全。因此稅收征管審計歷來是審計機(jī)關(guān)年度審計計劃中的重中之重。個人所得稅作為地稅系統(tǒng)中的重要稅種，即便縣級行政區(qū)域涉及的征管對象也是非常龐大。傳統(tǒng)的審計方法諸如賬簿基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計在這時候往往力不從心。個人所得稅作為單一稅種在稅法中的相關(guān)規(guī)定有章可循，稅收征管系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫存儲有字典表可以參照，因此以數(shù)據(jù)挖掘為基礎(chǔ)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽⒊蔀閭€人所得稅稅收征管審計的最佳選擇。

一、個稅數(shù)據(jù)取得

個稅相關(guān)數(shù)據(jù)主要來源于稅收征管系統(tǒng)中的稅收征收表、稅收入庫表、稅收臺賬表、稅收申報表、納稅人信息表等。取得上述表后首先需直接導(dǎo)入SQL數(shù)據(jù)庫或AO系統(tǒng)中，接下來就是將個稅數(shù)據(jù)從各個總表中分離出來以便進(jìn)行接下來的具體挖掘。例如，征收表中的個稅數(shù)據(jù)一般的取得方法就是：

select * from 征收表 into 個稅征收表 where 稅種='個人所得稅'

二、個稅數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)處理

1.判斷真實性和完整性

分離出個稅數(shù)據(jù)后，按照慣例，首先應(yīng)判斷數(shù)據(jù)的真實性和完整性。一般來講，紙質(zhì)稅收征管報表中的個稅征收額就是個稅入庫表中的入庫金額匯總數(shù)。兩相對比一致則顯示個稅數(shù)據(jù)的取得相比報表是完整的。

2.個稅數(shù)據(jù)的表間對比

所有的稅收數(shù)據(jù)的統(tǒng)計結(jié)果都來源于基本表，由于基本表間的勾稽關(guān)系在最初設(shè)計征管系統(tǒng)之初就已確立，如果通過表間比對顯示有差異則預(yù)示存在重要的審計風(fēng)險需要核實。例如個稅征收表和個稅入庫表間關(guān)于稅票的信息具有一定的重疊性，如果個稅征收表中的已納稅額與個稅入庫表中的入庫金額相一致則表示征收的個稅已全部入庫，如果不一致則需要核實清楚不相符的原因。如果有差額，一般的情況是征收金額大于入庫金額，通過下述語句可以篩查出已征收稅款卻未入庫的稅票號：

Select * from 個稅征收表 where 是否入庫<>‘已入庫。對于未入庫的個稅稅票將作為重要的審計疑點需要采取其他的審計方法進(jìn)行核查。

對于剩下的個稅征收表中已入庫的數(shù)據(jù)再進(jìn)行和個稅入庫表的對比，如果還有差額則表示需要進(jìn)一步的數(shù)據(jù)挖掘。這時可以按單張稅票號以及稅種稅目稅率分組比對入庫情況明細(xì)：

select a.*，b.*，a.征收金額-b.入庫金額 from （select 稅票號，sum（實納稅額） 征收金額 from 個稅征收表 where 稅款所屬時期起始 like '2013%' group by 稅票號） a full join （select 稅票號，sum（入庫稅額） 入庫金額，征收員姓名 from 入庫表 where 稅款所屬時期起始 like '2013%' group by 稅票號，征收員姓名） b on a.稅票號=b.稅票號 where abs（a.征收金額-b.入庫金額）>0

在一次對某區(qū)縣的稅收征管審計中，筆者通過上述語句發(fā)現(xiàn)幾十張稅票的征收金額與入庫金額不符，但是稅票的狀態(tài)卻顯示已入庫，而且皆為同一征管員征收，少入庫金額上萬元，顯示出該征管員有重大的私吞稅款的嫌疑，最終將該線索落實后移交給了相關(guān)單位進(jìn)行進(jìn)一步的處理。

以上是個稅征收和入庫表的表間對比，其實在納稅人信息表征收表、入庫表、申報表等相關(guān)表間，如果勤于思考還有很多對比的方法來進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘。

3.個稅征收合理性、合法性、合規(guī)性的審定

個稅的征管重在稅率，稅目的判定，例如稅目就分為工資薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位的承包經(jīng)營和承租經(jīng)營所得等十一項，其中工資薪金所得又遵循七級超額累進(jìn)稅率，以及其他稅目大多也分為若干稅率的情形。猛地一看貌似無從下手，其實依然可以采取先總后分，循序漸進(jìn)的數(shù)據(jù)挖掘方法，滿滿剝離出重要的審計疑點。筆者采取的順序一般是先分析個稅征收表中的個稅稅目、稅率生成個稅稅目稅率表：

select 稅種，稅目，稅率 from 征收表 where 稅種='個人所得稅' group by 稅種，稅目，稅率 order by 稅種，稅目，稅率

通過上述語句，基本上可以概覽所有個稅的稅目、稅率的種類分類。這使許多不符合個稅征收管理辦法的稅目和稅率就很簡單地能通過第一步的篩查找出來。例如筆者在某次稅收征管審計中就通過上述方式找出了十余種不可能存在的稅目、稅率種類。然后以這些稅目稅率的種類為關(guān)鍵字，就能直接的挖掘出不符合規(guī)定的個稅征收稅票就達(dá)幾百張。將這些稅票全部作為具有重要審計風(fēng)險點的審計疑點進(jìn)行審計核實。這種情況的產(chǎn)生可能的因素是多方面的，諸如稅務(wù)人員套稅率和稅目的疏忽、小額多稅目征管人為簡化流程，個稅征管暗箱操作等不一而足，其中不乏一些案件的重要線索。

對于個人所得稅來說，存在個人申報和單位代為扣繳兩種情形，在數(shù)據(jù)挖掘中最好區(qū)別開來。一般情況下，單位代為扣繳時納稅人名稱為單位名稱，而個人申報的納稅人名稱為個人姓名，根據(jù)單位名稱一般超過3個字而個人姓名一般為2至3個字的原理，可以大致把它們進(jìn)行區(qū)別開來，將這個問題處理好。

對于個人申報來說，可能涉及的情況很多，比如稅目的區(qū)別，單一稅目中特殊情況處理的差異，以及各種超額累進(jìn)因素的影響。此時如果按照常規(guī)的以票定稅的思路去處理可能就顯得比較難以著手，因為即使單一稅票也可能出現(xiàn)若干不同的稅目、稅率特殊情況，語句的編寫會顯得過于復(fù)雜而且很難保證數(shù)據(jù)挖掘語句的完整性和邏輯性。這時如果反其道而行之，采用以稅定票的方式會比較可行。將某一種特定情形的稅票中的某條記錄全部檢索出來，再對這一單一情形的記錄集進(jìn)行邏輯性復(fù)核的話往往能起到立竿見影的效果。雖然總體工作量因為情形的種類多會增加，但是能穩(wěn)扎穩(wěn)打，確保審計結(jié)果的可信賴程度。例如，將個人勞務(wù)報酬的情形篩選出來，然后對其中的級差調(diào)節(jié)進(jìn)行核實，找出未按照稅法規(guī)定處理的稅票，勞務(wù)報酬的個稅征管規(guī)定是：20 000以下稅率為20%，20 000～50 000的稅率為30%速算扣除數(shù)2 000，超過50 000的部分稅率40%速算扣除數(shù)7 000，按此要求：select * from 勞務(wù)報酬個稅記錄 where （應(yīng)納稅額<>0.2*計稅依據(jù) and 計稅依據(jù)<=20000） or （應(yīng)納稅額<>計稅依據(jù)*0.3-2 000 and 計稅依據(jù)<=50 000 and 計稅依據(jù)>20 000） or （應(yīng)納稅額<>計稅依據(jù)*0.4-7 000 and 計稅依據(jù)>=50 000）

結(jié)果就是所有未按規(guī)定征收勞務(wù)報酬個稅的條目記錄，可以將其聯(lián)合未按照其他個稅征收要求發(fā)現(xiàn)的記錄一并作為具有審計風(fēng)險點的審計疑點進(jìn)行審計核實。

對于單位代為扣繳的情況來說，一般的處理思路跟個人申報的處理思路基本一致，但是值得注意的是，單位有時候會采用對單位內(nèi)部職工統(tǒng)一扣繳，在單一稅票集中反映的處理方法，此時的數(shù)據(jù)剝離方法就會略顯復(fù)雜，有時候?qū)υ撜魇諗?shù)據(jù)的挖掘甚至?xí)可娴脚c單位個稅申報表、單位個稅入庫表、以及個人申報表、個人征收表的交叉關(guān)聯(lián)。雖然可行，但難度仍然較大。這方面的工作仍然有待強(qiáng)化。為了避免這種情形的出現(xiàn)，如果審計人員能做到審前就與稅務(wù)系統(tǒng)的充分有效的溝通，實現(xiàn)稅收征管處理過程中單位集中扣繳數(shù)據(jù)的按照類別差異化處理的數(shù)據(jù)存儲記錄，將一方面有利于稅務(wù)系統(tǒng)自身的專業(yè)化建設(shè)，另一方面也利于審計工作效率的進(jìn)一步提高。例如對單位統(tǒng)一扣繳工資薪金個稅時按照同一稅率征收的員工進(jìn)行單一記錄的生成，同時加上該標(biāo)準(zhǔn)的人數(shù)記錄，有條件的還可以考慮明細(xì)到單一員工來進(jìn)行末級扣繳。

三、個稅征管數(shù)據(jù)挖掘的展望

個稅征管審計越來越依賴于計算機(jī)數(shù)據(jù)庫技術(shù)的充分發(fā)展，隨著計算機(jī)審計在稅收征管審計中的介入越來越深，必然伴隨著越來越多的審計方法的不斷涌現(xiàn)，也給審計人員的工作提出了更高的要求。審計人員必須多看、多想、多查、多問，才能夠在立足現(xiàn)在的同時，共創(chuàng)美好未來，永保國家的經(jīng)濟(jì)安全。

數(shù)據(jù)挖掘的方法不勝枚舉，數(shù)據(jù)挖掘的工作永無止境，以上的一些方法也可以套在其他稅種的數(shù)據(jù)挖掘上。上述的一些思考僅算九牛一毛，方法不辨不明，思路不理不清，真誠希望全國審計同仁一同交流，共同提高。

（作者單位：九江市潯陽區(qū)審計局）