基于全面核算的高?？蒲许椖亢怂隳Ｐ脱芯?/h1>
2015-05-11 07:26:54李文媛
會計之友 2015年9期 關(guān)鍵詞：科研項目
李文媛
【摘 要】 科學(xué)準(zhǔn)確地核算高?？蒲许椖砍杀居兄谡莆瘴覈咝３杀緲?gòu)成，有助于提高科研項目經(jīng)濟(jì)效益核算準(zhǔn)確性。針對傳統(tǒng)高?？蒲薪?jīng)費成本核算模型科學(xué)性和準(zhǔn)確度低、可操作性差等問題，構(gòu)建一個基于全面核算的高?？蒲许椖亢怂隳Ｐ停灾苯映杀竞烷g接成本作為劃分項目核算科目的主要標(biāo)準(zhǔn)，以多角度劃分間接成本項目屬性，以現(xiàn)有的科研項目資金來源和科研項目屬性建立間接成本參數(shù)矩陣。實驗結(jié)果顯示，該模型能夠詳細(xì)核算間接成本攤銷，提高間接成本核算的準(zhǔn)確性，模型的可調(diào)整系數(shù)矩陣可以增強(qiáng)模型的操作性和可比性。
【關(guān)鍵詞】 科研項目； 經(jīng)費核算； 全面核算
中圖分類號：F232 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）09-0128-03
一、引言
近年來，我國高?？蒲薪?jīng)費的規(guī)模不斷擴(kuò)大，2007年我國34所“985工程”高校的校均科研經(jīng)費就達(dá)到12億元，相當(dāng)于美國大學(xué)聯(lián)合會成員高校的平均科研經(jīng)費規(guī)模。而2012年，清華大學(xué)科研經(jīng)費更是達(dá)到了36.84億元，相當(dāng)于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)一個二線城市的教育支出。但是全國每年大約2 000億元的科研經(jīng)費支出并沒有獲得對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益。據(jù)不完全統(tǒng)計，全國的科研經(jīng)費中僅有40%左右用到了實際科技研究中，而60%都用到了開會出差等方面，導(dǎo)致大量投入的科研經(jīng)費不能真正起到拉動科技發(fā)展的作用。高校的科研課題和科研項目成為其財務(wù)管理的灰色地帶，高校多次曝出挪用和騙取科研經(jīng)費的負(fù)面新聞。針對科研項目管理中越來越嚴(yán)重的亂象，如何科學(xué)合理地核算高?？蒲许椖砍杀静⑻岣呖蒲许椖康慕?jīng)濟(jì)效益，已經(jīng)成為亟待解決的重要課題。
二、研究現(xiàn)狀
科技創(chuàng)新能夠拉動國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展，因此國內(nèi)外的科研經(jīng)費都在逐年遞增，國內(nèi)外學(xué)者對科研經(jīng)費管理和核算進(jìn)行了深入研究，也出現(xiàn)了大量關(guān)于科研經(jīng)費核算的研究成果。英國成本與定價聯(lián)合指導(dǎo)小組（2011）以美國研究型大學(xué)為研究對象，考察聯(lián)邦科研經(jīng)費和高校間接成本之間的關(guān)系，研究結(jié)果指出高校間接成本變動率和科研經(jīng)費總規(guī)模存在相關(guān)性。Tim Baldenius and Nahumd Melumad（2007）在高校科研經(jīng)費來源的研究中指出，英國高校有非常嚴(yán)格的財務(wù)制度，公立的科研項目支出需要符合嚴(yán)格的規(guī)定，并且需要接受媒體和公眾的監(jiān)督，科研團(tuán)隊需要定期公開項目進(jìn)度、經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)費收支等。美國行政管理和預(yù)算局（OMB）財務(wù)管理部（2008）提出將作業(yè)成本法應(yīng)用到科研項目間接成本攤銷中，以完善科研成本分?jǐn)偡椒?，但高校財?wù)管理具有顯著的特殊性和復(fù)雜性，建立的科研項目核算模型適用性不理想。
國內(nèi)的科研經(jīng)費不但來自政府撥款，也包括企業(yè)資助和社會團(tuán)體、私人基金的支持，未強(qiáng)制公開項目財務(wù)報告和監(jiān)管的缺失，使得科項目核算普遍缺少科學(xué)性和合理性。范潔（2011）應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行高?？蒲许椖咳杀竞怂銜r指出，科研經(jīng)費占高?？偨?jīng)費的比例越高越難準(zhǔn)確核算科研項目成本，主要原因是成本要素不明確、科研人員費用核算不合理、科研和教學(xué)核算難以分離等，研究建立了一個基于作業(yè)成本法的高校科研成本核算模型，并以某一科研項目為例驗證了模型的合理性和可操作性。李淑霞和遲慧（2008）認(rèn)為我國高校的科研項目普遍不注重經(jīng)濟(jì)效益，科研項目的財務(wù)管理水平低下已經(jīng)制約了我國高校的健康發(fā)展，甚至影響到我國科技創(chuàng)新戰(zhàn)略的實施；研究建議我國高校加強(qiáng)知識管理，積極進(jìn)行科研經(jīng)費管理改革，促進(jìn)科研經(jīng)費使用和管理的規(guī)范化、精細(xì)化和科學(xué)化。馮寶軍、李延喜和李建明（2012）構(gòu)建了一種基于多屬性分析的高?？蒲薪?jīng)費全成本核算模型，該研究對科研項目和間接成本進(jìn)行了詳細(xì)的分類，并以科研項目歷史成本數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，綜合考慮了行政管理、科研輔助和后勤服務(wù)等高校資源在教學(xué)和科研方面的效用比例，完善了間接成本攤銷計算，以保證科研項目全成本可算的科學(xué)性和合理性。國內(nèi)很多專家學(xué)者參照國外的科研項目管理經(jīng)驗和科研項目核算方法，提出了多種科研項目核算方法。劉榮（2009）以英、德、美、法等國家的高?？蒲许椖抗芾磙k法為基礎(chǔ)，建立了一種適用于我國高校的科研項目核算辦法。
整體上看，國內(nèi)外學(xué)者已經(jīng)建立了多個科研項目核算方法和模型，但是由于國內(nèi)外高校內(nèi)部科研和教學(xué)通常沒有嚴(yán)格意義上的清晰劃分，圖書館、行政管理部門和后勤服務(wù)等輔助部門的成本很難精確劃分，而且科研項目間接成本的統(tǒng)計范圍含糊，因此影響到了科研經(jīng)費核算的準(zhǔn)確性和合理性。另外，由于科研經(jīng)費核算的復(fù)雜性，當(dāng)前研究中建立的模型普遍缺乏操作性，若按照項目經(jīng)費總額攤銷間接成本，不符合實際情況；若按照項目總額均攤，又不能顧及到項目規(guī)模對經(jīng)費核算的影響，而且，各高校目前尚無統(tǒng)一規(guī)范的核算辦法，各省對科研項目驗收和考核的標(biāo)準(zhǔn)也千差萬別。因此，在建立高?？蒲许椖亢怂隳Ｐ蜁r，不但要考慮到準(zhǔn)確性和合理性，還要考慮操作性和可比性等。針對以上問題，本文建立一種基于全面核算的高校科研項目核算模型，以直接成本和間接成本作為劃分項目核算科目的主要標(biāo)準(zhǔn)，以多角度劃分間接成本項目屬性，以現(xiàn)有的科研項目資金來源和科研項目屬性建立間接成本參數(shù)矩陣，以增強(qiáng)模型的操作性和可比性。
三、高?？蒲许椖砍杀竞怂隳Ｐ?/p>
（一）科研項目成本分類
國外高?？蒲许椖砍杀局饕袃煞N分類方法，一種是將科研項目成本分為可計入成本和不可計入成本，其中可計入成本又可分為直接成本、設(shè)備與管理成本。此種分類方法通常有相對應(yīng)的法規(guī)或規(guī)定，可以幫助高校較為準(zhǔn)確地確定可計入成本?？捎嬋氤杀镜闹苯映杀静糠滞ǔ０蒲腥藛T費用、消耗材料費用、專用設(shè)備費等，設(shè)備與管理成本又稱為間接成本，為多個項目通用設(shè)備或不容易細(xì)分到具體項目的費用。采用此方法分類科研項目的優(yōu)勢在于較易劃分成本屬性，如美國行政管理和預(yù)算局頒布了《A-21通告》，就是美國高校中政府資助項目的成本計量準(zhǔn)則，缺點是很多間接成本沒有納入成本統(tǒng)計范圍，會高估科研項目的經(jīng)濟(jì)效益。
另一種分類方法是將科研項目成本分為直接成本和間接成本，采用年度公開計算準(zhǔn)則，將全部經(jīng)濟(jì)成本納入計量范圍。這種分類方法可以提高科研項目成本信息公開透明，增強(qiáng)政府對科研項目成本的補償力度，但是全面核算項目成本工作量很大，需要將每一筆無法直接劃分的開支具體劃分到每個項目，影響了科研項目運作的效率。
考慮到我國科研項目管理的實際情況和財務(wù)管理水平，本文以真實性、準(zhǔn)確性和可比性為原則，將我國高校科研項目成本劃分為直接成本和間接成本，直接成本包括科研人員工資和福利、兼職實驗員工資、材料費、實驗費、實驗差旅費、專用設(shè)備費、合作研究費等可以直接劃入具體項目的成本費用；間接成本包括設(shè)備消耗費、公用設(shè)備租賃費、實驗室貸款利息、實驗室維護(hù)費、圖書館費用、校行政管理費用、院系行政管理費用、項目管理費等不能直接劃分到具體項目的成本費用。具體成本劃分如圖1所示。
（二）科研項目成本核算模型
按照上述的科研項目成本分類可知科研項目成本如下：
上式中，RPC是科研項目總成本，DC是直接成本，IDC是間接成本。由確定的高校科研項目成本分類可知，直接成本DC可以通過累加得到，不再羅列計算公式。較難以計算的是間接成本部分，因此本文首先按照管理層級建立間接成本分?jǐn)傁禂?shù)矩陣。
由于傳統(tǒng)的間接成本分?jǐn)倢⑺虚g接成本按照項目預(yù)算額度進(jìn)行均攤，但是預(yù)算為1 000萬元的項目和預(yù)算為10萬元的項目在校級行政管理時產(chǎn)生的成本并不會相差100倍，因此在行政管理費用等方面均攤成本存在不合理性。本文以多角度劃分間接成本屬性，對于適合按項目預(yù)算額度進(jìn)行分?jǐn)偟慕ij分?jǐn)傁禂?shù)子矩陣，對于適合按照項目數(shù)量均攤的建立Bij分?jǐn)傁禂?shù)子矩陣，由此得到系數(shù)矩陣如下：
考慮到間接成本的復(fù)雜性和多屬性特質(zhì)，間接成本的具體分?jǐn)傁禂?shù)如表1所示。
上述系數(shù)滿足以下條件：
上式中，Aij和Bij分別為多角度劃分間接成本屬性后項目i在部門j產(chǎn)生的間接成本的攤銷比例。本文建立的間接成本分?jǐn)傁禂?shù)矩陣最大優(yōu)勢是可以根據(jù)實際情況不斷調(diào)整，調(diào)整后也可以較為方便地調(diào)整歷史數(shù)據(jù)，可以較為客觀公正地獲得高?？蒲许椖砍杀窘?jīng)驗數(shù)據(jù)，為未來的高?？蒲许椖烤?xì)化管理打好基礎(chǔ)，也體現(xiàn)出本文建立的高?？蒲谐杀究伤隳Ｐ偷倪m用性和靈活性。
在確定間接成本分?jǐn)傁禂?shù)后，本文建立的高?？蒲虚g接成本核算模型如下：
假設(shè)某高校的科研項目全部間接成本為IDC，共有圖書館等資源消耗部門D個，資源消耗部門d產(chǎn)生的間接成本為IDCd。其中2012年共有P個科研項目，需要所有科研項目分?jǐn)偟拈g接成本為IDCPd，對應(yīng)的分?jǐn)傁禂?shù)為Ed p，項目p需要分?jǐn)偟拈g接成本為IDCd p，則需要所有科研項目分?jǐn)偟拈g接成本IDCPd的計算公式如下：
假設(shè)該高校共有N個實驗室，需要所有實驗室分?jǐn)偟拈g接成本為IDCNd，對應(yīng)的分?jǐn)傁禂?shù)為Ed N，項目p需要分?jǐn)偟拈g接成本為IDCd N，則需要所有實驗室分?jǐn)偟拈g接成本IDCNd的計算公式如下：
假設(shè)該高校共有Q個院系，需要所有院系分?jǐn)偟拈g接成本為IDCQd，對應(yīng)的分?jǐn)傁禂?shù)為EdQ，項目p需要分?jǐn)偟拈g接成本為IDCdQ，則需要所有院系分?jǐn)偟拈g接成本IDCNd的計算公式如下：
整理上述公式可知，資源消耗單位d的間接成本IDCd為：
四、高?？蒲许椖亢怂銓嶒灧治?/p>
假設(shè)某高校2012年有20個院系，共承接了500個科研項目，科研項目預(yù)算為6 000萬元，需要分?jǐn)傞g接成本的實驗室共有100個，圖書館、項目管理部門和數(shù)據(jù)中心的間接成本共500萬元。各個消耗主體的間接成本如表2所示。
結(jié)合實際情況，將樣本高校的間接成本分?jǐn)偟骄唧w消耗主體后，可以得到消耗主體分?jǐn)偯骷?xì)如表3所示。
當(dāng)科研項目作為核算主體時，項目預(yù)算為10萬元、50萬元和100萬元的項目間接成本分?jǐn)偯骷?xì)如表4所示。
將表4的間接成本項目累加之后可以得到，10萬元、50萬元和100萬元的項目間接成本分別為17.1667、35.8333、55.0000萬元，而按照傳統(tǒng)的以項目預(yù)算額計算分?jǐn)偙壤姆椒ㄓ嬎愠龅捻椖块g接成本分別為17.1667、85.8333、171.6667萬元。對比之后可以明顯看出，本文建立的間接成本核算模型能夠詳細(xì)核算間接成本攤銷，特別是院校項目管理費用分?jǐn)?，提高了間接成本核算的準(zhǔn)確性，得到的間接成本核算結(jié)果也更加符合科研資源和資金消耗實際情況。
五、結(jié)語
本文針對傳統(tǒng)高校科研經(jīng)費成本核算模型科學(xué)性和準(zhǔn)確度低、可操作性差等問題，構(gòu)建一個基于全面核算的高?？蒲许椖亢怂隳Ｐ?，以直接成本和間接成本作為劃分項目核算科目的主要標(biāo)準(zhǔn)，以多角度劃分間接成本項目屬性，以現(xiàn)有的科研項目資金來源和科研項目屬性建立間接成本參數(shù)矩陣。研究建立的模型能夠詳細(xì)核算間接成本攤銷，提高了間接成本核算的準(zhǔn)確性，模型的可調(diào)整系數(shù)矩陣可以增強(qiáng)模型的操作性和可比性。
【參考文獻(xiàn)】
[1] Joint Costing and Pricing Steering Group.Part Ⅴ-TRAC fEC Section E： The fEC total[EB/OL]. http：//www.jcpsg.ac.uk/guidance/part5_el.htm. 2011.
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[3] 范潔.作業(yè)成本法下的高校科研項目全成本核算研究[D].湖南大學(xué)碩士學(xué)位論文，2011.
[4] 李淑霞，遲慧.高?？蒲薪?jīng)費核算存在問題及對策[J]. 中國財政，2008（17）：55-56.
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李文媛
【摘 要】 科學(xué)準(zhǔn)確地核算高?？蒲许椖砍杀居兄谡莆瘴覈咝３杀緲?gòu)成，有助于提高科研項目經(jīng)濟(jì)效益核算準(zhǔn)確性。針對傳統(tǒng)高?？蒲薪?jīng)費成本核算模型科學(xué)性和準(zhǔn)確度低、可操作性差等問題，構(gòu)建一個基于全面核算的高?？蒲许椖亢怂隳Ｐ停灾苯映杀竞烷g接成本作為劃分項目核算科目的主要標(biāo)準(zhǔn)，以多角度劃分間接成本項目屬性，以現(xiàn)有的科研項目資金來源和科研項目屬性建立間接成本參數(shù)矩陣。實驗結(jié)果顯示，該模型能夠詳細(xì)核算間接成本攤銷，提高間接成本核算的準(zhǔn)確性，模型的可調(diào)整系數(shù)矩陣可以增強(qiáng)模型的操作性和可比性。
【關(guān)鍵詞】 科研項目； 經(jīng)費核算； 全面核算
中圖分類號：F232 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）09-0128-03
一、引言
近年來，我國高?？蒲薪?jīng)費的規(guī)模不斷擴(kuò)大，2007年我國34所“985工程”高校的校均科研經(jīng)費就達(dá)到12億元，相當(dāng)于美國大學(xué)聯(lián)合會成員高校的平均科研經(jīng)費規(guī)模。而2012年，清華大學(xué)科研經(jīng)費更是達(dá)到了36.84億元，相當(dāng)于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)一個二線城市的教育支出。但是全國每年大約2 000億元的科研經(jīng)費支出并沒有獲得對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益。據(jù)不完全統(tǒng)計，全國的科研經(jīng)費中僅有40%左右用到了實際科技研究中，而60%都用到了開會出差等方面，導(dǎo)致大量投入的科研經(jīng)費不能真正起到拉動科技發(fā)展的作用。高校的科研課題和科研項目成為其財務(wù)管理的灰色地帶，高校多次曝出挪用和騙取科研經(jīng)費的負(fù)面新聞。針對科研項目管理中越來越嚴(yán)重的亂象，如何科學(xué)合理地核算高?？蒲许椖砍杀静⑻岣呖蒲许椖康慕?jīng)濟(jì)效益，已經(jīng)成為亟待解決的重要課題。
二、研究現(xiàn)狀
科技創(chuàng)新能夠拉動國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展，因此國內(nèi)外的科研經(jīng)費都在逐年遞增，國內(nèi)外學(xué)者對科研經(jīng)費管理和核算進(jìn)行了深入研究，也出現(xiàn)了大量關(guān)于科研經(jīng)費核算的研究成果。英國成本與定價聯(lián)合指導(dǎo)小組（2011）以美國研究型大學(xué)為研究對象，考察聯(lián)邦科研經(jīng)費和高校間接成本之間的關(guān)系，研究結(jié)果指出高校間接成本變動率和科研經(jīng)費總規(guī)模存在相關(guān)性。Tim Baldenius and Nahumd Melumad（2007）在高校科研經(jīng)費來源的研究中指出，英國高校有非常嚴(yán)格的財務(wù)制度，公立的科研項目支出需要符合嚴(yán)格的規(guī)定，并且需要接受媒體和公眾的監(jiān)督，科研團(tuán)隊需要定期公開項目進(jìn)度、經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)費收支等。美國行政管理和預(yù)算局（OMB）財務(wù)管理部（2008）提出將作業(yè)成本法應(yīng)用到科研項目間接成本攤銷中，以完善科研成本分?jǐn)偡椒?，但高校財?wù)管理具有顯著的特殊性和復(fù)雜性，建立的科研項目核算模型適用性不理想。
國內(nèi)的科研經(jīng)費不但來自政府撥款，也包括企業(yè)資助和社會團(tuán)體、私人基金的支持，未強(qiáng)制公開項目財務(wù)報告和監(jiān)管的缺失，使得科項目核算普遍缺少科學(xué)性和合理性。范潔（2011）應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行高?？蒲许椖咳杀竞怂銜r指出，科研經(jīng)費占高?？偨?jīng)費的比例越高越難準(zhǔn)確核算科研項目成本，主要原因是成本要素不明確、科研人員費用核算不合理、科研和教學(xué)核算難以分離等，研究建立了一個基于作業(yè)成本法的高校科研成本核算模型，并以某一科研項目為例驗證了模型的合理性和可操作性。李淑霞和遲慧（2008）認(rèn)為我國高校的科研項目普遍不注重經(jīng)濟(jì)效益，科研項目的財務(wù)管理水平低下已經(jīng)制約了我國高校的健康發(fā)展，甚至影響到我國科技創(chuàng)新戰(zhàn)略的實施；研究建議我國高校加強(qiáng)知識管理，積極進(jìn)行科研經(jīng)費管理改革，促進(jìn)科研經(jīng)費使用和管理的規(guī)范化、精細(xì)化和科學(xué)化。馮寶軍、李延喜和李建明（2012）構(gòu)建了一種基于多屬性分析的高?？蒲薪?jīng)費全成本核算模型，該研究對科研項目和間接成本進(jìn)行了詳細(xì)的分類，并以科研項目歷史成本數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，綜合考慮了行政管理、科研輔助和后勤服務(wù)等高校資源在教學(xué)和科研方面的效用比例，完善了間接成本攤銷計算，以保證科研項目全成本可算的科學(xué)性和合理性。國內(nèi)很多專家學(xué)者參照國外的科研項目管理經(jīng)驗和科研項目核算方法，提出了多種科研項目核算方法。劉榮（2009）以英、德、美、法等國家的高?？蒲许椖抗芾磙k法為基礎(chǔ)，建立了一種適用于我國高校的科研項目核算辦法。
整體上看，國內(nèi)外學(xué)者已經(jīng)建立了多個科研項目核算方法和模型，但是由于國內(nèi)外高校內(nèi)部科研和教學(xué)通常沒有嚴(yán)格意義上的清晰劃分，圖書館、行政管理部門和后勤服務(wù)等輔助部門的成本很難精確劃分，而且科研項目間接成本的統(tǒng)計范圍含糊，因此影響到了科研經(jīng)費核算的準(zhǔn)確性和合理性。另外，由于科研經(jīng)費核算的復(fù)雜性，當(dāng)前研究中建立的模型普遍缺乏操作性，若按照項目經(jīng)費總額攤銷間接成本，不符合實際情況；若按照項目總額均攤，又不能顧及到項目規(guī)模對經(jīng)費核算的影響，而且，各高校目前尚無統(tǒng)一規(guī)范的核算辦法，各省對科研項目驗收和考核的標(biāo)準(zhǔn)也千差萬別。因此，在建立高?？蒲许椖亢怂隳Ｐ蜁r，不但要考慮到準(zhǔn)確性和合理性，還要考慮操作性和可比性等。針對以上問題，本文建立一種基于全面核算的高校科研項目核算模型，以直接成本和間接成本作為劃分項目核算科目的主要標(biāo)準(zhǔn)，以多角度劃分間接成本項目屬性，以現(xiàn)有的科研項目資金來源和科研項目屬性建立間接成本參數(shù)矩陣，以增強(qiáng)模型的操作性和可比性。
三、高?？蒲许椖砍杀竞怂隳Ｐ?/p>
（一）科研項目成本分類
國外高?？蒲许椖砍杀局饕袃煞N分類方法，一種是將科研項目成本分為可計入成本和不可計入成本，其中可計入成本又可分為直接成本、設(shè)備與管理成本。此種分類方法通常有相對應(yīng)的法規(guī)或規(guī)定，可以幫助高校較為準(zhǔn)確地確定可計入成本?？捎嬋氤杀镜闹苯映杀静糠滞ǔ０蒲腥藛T費用、消耗材料費用、專用設(shè)備費等，設(shè)備與管理成本又稱為間接成本，為多個項目通用設(shè)備或不容易細(xì)分到具體項目的費用。采用此方法分類科研項目的優(yōu)勢在于較易劃分成本屬性，如美國行政管理和預(yù)算局頒布了《A-21通告》，就是美國高校中政府資助項目的成本計量準(zhǔn)則，缺點是很多間接成本沒有納入成本統(tǒng)計范圍，會高估科研項目的經(jīng)濟(jì)效益。
另一種分類方法是將科研項目成本分為直接成本和間接成本，采用年度公開計算準(zhǔn)則，將全部經(jīng)濟(jì)成本納入計量范圍。這種分類方法可以提高科研項目成本信息公開透明，增強(qiáng)政府對科研項目成本的補償力度，但是全面核算項目成本工作量很大，需要將每一筆無法直接劃分的開支具體劃分到每個項目，影響了科研項目運作的效率。
考慮到我國科研項目管理的實際情況和財務(wù)管理水平，本文以真實性、準(zhǔn)確性和可比性為原則，將我國高校科研項目成本劃分為直接成本和間接成本，直接成本包括科研人員工資和福利、兼職實驗員工資、材料費、實驗費、實驗差旅費、專用設(shè)備費、合作研究費等可以直接劃入具體項目的成本費用；間接成本包括設(shè)備消耗費、公用設(shè)備租賃費、實驗室貸款利息、實驗室維護(hù)費、圖書館費用、校行政管理費用、院系行政管理費用、項目管理費等不能直接劃分到具體項目的成本費用。具體成本劃分如圖1所示。
（二）科研項目成本核算模型
按照上述的科研項目成本分類可知科研項目成本如下：
上式中，RPC是科研項目總成本，DC是直接成本，IDC是間接成本。由確定的高校科研項目成本分類可知，直接成本DC可以通過累加得到，不再羅列計算公式。較難以計算的是間接成本部分，因此本文首先按照管理層級建立間接成本分?jǐn)傁禂?shù)矩陣。
由于傳統(tǒng)的間接成本分?jǐn)倢⑺虚g接成本按照項目預(yù)算額度進(jìn)行均攤，但是預(yù)算為1 000萬元的項目和預(yù)算為10萬元的項目在校級行政管理時產(chǎn)生的成本并不會相差100倍，因此在行政管理費用等方面均攤成本存在不合理性。本文以多角度劃分間接成本屬性，對于適合按項目預(yù)算額度進(jìn)行分?jǐn)偟慕ij分?jǐn)傁禂?shù)子矩陣，對于適合按照項目數(shù)量均攤的建立Bij分?jǐn)傁禂?shù)子矩陣，由此得到系數(shù)矩陣如下：
考慮到間接成本的復(fù)雜性和多屬性特質(zhì)，間接成本的具體分?jǐn)傁禂?shù)如表1所示。
上述系數(shù)滿足以下條件：
上式中，Aij和Bij分別為多角度劃分間接成本屬性后項目i在部門j產(chǎn)生的間接成本的攤銷比例。本文建立的間接成本分?jǐn)傁禂?shù)矩陣最大優(yōu)勢是可以根據(jù)實際情況不斷調(diào)整，調(diào)整后也可以較為方便地調(diào)整歷史數(shù)據(jù)，可以較為客觀公正地獲得高?？蒲许椖砍杀窘?jīng)驗數(shù)據(jù)，為未來的高?？蒲许椖烤?xì)化管理打好基礎(chǔ)，也體現(xiàn)出本文建立的高?？蒲谐杀究伤隳Ｐ偷倪m用性和靈活性。
在確定間接成本分?jǐn)傁禂?shù)后，本文建立的高?？蒲虚g接成本核算模型如下：
假設(shè)某高校的科研項目全部間接成本為IDC，共有圖書館等資源消耗部門D個，資源消耗部門d產(chǎn)生的間接成本為IDCd。其中2012年共有P個科研項目，需要所有科研項目分?jǐn)偟拈g接成本為IDCPd，對應(yīng)的分?jǐn)傁禂?shù)為Ed p，項目p需要分?jǐn)偟拈g接成本為IDCd p，則需要所有科研項目分?jǐn)偟拈g接成本IDCPd的計算公式如下：
假設(shè)該高校共有N個實驗室，需要所有實驗室分?jǐn)偟拈g接成本為IDCNd，對應(yīng)的分?jǐn)傁禂?shù)為Ed N，項目p需要分?jǐn)偟拈g接成本為IDCd N，則需要所有實驗室分?jǐn)偟拈g接成本IDCNd的計算公式如下：
假設(shè)該高校共有Q個院系，需要所有院系分?jǐn)偟拈g接成本為IDCQd，對應(yīng)的分?jǐn)傁禂?shù)為EdQ，項目p需要分?jǐn)偟拈g接成本為IDCdQ，則需要所有院系分?jǐn)偟拈g接成本IDCNd的計算公式如下：
整理上述公式可知，資源消耗單位d的間接成本IDCd為：
四、高?？蒲许椖亢怂銓嶒灧治?/p>
假設(shè)某高校2012年有20個院系，共承接了500個科研項目，科研項目預(yù)算為6 000萬元，需要分?jǐn)傞g接成本的實驗室共有100個，圖書館、項目管理部門和數(shù)據(jù)中心的間接成本共500萬元。各個消耗主體的間接成本如表2所示。
結(jié)合實際情況，將樣本高校的間接成本分?jǐn)偟骄唧w消耗主體后，可以得到消耗主體分?jǐn)偯骷?xì)如表3所示。
當(dāng)科研項目作為核算主體時，項目預(yù)算為10萬元、50萬元和100萬元的項目間接成本分?jǐn)偯骷?xì)如表4所示。
將表4的間接成本項目累加之后可以得到，10萬元、50萬元和100萬元的項目間接成本分別為17.1667、35.8333、55.0000萬元，而按照傳統(tǒng)的以項目預(yù)算額計算分?jǐn)偙壤姆椒ㄓ嬎愠龅捻椖块g接成本分別為17.1667、85.8333、171.6667萬元。對比之后可以明顯看出，本文建立的間接成本核算模型能夠詳細(xì)核算間接成本攤銷，特別是院校項目管理費用分?jǐn)?，提高了間接成本核算的準(zhǔn)確性，得到的間接成本核算結(jié)果也更加符合科研資源和資金消耗實際情況。
五、結(jié)語
本文針對傳統(tǒng)高校科研經(jīng)費成本核算模型科學(xué)性和準(zhǔn)確度低、可操作性差等問題，構(gòu)建一個基于全面核算的高?？蒲许椖亢怂隳Ｐ?，以直接成本和間接成本作為劃分項目核算科目的主要標(biāo)準(zhǔn)，以多角度劃分間接成本項目屬性，以現(xiàn)有的科研項目資金來源和科研項目屬性建立間接成本參數(shù)矩陣。研究建立的模型能夠詳細(xì)核算間接成本攤銷，提高了間接成本核算的準(zhǔn)確性，模型的可調(diào)整系數(shù)矩陣可以增強(qiáng)模型的操作性和可比性。
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