管理會(huì)計(jì)：實(shí)踐成就未來(lái)

于躍

MA： Practice Leads to Successful Future

中國(guó)的管理會(huì)計(jì)在借鑒“他山之石”之時(shí)，積極發(fā)展本土實(shí)踐，才有“中國(guó)特色”可言，才會(huì)有美好的未來(lái)。

中國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐還很弱，要想在實(shí)踐上有所突破，積極尋找和實(shí)踐有效的管理會(huì)計(jì)方法是一個(gè)途徑，借鑒全球經(jīng)驗(yàn)同樣也不失為一個(gè)好的辦法，畢竟“他山之石，可以攻玉”。正如2014年11月29日，上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院院長(zhǎng)李扣慶在出席“管理會(huì)計(jì)：全球經(jīng)驗(yàn)與中國(guó)實(shí)踐高層研討會(huì)”時(shí)指出，在全球化的今天，探索中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)體系的時(shí)候，我們需要廣泛借鑒不同國(guó)家和地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)，用于指導(dǎo)實(shí)踐。

當(dāng)然，中國(guó)的管理會(huì)計(jì)在借鑒“他山之石”之時(shí)，積極發(fā)展本土實(shí)踐，才有“中國(guó)特色”可言，才會(huì)有美好的未來(lái)。

全球經(jīng)驗(yàn)：關(guān)注要點(diǎn)

就目前而言，很多世界管理先進(jìn)的企業(yè)已經(jīng)具備了成熟的管理會(huì)計(jì)方法，而我們?cè)诮梃b之前，要關(guān)注這些方法的要點(diǎn)。

“阿米巴經(jīng)營(yíng)”是日本“經(jīng)營(yíng)之圣”稻盛和夫的核心經(jīng)營(yíng)理念之一，也是很多企業(yè)趨之若鶩的工具，它是指以全體員工共同參與經(jīng)營(yíng)的想法為基礎(chǔ)，盡可能把公司分割成各個(gè)細(xì)小的組織，并通俗易懂地公布各個(gè)部門(mén)的業(yè)績(jī)來(lái)促進(jìn)全體員工參與經(jīng)營(yíng)。對(duì)此，京瓷阿美巴管理顧問(wèn)（上海）有限公司董事長(zhǎng)森田直行指出，在實(shí)施“阿米巴經(jīng)營(yíng)”過(guò)程中，要關(guān)注三個(gè)要點(diǎn)：一是“阿米巴經(jīng)營(yíng)”要把公司分為非常細(xì)小的組織，通過(guò)這些細(xì)分組織，讓全部門(mén)員工參與部門(mén)經(jīng)營(yíng)，并委托該部門(mén)的“阿米巴長(zhǎng)”負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)，然后公開(kāi)“阿米巴”的經(jīng)營(yíng)成果；二是要建立獨(dú)特的單位時(shí)間附加值機(jī)制，用單位時(shí)間核算表總結(jié)各個(gè)部門(mén)的月工作結(jié)果，用月經(jīng)營(yíng)數(shù)字來(lái)解釋?zhuān)蝗切枰皶r(shí)的經(jīng)營(yíng)信息，管理部門(mén)要向“阿米巴長(zhǎng)”提供月生產(chǎn)進(jìn)度，產(chǎn)品訂單內(nèi)容以及每個(gè)月的房租、水電費(fèi)、員工上班出勤狀態(tài)等信息，并把握工作的進(jìn)度和利潤(rùn)，最后及時(shí)向各“阿米巴長(zhǎng)”提供月度核算表。“阿米巴經(jīng)營(yíng)”和財(cái)務(wù)管理的關(guān)系是銷(xiāo)售額、經(jīng)費(fèi)、稅前利潤(rùn)，這其中，生產(chǎn)本部由科、系等“阿米巴”組織構(gòu)成（如圖所示）。每個(gè)月，需要從“系阿米巴”的核算表得出“科阿米巴”的核算表，然后再得出生產(chǎn)部核算表。

目前很多企業(yè)都在導(dǎo)入“阿米巴經(jīng)營(yíng)”機(jī)制。對(duì)此，森田直行提醒，企業(yè)在導(dǎo)入“阿米巴經(jīng)營(yíng)”機(jī)制時(shí)，也要注意三個(gè)要點(diǎn)：一是在組織體制上，要把組織分成向顧客聯(lián)系的銷(xiāo)售部門(mén)和提供產(chǎn)品服務(wù)的制造服務(wù)部門(mén)，并采取小部門(mén)核算制度；二是在收支制度上，要制定出公平公正、沒(méi)有徇私舞弊的制度，并對(duì)各部門(mén)事后收入和費(fèi)用的運(yùn)營(yíng)規(guī)則進(jìn)行監(jiān)督檢查；三是在核算管理的指標(biāo)格式上，要把在經(jīng)營(yíng)上所需的收支，按照每個(gè)人都能理解的格式表示出來(lái)。

而日本企業(yè)豐田汽車(chē)公司的標(biāo)準(zhǔn)成本管理又是另外一世界級(jí)的管理經(jīng)驗(yàn)，很多中國(guó)企業(yè)對(duì)此并不陌生。但豐田汽車(chē)標(biāo)準(zhǔn)成本管理中最重要的一點(diǎn)，是他們實(shí)施的標(biāo)準(zhǔn)成本管理的計(jì)劃本應(yīng)要去關(guān)注成本，但又不完全側(cè)重于成本?！拔覀兪菑某杀鹃_(kāi)始，在這一基礎(chǔ)上去決定價(jià)格的。我們對(duì)成本的界定，即所說(shuō)的產(chǎn)品和服務(wù)的成本，不是發(fā)生的成本，而是確定的成本?！必S田汽車(chē)公司成本企劃部總經(jīng)理小林英幸如是說(shuō)。豐田汽車(chē)公司在其標(biāo)準(zhǔn)成本管理實(shí)踐中，還設(shè)計(jì)了一些重要的角色，這包括總工程師、設(shè)計(jì)工程師，以及生產(chǎn)工程師?！拔覀儼雅c產(chǎn)品開(kāi)發(fā)相關(guān)的參與人員，當(dāng)作成本開(kāi)發(fā)中重要的一部分，因?yàn)檫@些人會(huì)參與實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)的活動(dòng)，他們的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)也會(huì)確保豐田汽車(chē)在質(zhì)量、成本以及在產(chǎn)品交付上所有目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”

而目前很多企業(yè)都在面對(duì)快速增長(zhǎng)的市場(chǎng)，在這種形勢(shì)下，其管理會(huì)計(jì)實(shí)踐更要重視對(duì)流動(dòng)性的管理。中聯(lián)汽車(chē)與德國(guó)工業(yè)企業(yè)博世在中國(guó)的合資企業(yè)公司—上海聯(lián)合汽車(chē)電子公司就是這樣一家典型的企業(yè)?！傲鲃?dòng)性是我們的‘血，沒(méi)有‘血就活不下去?！痹摴靖笨偨?jīng)理方行思表示。他稱，聯(lián)合汽車(chē)之所以重視對(duì)流動(dòng)性管理，因?yàn)槭窃谥袊?guó)市場(chǎng)快速增長(zhǎng)的情況下，企業(yè)需要做出更多的價(jià)值管理，這就要求公司更加關(guān)注經(jīng)營(yíng)價(jià)值貢獻(xiàn)率?！耙簿褪钦f(shuō)，投入資金要有銷(xiāo)售收入，然后基于銷(xiāo)售收入要有增加價(jià)值，因?yàn)橹挥袑?shí)現(xiàn)了價(jià)值增加，公司才能活下去。所以我們要做好現(xiàn)金流管理，特別是要關(guān)注公司的自由現(xiàn)金流、資本支出和庫(kù)存?！?/p>

中國(guó)實(shí)踐：多方聯(lián)動(dòng)

對(duì)于推動(dòng)中國(guó)的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐，我們的目標(biāo)是建立具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)體系。這其中，最重要的，是政府部門(mén)要做好頂層設(shè)計(jì)。作為主管部門(mén)，財(cái)政部日前正式下發(fā)的《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱《指導(dǎo)意見(jiàn)》），正是我們未來(lái)推進(jìn)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的行動(dòng)性綱領(lǐng)。

財(cái)政部在《指導(dǎo)意見(jiàn)》中明確提出，中國(guó)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的目標(biāo)是建立與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的管理會(huì)計(jì)體系。爭(zhēng)取3～5年內(nèi)，在全國(guó)培養(yǎng)出一批管理會(huì)計(jì)人才；力爭(zhēng)通過(guò)5～10年左右的努力，中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論體系基本形成，管理會(huì)計(jì)指引體系基本建成，管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍顯著加強(qiáng)，管理會(huì)計(jì)信息化水平顯著提高，管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)市場(chǎng)顯著繁榮，使我國(guó)管理會(huì)計(jì)接近或達(dá)到世界先進(jìn)水平。圍繞這一目標(biāo)，《指導(dǎo)意見(jiàn)》提出了今后的主要任務(wù)是建立“4+1”體系，即建立管理會(huì)計(jì)理論體系、指引體系、人才隊(duì)伍建設(shè)、信息系統(tǒng)建設(shè)和咨詢服務(wù)市場(chǎng)。

《指導(dǎo)意見(jiàn)》中提出建立“4+1”體系，無(wú)疑是未來(lái)我國(guó)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的主要方向，財(cái)政部將是主要的推動(dòng)力量。 “4+1”發(fā)展模式中各部分既相互獨(dú)立，又彼此關(guān)聯(lián)；既自成一體，又彼此促進(jìn)。其中，“理論體系”是基礎(chǔ)，解決目前對(duì)管理會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)不一，缺乏公認(rèn)的定義和框架等問(wèn)題；“指引體系”是保障，與時(shí)俱進(jìn)地拓展和開(kāi)發(fā)管理會(huì)計(jì)工具方法，為管理會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)應(yīng)用提供指導(dǎo)示范；“人才隊(duì)伍”是關(guān)鍵，是該體系中發(fā)揮主觀能動(dòng)性的核心，是體現(xiàn)“堅(jiān)持人才帶動(dòng)，整體推進(jìn)”原則的重點(diǎn)；“信息系統(tǒng)”是支撐，通過(guò)現(xiàn)代化的信息化手段，充分實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)和業(yè)務(wù)的有機(jī)融合，支撐管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展；“咨詢服務(wù)”是確保四大任務(wù)順利實(shí)施推進(jìn)的外部支持，為單位提供更為科學(xué)、規(guī)范的管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)解決方案。

如果說(shuō)，政府部門(mén)在主要方向上將是推動(dòng)中國(guó)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的主要力量，那么具有代表性的中國(guó)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐，則是中國(guó)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的重要組成部分。中國(guó)航空工業(yè)集團(tuán)公司副總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、黨組成員顧惠忠在會(huì)上介紹的中航工業(yè)的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐，具有代表性。作為是我國(guó)航空工業(yè)的主力軍，一直以來(lái)，中航工業(yè)根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)，進(jìn)行了深入推進(jìn)全面預(yù)算管理、深化實(shí)施戰(zhàn)略成本管理、大力推廣項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與培養(yǎng)高端管理會(huì)計(jì)人才的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐，形成了一系列行而有效的管理會(huì)計(jì)方法，比如其搭建的全面預(yù)算管理體系，推行的項(xiàng)目總會(huì)計(jì)師制度等。

除政府部門(mén)與企業(yè)外，推動(dòng)我國(guó)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的快速發(fā)展，還需要業(yè)界其他方面力量的努力，這包括第三方機(jī)構(gòu)、學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)以及媒體等等。更重要的是，各方需要形成合力，才能使中國(guó)的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐達(dá)到最佳的效果。這正如全國(guó)政協(xié)委員、瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人張連起所言，“中國(guó)目前擁有著大量而豐富的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐，也有很多大型企業(yè)，但我們有一個(gè)最大誤區(qū)，就是我們都在簡(jiǎn)單搞。未來(lái)，我們要重視合作，要引入決策成本法，看看哪些可以用成本來(lái)推動(dòng)，研究哪些是價(jià)值鏈條，特別要總結(jié)具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)案例、經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)儲(chǔ)備，再把案例和經(jīng)驗(yàn)放大，來(lái)撬動(dòng)中國(guó)的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐。”

日本大阪市立大學(xué)教授

岡野浩：

“日本式管理會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)地并不僅僅是會(huì)計(jì)本身，而是把會(huì)計(jì)與技術(shù)、生產(chǎn)、采購(gòu)、銷(xiāo)售聯(lián)系起來(lái)，分為產(chǎn)品技術(shù)會(huì)計(jì)、生產(chǎn)技術(shù)會(huì)計(jì)、采購(gòu)會(huì)計(jì)、銷(xiāo)售會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，與可視性相比，更注重會(huì)計(jì)的不可視性?！?/p>

倫敦政治經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授

Wim Van der Stede：

“不管這些企業(yè)的具體做法、實(shí)踐是什么，管理會(huì)計(jì)的最終目的，是希望它能夠支持公司的決策?！?/p>

臺(tái)灣政治大學(xué)講座教授

吳安妮：

“中國(guó)的管理會(huì)計(jì)發(fā)展將有兩個(gè)成長(zhǎng)機(jī)會(huì)：一是可以去了解不同業(yè)務(wù)單位的作業(yè)情況，將其納入管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)；二是發(fā)展智力資本?！?/p>

上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院副教授

佟成生：

“‘阿米巴經(jīng)營(yíng)的主要目的，是能夠使企業(yè)和市場(chǎng)掛鉤，將市場(chǎng)核算拓展到企業(yè)內(nèi)部，在兩個(gè)中心之間確定轉(zhuǎn)移價(jià)格，這個(gè)價(jià)格是高還是低，可能更多要依賴于公司的整個(gè)一套哲學(xué)體系?！?/p>