關(guān)聯(lián)交易的涉稅分析

【摘 要】關(guān)聯(lián)交易是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中常見(jiàn)的一種交易方式，不同的企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的動(dòng)機(jī)并不相同，雖然部分企業(yè)是為了逃避稅收而進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易但大多數(shù)企業(yè)進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易是因?yàn)閷?shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要，本文針對(duì)企業(yè)因?yàn)閷?shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要而進(jìn)行的交聯(lián)交易進(jìn)行分析，梳理關(guān)聯(lián)交易存在的主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)及其控制。

【關(guān)鍵詞】關(guān)聯(lián)交易；涉稅；風(fēng)險(xiǎn)

一、關(guān)聯(lián)交易涉稅概述

關(guān)聯(lián)交易是企業(yè)與其有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)進(jìn)行交易的一種交易方式。企業(yè)進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易的動(dòng)機(jī)并不相同，部分企業(yè)進(jìn)行交聯(lián)交易是為了逃避納稅義務(wù)，但對(duì)很多企業(yè)而言，與關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行交易是為了實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要，比如對(duì)于進(jìn)行縱向一體化的企業(yè)集團(tuán)而言，處于同一產(chǎn)業(yè)上下游之間的企業(yè)組成戰(zhàn)略聯(lián)盟的目的就是為了進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易降低交易的成本。但是企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行交易卻存在著一定的問(wèn)題，一方面企業(yè)之間進(jìn)行的關(guān)聯(lián)交易雖然能夠降低關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的成本，但是關(guān)聯(lián)交易違背了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的原則，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易價(jià)格并不是在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下形成的交易價(jià)格，有可能會(huì)造成關(guān)聯(lián)雙方企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失，并且關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易也不利于關(guān)聯(lián)雙方的發(fā)展。另一方面企業(yè)進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易可能會(huì)造成國(guó)家稅收的損失，因此國(guó)家制定了針對(duì)關(guān)系交易的很多規(guī)范性的法律法規(guī)，企業(yè)在進(jìn)行交聯(lián)交易時(shí)如果違反相應(yīng)的法律法規(guī)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失，即企業(yè)進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易存在法律風(fēng)險(xiǎn)。為了降低企業(yè)因經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要而進(jìn)行的關(guān)聯(lián)交易給企業(yè)可能帶來(lái)的法律風(fēng)險(xiǎn)造成的損失，下面將對(duì)交聯(lián)交易的涉稅風(fēng)險(xiǎn)和可以采取的風(fēng)險(xiǎn)控制策略進(jìn)行分析。

二、關(guān)聯(lián)交易涉稅主要風(fēng)險(xiǎn)分析

對(duì)企業(yè)而言進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易存在的主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)有企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間存在的對(duì)成本和價(jià)格的認(rèn)定差異而帶來(lái)的納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)以及在關(guān)聯(lián)交易中的違反相關(guān)稅收法律法規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)。

1.認(rèn)定差異風(fēng)險(xiǎn)

關(guān)聯(lián)交易中企業(yè)面臨的認(rèn)定差異風(fēng)險(xiǎn)主要是指企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間存在的對(duì)成本和價(jià)格的認(rèn)定差異帶來(lái)的納稅調(diào)整而造成企業(yè)納稅增加的風(fēng)險(xiǎn)。首先是轉(zhuǎn)讓價(jià)格的認(rèn)定差異風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)聯(lián)方之間通過(guò)改變關(guān)聯(lián)方之間交易的轉(zhuǎn)讓價(jià)格來(lái)達(dá)到調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的收入是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行避稅的主要方式，因?yàn)橥ㄟ^(guò)調(diào)整轉(zhuǎn)讓價(jià)格的方式達(dá)到避稅的目的具有很強(qiáng)的隱蔽性，不容易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注。但是正因?yàn)槿绱?，關(guān)聯(lián)方之間交易的價(jià)格也是稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行反避稅調(diào)查時(shí)的調(diào)查重點(diǎn)。其次是企業(yè)轉(zhuǎn)讓成本的認(rèn)定價(jià)格與稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定之間存在差異的風(fēng)險(xiǎn)，轉(zhuǎn)讓成本一般是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供勞務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)時(shí)對(duì)成本進(jìn)行的不合理的分擔(dān)，通過(guò)調(diào)整關(guān)聯(lián)交易中的轉(zhuǎn)讓成本也能起到避稅的目的。企業(yè)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易時(shí)不管是轉(zhuǎn)讓價(jià)格或者是轉(zhuǎn)讓成本與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間存在認(rèn)定差異，都有可能導(dǎo)致納稅調(diào)整，即企業(yè)在進(jìn)行交易的過(guò)程中沒(méi)有保存好相關(guān)的交易憑證或者交易的價(jià)格與同期市場(chǎng)價(jià)格存在較大的差異都有可能發(fā)生納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。

2.違法違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易的過(guò)程中因?yàn)閷?duì)稅收法律法規(guī)的了解或者理解不足，在進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易的過(guò)程中沒(méi)有遵守獨(dú)立的市場(chǎng)交易規(guī)則合理的進(jìn)行交聯(lián)交易定價(jià)都有造成企業(yè)違反稅收法律法規(guī)的可能性。由于企業(yè)進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易而發(fā)生違反相關(guān)稅收法律在使企業(yè)受到相應(yīng)經(jīng)濟(jì)損失同時(shí)還可能給企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)造成不必要的影響，特別是對(duì)于公眾企業(yè)而言，如果企業(yè)發(fā)生了相關(guān)的違法違規(guī)行為會(huì)向市場(chǎng)傳遞不利于企業(yè)的信息，會(huì)給企業(yè)的形象造成不利，同時(shí)也會(huì)使企業(yè)的投資者或者債權(quán)人提高對(duì)企業(yè)的警惕。

三、企業(yè)關(guān)聯(lián)交易涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制

企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中需要與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易時(shí)，為了避免因?yàn)殛P(guān)聯(lián)交易成本或者價(jià)格的認(rèn)定與稅務(wù)機(jī)關(guān)存在差異或者發(fā)生違反稅收法律法規(guī)等風(fēng)險(xiǎn)，可以通過(guò)在關(guān)聯(lián)交易前與稅務(wù)主管部門(mén)辦理預(yù)約定價(jià)安排或者將相應(yīng)的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)外包給具有專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的第三方企業(yè)代為辦理。

1.預(yù)約定價(jià)安排

預(yù)約定價(jià)安排是稅務(wù)機(jī)關(guān)為了管理企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易而推出的一種管理措施，是對(duì)事后對(duì)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行管理方式的一種轉(zhuǎn)變，使對(duì)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易行為進(jìn)行事后的核查轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑翱刂?。預(yù)約定價(jià)是企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易之前與稅務(wù)主管部門(mén)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確認(rèn)和計(jì)算方法的一種約定，企業(yè)因?yàn)榻?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要和關(guān)聯(lián)企業(yè)之間存在較多的關(guān)聯(lián)交易在關(guān)聯(lián)交易之前與稅務(wù)主管部門(mén)協(xié)商辦理預(yù)約定價(jià)安排能夠有效的避免因?yàn)檗D(zhuǎn)移價(jià)格和成本的認(rèn)定差異而導(dǎo)致的納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)。

2.外包稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)

企業(yè)為了避免因?yàn)樵陉P(guān)聯(lián)交易中因?yàn)閷?duì)稅收法律法規(guī)的不熟悉而可能發(fā)生的違法違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)，可以將與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的稅務(wù)籌劃外包給具有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者稅務(wù)師事務(wù)所代為辦理。具有相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)籌劃服務(wù)企業(yè)由于其自身的專(zhuān)業(yè)性對(duì)相關(guān)的稅務(wù)法律法規(guī)比企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)更熟悉，并且辦理相關(guān)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)豐富，將與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的稅務(wù)籌劃外包給具有相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的第三方能有效的降低企業(yè)因?yàn)殛P(guān)聯(lián)交易而違反相關(guān)稅收法律法規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)。

四、小結(jié)

關(guān)聯(lián)交易作為一種可能違反經(jīng)濟(jì)活動(dòng)原則和易造成國(guó)家稅收損失的交易活動(dòng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)歷來(lái)都非常關(guān)注企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易活動(dòng)，企業(yè)在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)盡量避免不必要的關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生，特別是不能為了逃避繳稅義務(wù)而進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，企業(yè)如因經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要必須與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)當(dāng)如實(shí)的向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行披露，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)做好相應(yīng)的預(yù)約定價(jià)安排，如果企業(yè)不能正確的處理關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的涉稅問(wèn)題還可以委托給具有相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的第三方企業(yè)代為辦理，合理管控關(guān)聯(lián)交易給企業(yè)帶來(lái)的違法違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

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