淺析在ERP系統(tǒng)中綜合使用標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法的可行性及必要性

【摘 要】由于經(jīng)濟(jì)全球化、顧客導(dǎo)向、現(xiàn)代制造技術(shù)和信息技術(shù)等環(huán)境的變革，導(dǎo)致了現(xiàn)代商業(yè)環(huán)境的巨大變化。這種巨變對(duì)企業(yè)成本管理和信息需求提出了新要求——樹立“戰(zhàn)略成本管理”的理念。同時(shí)，現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，導(dǎo)致成本結(jié)構(gòu)的改變，采用單一的標(biāo)準(zhǔn)成本法已很難滿足這種新型的成本管理模式的要求。本文僅從制造業(yè)的“標(biāo)準(zhǔn)成本法”與“作業(yè)成本法”綜合使用對(duì)提高成本信息的準(zhǔn)確性、戰(zhàn)略相關(guān)性的重要性來闡明“作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本法”對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的深刻影響。

【關(guān)鍵詞】ERP系統(tǒng)； 標(biāo)準(zhǔn)成本法；作業(yè)成本法；兩種成本的綜合運(yùn)用

一、論文研究的現(xiàn)狀、內(nèi)容及觀點(diǎn)

1.論文研究的現(xiàn)狀

20世紀(jì)初，成本控制系統(tǒng)主要針對(duì)直接材料、直接人工這兩大類成本項(xiàng)目。但現(xiàn)代企業(yè)的直接材料成本在大幅上升的同時(shí)，直接人工成本的比重也大幅上升；且先進(jìn)設(shè)備的使用也大大加大了折舊費(fèi)用的比重；另外，小批量、個(gè)性化產(chǎn)品的生產(chǎn)要不斷調(diào)配和轉(zhuǎn)換生產(chǎn)設(shè)備和工藝流程，從而導(dǎo)致制造費(fèi)用比重的加大。使成本結(jié)構(gòu)偏向于直接人工和制造費(fèi)用兩個(gè)項(xiàng)目。

對(duì)于新型成本管理模式的要求和成本結(jié)構(gòu)的變化，僅采用單一的標(biāo)準(zhǔn)成本法的成本核算方法不能精確、及時(shí)提供成本信息，幫助企業(yè)決策者對(duì)企業(yè)的產(chǎn)、供、銷、人力、研發(fā)等作出正確的決策。長(zhǎng)此以往，將使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的環(huán)境中被淘汰。

2.研究?jī)?nèi)容及觀點(diǎn)

為了滿足現(xiàn)代企業(yè)的成本管理模式的要求，在ERP系統(tǒng)中綜合使用標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法的有機(jī)結(jié)合體——作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本法是可行的，而且也是必要的。

二、ERP系統(tǒng)的概念

ERP系統(tǒng)是指建立在信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，以系統(tǒng)化的管理思想，為企業(yè)的決策層及員工提供決策運(yùn)行手段的管理平臺(tái)。是新一代的集成化管理信息系統(tǒng)。成本核算能否自動(dòng)完成是作為衡量ERP實(shí)施是否成功的標(biāo)志之一。

一般制造業(yè)的ERP系統(tǒng)有下列模塊：會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、生產(chǎn)控制管理、物流管理、采購管理、銷售管理、庫存控制管理、人力資源管理等八大模塊。

三、標(biāo)準(zhǔn)成本法的概念及ERP系統(tǒng)中標(biāo)準(zhǔn)成本控制原理

1.標(biāo)準(zhǔn)成本法的概念

標(biāo)準(zhǔn)成本法是起源于美國的一種成本計(jì)算方法，即標(biāo)準(zhǔn)成本控制制度。它將成本核算與成本控制融合在一起，為產(chǎn)品成本規(guī)定各種標(biāo)準(zhǔn)，是適用于企業(yè)管理工作中對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行有效控制的一種成本計(jì)算方法。

2.ERP系統(tǒng)采用標(biāo)準(zhǔn)成本控制的原理

（1）標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算

現(xiàn)行ERP系統(tǒng)是采用標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行成本核算和控制的。而在制定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，都普遍采用與產(chǎn)量關(guān)聯(lián)的分?jǐn)偦A(chǔ)——人工工時(shí)，機(jī)器工時(shí)，制造費(fèi)用率等。ERP系統(tǒng)中的標(biāo)準(zhǔn)成本是通過成本卷積計(jì)算出來的。

首先，企業(yè)在ERP系統(tǒng)中設(shè)置各種預(yù)定的單位標(biāo)準(zhǔn)成本、物料清單（BOM）等參數(shù)。將產(chǎn)品成本劃分為三個(gè)成本項(xiàng)目：直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。

其次，ERP系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)從BOM的最底層的原材料或標(biāo)準(zhǔn)件中消耗材料費(fèi)和采購間接費(fèi)開始匯總向高層逐層滾加得到直接材料成本。在匯集了材料成本的基礎(chǔ)上滾加上層的加工裝配的制造費(fèi)用和人工成本就得到了標(biāo)準(zhǔn)成本。其中：

采購間接費(fèi)用=采購費(fèi)用×采購間接費(fèi)率

直接人工成本=設(shè)定單位標(biāo)準(zhǔn)人工費(fèi)率×根據(jù)工藝計(jì)算出的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)

制造費(fèi)用=設(shè)定單位標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)率×根據(jù)工藝計(jì)算出的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)

標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料 + 直接人工 + 制造費(fèi)用

（2）標(biāo)準(zhǔn)成本的控制

標(biāo)準(zhǔn)成本法中的成本控制是通過事前計(jì)劃、事中控制、事后分析進(jìn)行的。

事前計(jì)劃是通過對(duì)歷史資料的反復(fù)分析，根據(jù)企業(yè)正常生產(chǎn)狀態(tài)而非理想情況下制定出的各種標(biāo)準(zhǔn)，并將此標(biāo)準(zhǔn)輸入ERP系統(tǒng)作為各業(yè)務(wù)活動(dòng)的成本控制的基礎(chǔ)和依據(jù)。

事中控制是ERP 系統(tǒng)自動(dòng)將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較，并將差異提示給管理層，管理層就會(huì)依此線索查明形成的原因和責(zé)任，并在此基礎(chǔ)上及時(shí)調(diào)整生產(chǎn)計(jì)劃，控制不良差異的不斷擴(kuò)大。

事后分析，是指生產(chǎn)完成后，把實(shí)際發(fā)生的成本資料與按標(biāo)準(zhǔn)成本編制的成本預(yù)算對(duì)比、分析出各成本的數(shù)量差異、價(jià)格差異。找出標(biāo)準(zhǔn)成本制定的不足因素和生產(chǎn)過程中應(yīng)改進(jìn)的流程，為制定新的標(biāo)準(zhǔn)成本找到更合理的依據(jù)，為企業(yè)降低成本，改善內(nèi)控，完善企業(yè)的管理水平。

四、作業(yè)成本法的概念及適用的條件

1.作業(yè)成本法的概念

作業(yè)成本法（即ABC成本法）是為改善傳統(tǒng)成本核算方法中制造費(fèi)用分配不合理而導(dǎo)致錯(cuò)誤的成本信息提出的。是以提高成本信息的精度為目的，以生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，資源消耗產(chǎn)生成本為依據(jù)，根據(jù)成本動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本精確地分配到產(chǎn)品或服務(wù)上的間接費(fèi)用分配方法。

2.作業(yè)成本法適用的條件

一般而言，要采用作業(yè)成本法，需要具備以下基本條件：

（1）企業(yè)規(guī)模較大，產(chǎn)品種類繁雜；（2）企業(yè)管理水平較高；（3）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的自動(dòng)化程度較高，間接費(fèi)用占總成本的比重較大；（4）擁有先進(jìn)的ERP系統(tǒng)；（5）財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)較高，掌握了ABC成本核算方法的管理思想。

五、ERP系統(tǒng)中標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法的比較及綜合使用的可行性和必要性

1.兩種方法的優(yōu)點(diǎn)

（1）標(biāo)準(zhǔn)成本法的優(yōu)點(diǎn)

①ERP系統(tǒng)中標(biāo)準(zhǔn)成本法不僅是一種成本核算方法，而且也是一個(gè)成本控制系統(tǒng)。它可以同全面預(yù)算、責(zé)任成本結(jié)合使用，對(duì)于編制預(yù)算、明確責(zé)任、制定價(jià)格等大有益處。

②標(biāo)準(zhǔn)成本相對(duì)實(shí)際成本而言，簡(jiǎn)單有效。它可以簡(jiǎn)化存貨的計(jì)價(jià)和成本核算的帳務(wù)處理。

③標(biāo)準(zhǔn)成本法所制定的標(biāo)準(zhǔn)成本，是企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下的所期望達(dá)到的成本水平，因此，以此為基礎(chǔ)編制的預(yù)算作為績(jī)效考評(píng)的依據(jù)，有利于挖潛增效，提升企業(yè)的管理水平。

（2）作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)

①作業(yè)成本法以生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種作業(yè)作為成本核算對(duì)象，它根據(jù)成本動(dòng)因?qū)㈤g接成本和輔助資源更準(zhǔn)確地分配到產(chǎn)品成本中，大大提高了成本信息的精度，有利于提高決策的正確性。

②作業(yè)成本法還能引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營者高度關(guān)注成本動(dòng)因，克服傳統(tǒng)成本法中間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺點(diǎn)，使間接成本得到更好的控制。同時(shí)也促使管理層去識(shí)別增值作業(yè)和非增值作業(yè)，消除不必要或無效的非增值作業(yè)，以提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

③作業(yè)成本法被廣泛運(yùn)用于產(chǎn)品定價(jià)、新產(chǎn)品開發(fā)、產(chǎn)品組合決策；自制或購買決策；顧客盈利分析、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方面，是戰(zhàn)略成本管理的核心和基礎(chǔ)。

2.兩種方法的缺點(diǎn)

（1）標(biāo)準(zhǔn)成本法適用產(chǎn)品相對(duì)穩(wěn)定，生產(chǎn)規(guī)模較大的企業(yè)。但隨著賣方市場(chǎng)向買方市場(chǎng)的轉(zhuǎn)變，為順應(yīng)市場(chǎng)多樣化、發(fā)展多元化的要求，生產(chǎn)的品種也相應(yīng)增加。如仍單一采用標(biāo)準(zhǔn)成本法，不僅需要制定越來越多的標(biāo)準(zhǔn)參數(shù)，而且也難以趕上新產(chǎn)品變化的速度，同時(shí)增加了企業(yè)的管理成本。

（2）作業(yè)成本法雖然能根據(jù)成本動(dòng)因較準(zhǔn)確地計(jì)算成本，通過作業(yè)分析使管理層認(rèn)識(shí)并消除不增值的作業(yè)，改善業(yè)務(wù)流程，降低成本。但中小企業(yè)尚未形成清晰的業(yè)務(wù)流程，因此，該類企業(yè)不適合適用作業(yè)成本法。

作業(yè)成本法并非適用所有的企業(yè)，它更適用產(chǎn)品多樣化、生產(chǎn)批量小、人員費(fèi)用、制造費(fèi)用較高的制造業(yè)。

作業(yè)成本法不適用所有的成本。當(dāng)市場(chǎng)需求下降時(shí)，企業(yè)就會(huì)出現(xiàn)剩余生產(chǎn)能力。而作業(yè)中的一些固定制造費(fèi)用不會(huì)減少，因而分配到作業(yè)中心進(jìn)而分配到成本中心的成本失真，導(dǎo)致計(jì)算的產(chǎn)品成本偏高。

作業(yè)成本法并不一定符合成本效益原則。只有具備產(chǎn)品差異性、間接成本重要性和市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)性三個(gè)條件的企業(yè)使用作業(yè)成本法最具有成本效益。

3.兩種方法綜合使用的可行性

鑒于標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)和適用的局限性，在ERP系統(tǒng)中，同時(shí)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法是可行的。這是因?yàn)椋?/p>

（1）ERP 系統(tǒng)和標(biāo)準(zhǔn)成本卷積法為實(shí)施作業(yè)成本法提供了可行的條件之一。

（2）在ERP系統(tǒng)中采用標(biāo)準(zhǔn)成本法核算直接成本，包括直接材料成本、直接人工成本，用作業(yè)成本法計(jì)算間接成本。兩者的結(jié)合使用既能保持標(biāo)準(zhǔn)成本體系內(nèi)部控制的優(yōu)勢(shì)，又能發(fā)揮作業(yè)成本法能較好地對(duì)制造費(fèi)用分析的作用。兩者揚(yáng)長(zhǎng)避短、有機(jī)結(jié)合成一種新型的成本核算體系——作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本法是非常可行的。

（3）在ERP 系統(tǒng)中，以作業(yè)為中心，對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)采用追蹤動(dòng)態(tài)反映，盡可能消除不增值作業(yè)，改進(jìn)增值作業(yè)，將浪費(fèi)、損失降低到最小，為企業(yè)創(chuàng)造出更多的利潤。

（4）作業(yè)成本法以反映成本動(dòng)因的作業(yè)為基礎(chǔ)，與實(shí)際制造費(fèi)用的相關(guān)程度較高，在很大程度上反映了真實(shí)的成本。

4.兩種方法綜合使用的必要性

當(dāng)代企業(yè)如果想在現(xiàn)代商業(yè)環(huán)境中不被淘汰，就必須從戰(zhàn)略角度重新審視成本管理對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的深刻影響。采用最相關(guān)、最有效、最能反映企業(yè)真實(shí)成本的成本管理系統(tǒng)，獲得最真實(shí)、準(zhǔn)確地成本信息，才能對(duì)企業(yè)的各業(yè)務(wù)活動(dòng)作出正確的決策。因此，成本管理實(shí)際工作對(duì)這兩種方法綜合使用有需求上的必然性。同時(shí)也是成本會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的趨勢(shì)。

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