新興產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用探討
2015-04-29 00:00:00賈瑞敏
【摘 要】我國(guó)現(xiàn)行的新興產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策較為零散，環(huán)境稅等專門稅種尚未建立，綠色稅制有待進(jìn)一步完善。但有關(guān)新興產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策仍散見(jiàn)于某些稅種如增值稅、企業(yè)所得稅中，本文對(duì)其部分稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用進(jìn)行探討，幫助企業(yè)獲取稅收上的收益。
【關(guān)鍵詞】新興產(chǎn)業(yè)；稅收優(yōu)惠政策；應(yīng)用探討
1.高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用
相關(guān)依據(jù)：高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r決定著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，體現(xiàn)了一個(gè)國(guó)家的政治地位和經(jīng)濟(jì)實(shí)力。稅收優(yōu)惠政策是促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要途徑之一。軟件產(chǎn)業(yè)是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的重要組成部分，針對(duì)軟件產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在增值稅方面?！蛾P(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]100號(hào)）文第一條第一款規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。
政策應(yīng)用思路：軟件企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量銷售自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的產(chǎn)品或以銷售自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的產(chǎn)品為主來(lái)獲取增值稅方面的收益。
案例分析：甲科技公司于2014年年初擴(kuò)大規(guī)模，從原來(lái)的以外包業(yè)務(wù)為主轉(zhuǎn)為自行開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品。公司2014年全年銷售自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品200件，取得銷售收入（不含稅）1000萬(wàn)元，同期購(gòu)入與軟件產(chǎn)品相關(guān)的貨物的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為100萬(wàn)元，無(wú)上期留抵稅額。該企業(yè)如何運(yùn)用增值稅的稅收優(yōu)惠政策？
方案一：該企業(yè)財(cái)務(wù)人員不了解相關(guān)優(yōu)惠政策。
則甲企業(yè)2014年銷售軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=1000×17%-100=70（萬(wàn)元）。
方案二：該企業(yè)財(cái)務(wù)人員經(jīng)過(guò)學(xué)習(xí)應(yīng)用了增值稅相關(guān)優(yōu)惠政策。
則甲企業(yè)2014年即征即退稅額=70-1000×3%=40（萬(wàn)元）。
從而甲企業(yè)2014年軟件產(chǎn)品實(shí)際應(yīng)納增值稅稅額=70-40=30（萬(wàn)元）。
由此可見(jiàn)，甲企業(yè)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用后比應(yīng)用前少交增值稅40萬(wàn)元（70-30）。
2.環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用
相關(guān)依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條規(guī)定，企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等，其取得的項(xiàng)目所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
政策應(yīng)用思路：企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目，以便享受減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。
案例分析：甲企業(yè)2010年度從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目，假設(shè)以后每年的收入均為1500萬(wàn)元，成本及費(fèi)用均為900萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為25%，不考慮其他因素。
方案一：該企業(yè)財(cái)務(wù)人員不了解相關(guān)優(yōu)惠政策。
則甲企業(yè)2010年～2015年應(yīng)納稅所得額合計(jì)=（1500-900）×6=3600（萬(wàn)元）。
應(yīng)納企業(yè)所得稅=3600×25%=900（萬(wàn)元）。
方案二：該企業(yè)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)并應(yīng)用相關(guān)優(yōu)惠政策。
則甲企業(yè)2010年～2012應(yīng)納企業(yè)所得稅=0（萬(wàn)元）。
2013年～2015應(yīng)納企業(yè)所得稅=（1500-900）×25%÷2×3=225（萬(wàn)元）。
由此可見(jiàn)，稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用后比應(yīng)用前少交稅675萬(wàn)元（900-225）。
3.資源綜合利用的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用
相關(guān)依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]156號(hào)）第三條對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退的政策中第（四）項(xiàng)規(guī)定，以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土。廢舊瀝青混凝土用量占生產(chǎn)原料的比重不低于30%。
政策應(yīng)用思路：以廢舊瀝青混凝土等為原材料的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)盡量將原材料中的廢舊瀝青混凝土用量占生產(chǎn)原料的比重提高到30%以上，以便享受增值稅即征即退的優(yōu)惠政策。
案例分析：甲企業(yè)為再生瀝青混凝土生產(chǎn)企業(yè)，企業(yè)生產(chǎn)一批產(chǎn)品，其原材料中的廢舊瀝青混凝土用量占生產(chǎn)原料的比例為28%，該批產(chǎn)品的銷售收入為300萬(wàn)元（不含稅），進(jìn)項(xiàng)稅為34萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為17%。
方案一：維持原比例不變。
則甲企業(yè)應(yīng)納增值稅=300×17%-34=17（萬(wàn)元）。
方案二：甲企業(yè)將原材料中的廢舊瀝青混凝土用量占生產(chǎn)原料的比例提高到31%。
則甲企業(yè)增值稅即征即退，相當(dāng)于增值稅稅負(fù)為0。
由此可見(jiàn)，稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用后比應(yīng)用前少交稅17萬(wàn)元（17-0）。
4.新能源稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用
相關(guān)依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知（財(cái)稅[2008]156號(hào)）第四條銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)現(xiàn)的增值稅實(shí)行即征即退50%的政策中第（二）項(xiàng)規(guī)定，對(duì)燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品。副產(chǎn)品，是指石膏（其二水硫酸鈣含量不低于85%）、硫酸（其濃度不低于15%）、硫酸銨（其總氮含量不低于18%）和硫磺。
政策應(yīng)用思路：燃煤電廠，其煙氣脫硫副產(chǎn)品石膏，應(yīng)當(dāng)盡量將石膏中二水硫酸鈣的含量提高到85%以上，從而享受增值稅即征即退50%的優(yōu)惠政策。
案例分析：甲企業(yè)為燃煤電廠，其煙氣脫硫副產(chǎn)品石膏的二水硫酸鈣的含量為83%，銷售該批石膏取得收入300萬(wàn)元（不含稅），進(jìn)項(xiàng)稅17萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為17%。
方案一：維持原比例不變。
則甲企業(yè)增值稅=300×17%-17=34（萬(wàn)元）。
方案二：甲企業(yè)將石膏中的二水硫酸鈣的含量提高到86%。
則甲企業(yè)應(yīng)納增值稅=（300×17%-17）÷2=17（萬(wàn)元）。
由此可見(jiàn)，稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用后比應(yīng)用前少繳納增值稅17萬(wàn)元（34-17）。
5.中小企業(yè)救災(zāi)與重建稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用
相關(guān)依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)真落實(shí)抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕62號(hào)規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的因地震災(zāi)害造成的財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
根據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》第七條的規(guī)定，企業(yè)因下列原因發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除：因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等政治事件等不可抗力或者人為管理責(zé)任，導(dǎo)致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)的損失；應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失；金融企業(yè)的呆賬損失；存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失；因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失；按規(guī)定可以稅前扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估損失；因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失；國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)之外的企業(yè)間的直接借款損失。
政策應(yīng)用思路：由于經(jīng)有關(guān)部門鑒定，對(duì)毀損不堪居住和使用的房屋和危險(xiǎn)房屋，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅，因此企業(yè)存在毀損不堪居住和使用的房屋和危險(xiǎn)房屋，應(yīng)當(dāng)經(jīng)有關(guān)部門鑒定，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，以享受免稅待遇。
案例分析：甲公司2013年因地震災(zāi)害造成的財(cái)產(chǎn)損失共為1000萬(wàn)元，未扣除財(cái)產(chǎn)損失前的應(yīng)納稅所得額為1200萬(wàn)元。
方案一：該公司財(cái)產(chǎn)損失未經(jīng)有關(guān)部門鑒定，或未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。
則1000萬(wàn)元的財(cái)產(chǎn)損失不能稅前扣除。
應(yīng)納企業(yè)所得稅=1200×25%=300（萬(wàn)元）。
方案二：該公司財(cái)產(chǎn)損失經(jīng)有關(guān)部門鑒定，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。
則1000萬(wàn)元的財(cái)產(chǎn)損失可以稅前扣除。
應(yīng)納企業(yè)所得稅=（1200-1000）×25%=50（萬(wàn)元）。
由此可見(jiàn)，稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用后比應(yīng)用前少繳納企業(yè)所得稅150萬(wàn)元（300-50）。
總之，從整體上看國(guó)家鼓勵(lì)新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，該類企業(yè)要利用好相關(guān)稅收優(yōu)惠政策以降低自身的稅負(fù)。
【參考文獻(xiàn)】
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