淺談ABC成本法的應(yīng)用實施

【摘 要】ABC成本法又名作業(yè)基礎(chǔ)成本制度，在過去的十幾年里受到了廣泛的關(guān)注，學術(shù)界對ABC成本法的研究日趨完善，許多新型的咨詢公司已經(jīng)擴展了作業(yè)成本法的應(yīng)用范圍并研發(fā)出相應(yīng)的軟件，本文將對ABC成本法的實施應(yīng)用進行簡要分析。

【關(guān)鍵詞】ABC成本法；成本分配；產(chǎn)品成本

1.ABC成本法的基本含義

ABC成本法的全稱是作業(yè)基礎(chǔ)成本制度，又叫作業(yè)成本法。作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)，對各種主要的間接費用采用不同的分配率進行費用分配的成本計算方法。它是以作業(yè)為成本計算對象，立足于“作業(yè)耗費資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”，其成本計算的核心是在計算產(chǎn)品成本時，先將制造費用歸于每一作業(yè)，然后再由每一作業(yè)的費用分攤到產(chǎn)品成本。

2.ABC成本法的核算程序

作業(yè)成本法是以作業(yè)為基礎(chǔ)，以資源流動為線索、以成本動因為中介、對作業(yè)活動進行的動態(tài)核算和追蹤反映。所以作業(yè)成本法的核算程序就是把各資源庫成本分配給各作業(yè)，再將各作業(yè)成本庫成本分配給最終產(chǎn)品或勞務(wù)。一般采用以下具體程序：

第一步：確認和計量各類資源耗費。

將資源耗費價值歸集到各資源庫。資源是企業(yè)生產(chǎn)耗費的最原始形態(tài)。是實施作業(yè)所運用或使用的經(jīng)濟要素，該步驟以每類資源設(shè)立資源庫，如材料資源庫、人力資源庫、動力資源庫等。由于資源進入作業(yè)系統(tǒng)，并非都被消耗，也不一定是對最終產(chǎn)出有意義的耗費。因此，在計算產(chǎn)品成本時，一般只把有意義的資源耗費計入作業(yè)成本，而無益于產(chǎn)品形成的資源消耗價值則應(yīng)通過期間費用匯集，不計入作業(yè)成本。作業(yè)成本法并不改變企業(yè)所耗資源的總額；作業(yè)成本法改變的只是資源總額在各種產(chǎn)品之間分配額以及資源總額在存貨和銷售成本之間的分配額。

第二步：確認作業(yè)，將作業(yè)中心各資源庫匯集價值分解分配到各作業(yè)成本庫中。

該步驟在作業(yè)確認后，需解決如何將資源庫價值結(jié)轉(zhuǎn)到各作業(yè)成本庫這一具體分配問題。作業(yè)成本分配的基本規(guī)則是：作業(yè)量的多少決定著資源耗用量，資源耗用量與作業(yè)量的關(guān)系稱為資源動因。資源動因反應(yīng)了作業(yè)對資源的消耗狀況，可作為資源庫價值分解到各作業(yè)庫的依據(jù)。確定資源動因的原則是（1）若某一項資源的耗費是為某一特定產(chǎn)品所消耗，則直接計入該特定的產(chǎn)品成本；（2）若某一項資源耗費可以從發(fā)生領(lǐng)域上區(qū)分為各作業(yè)所耗，則可直接計入各作業(yè)成本庫；（3）若某項資源耗費從最初消耗上呈混合耗費形態(tài)，則需要選擇合適的量化依據(jù)，將資源耗費分配到各作業(yè)。在成本計算中，先把各資源庫價值依據(jù)上述原則一一分配到各作業(yè)成本庫中去，再將每一個作業(yè)成本庫中轉(zhuǎn)入的各項資源價值匯總形成了作業(yè)成本價值。

第三步：將各作業(yè)成本庫價值分配計入最終產(chǎn)品或勞務(wù)成本計算單中，計算出各完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。

由于產(chǎn)出量的多少決定著作業(yè)耗用量，這種作業(yè)消耗量與產(chǎn)出量的關(guān)系就是作業(yè)動因。所有作業(yè)動因可作為作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)之中去的標準。由于作業(yè)動因集財務(wù)與非財務(wù)變量于一體，且特別強調(diào)非財務(wù)變量（運輸距離、質(zhì)量檢驗時間、調(diào)整準備次數(shù)），將作業(yè)成本庫成本按作業(yè)動因分配計入各產(chǎn)品成本計算單以后，再采用生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的現(xiàn)行做法，計算出完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法的核算對象由傳統(tǒng)成本計算中的產(chǎn)品轉(zhuǎn)為產(chǎn)品與作業(yè)并重，作業(yè)既是成本形成的載體，又是成本計算的對象。企業(yè)所消耗的各項資源首先歸集為作業(yè)成本，再由作業(yè)成本分配到最終產(chǎn)品上，資源、作業(yè)、最終的產(chǎn)品，三者之間不是孤立的。通過作業(yè)成本能夠反映生產(chǎn)過程與成本動因之間的聯(lián)系。這種核算程序能揭示出成本發(fā)生的真正原因。

3.實施ABC成本法應(yīng)當注意的問題

在推行過程中注意以下三點：

（1）企業(yè)推行ABC作業(yè)成本法，必須結(jié)合自身的具體情況。我國企業(yè)在運用ABC作業(yè)成本首先應(yīng)通過“成本—效益”分析判斷這樣做是否能為企業(yè)增效，ABC在各國企業(yè)運用的經(jīng)驗得出，并不是任何企業(yè)都適合運用ABC，如果一個企業(yè)制造費用只占用一小部分，或者企業(yè)只有單一產(chǎn)品，則ABC并不比簡單的傳統(tǒng)成本法能產(chǎn)生更大的價值。

（2）企業(yè)推行ABC作業(yè)成本法，必須提高會計人員的素質(zhì)。要實施ABC系統(tǒng)，僅僅有先進的會計系統(tǒng)還不夠，更重要的是要有高素質(zhì)的會計隊伍，以保證原始數(shù)據(jù)的準確性、信息處理的高效性和ABC 管理的嚴格性：否則，如果各個作業(yè)中心提供了失真數(shù)據(jù)，就不能提供真實的成本信息。

（3）企業(yè)推行ABC作業(yè)成本法，必須取得企業(yè)最高管理層的支持。ABC不是僅靠會計人員就能完成的工作，它尤其需要企業(yè)領(lǐng)導的高度重視和積極參與，從企業(yè)競爭戰(zhàn)略高度去看待成本問題，解決成本問題，這是成功應(yīng)用ABC法的先決條件。ABC的具體核算和管理系統(tǒng)必須同企業(yè)的總體管理體系相互協(xié)調(diào)，才能取得管理層的支持，才能發(fā)揮足夠的效用。

4.ABC成本法的適用條件

（1）從生產(chǎn)組織制度上看，ABC關(guān)注“資源→作業(yè)→產(chǎn)品”的每個環(huán)節(jié)，從最詳細的作業(yè)開始設(shè)置賬戶，成本計算過程復雜了許多，需要精確而高效的成本統(tǒng)計、計算、管理系統(tǒng)，因此需要JIT這樣科學的生產(chǎn)組織和嚴格的管理制作保證，要求企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，象鐘表的零件一樣相互協(xié)調(diào)，準確無誤地運轉(zhuǎn)，達到減少產(chǎn)品成本、全面提高產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)率和綜合效益的目的。

（2）從內(nèi)部控制效果上來看，各個作業(yè)中心也是相對獨立的利益集團，他們能否主動地提供ABC需要的準確數(shù)據(jù)，是一個較難解決的問題。企業(yè)管理層需要加強對作業(yè)中心的控制，努力提高各個作業(yè)責任人的素質(zhì)，保證責任人提供的信息真實準確。

（3）從會計人員構(gòu)成上講，企業(yè)需要聘請ABC專家小組，這又容易導致ABC本身成本過大。因此，在可接受的成本下?lián)碛凶銐虻牧私釧BC的會計師隊伍，是又一個必要條件。

（4）從成本構(gòu)成上講，有些制造企業(yè)，直接成本較大，沒有必要使用ABC，相反，間接費用較高的企業(yè)，在管理當局對傳統(tǒng)成本計算準確度不滿、生產(chǎn)制造復雜性大、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)復雜、作業(yè)類別多、生產(chǎn)工藝復雜多變，同時市場對不同型號產(chǎn)品的需求變動較大，從而導致生產(chǎn)調(diào)度部門進行生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整和投產(chǎn)準備的次數(shù)及成本增加，并且擁有現(xiàn)代化會計系統(tǒng)等條件下，應(yīng)用ABC才是比較有意義的。

作業(yè)成本法一方面把資源的消耗（成本）作業(yè)聯(lián)系起來，進而把作業(yè)和產(chǎn)品聯(lián)系起來：另一方面又把企業(yè)內(nèi)部系列作業(yè)提供顧客的累計價值和企業(yè)的收入聯(lián)系起來。而提供給顧客最終價值的形成過程（由價值鏈體現(xiàn)）和通過作業(yè)成本法所計算的相應(yīng)資源消耗（體現(xiàn)在作業(yè)鏈中），又都納入貫徹始終的作業(yè)管理體系，以促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)—致，共同為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標——“股東價值的最大化”做出最大貢獻。

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