企業(yè)內(nèi)部會計控制與財務風險相關(guān)性分析

摘要從會計的基本要素層面對企業(yè)內(nèi)部的財務風險與會計控制分析兩者的區(qū)別與聯(lián)系，以期在企業(yè)強大的內(nèi)部控制大環(huán)境下，企業(yè)管理層能夠認識到企業(yè)內(nèi)部會計控制和財務風險的聯(lián)動關(guān)系，通過實施強有力的內(nèi)部會計控制環(huán)境使企業(yè)經(jīng)營管理人員及時對企業(yè)的財務狀況與經(jīng)營管理情況進行了解與總結(jié)。在此基礎上企業(yè)管理層可以最大范圍地對企業(yè)財務等相關(guān)風險進行預防甚至最大可能性的進行減少，最終順利實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。

關(guān)鍵詞企業(yè)內(nèi)部會計控制財務風險分析

一、引言

隨著市場經(jīng)濟和信息化環(huán)境的不斷向前發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展模式日趨多元化、規(guī)模化以及網(wǎng)絡化，而伴隨著經(jīng)濟發(fā)展的同時引致企業(yè)風險的各種因素也在不斷地涌現(xiàn)，為了更好地管理企業(yè)，有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制和風險管理的研究被提上了日程。內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的核心組成部分及中心環(huán)節(jié)，是規(guī)范會計工作秩序的基本保障；與此相對應的財務風險是風險管理中最為常見和重要的一種，在很大程度上能夠影響我國經(jīng)濟、政治以及財政、金融等的穩(wěn)定程度。筆者抓住內(nèi)部控制和風險管理兩者中的重要部分來總結(jié)和思考，從會計的基本要素層面對企業(yè)內(nèi)部的財務風險與會計控制分析兩者的區(qū)別與聯(lián)系，以期在企業(yè)強大的內(nèi)部控制大環(huán)境下，企業(yè)管理層能夠認識到企業(yè)內(nèi)部會計控制和財務風險的聯(lián)動關(guān)系，通過實施強有力的內(nèi)部會計控制環(huán)境使企業(yè)經(jīng)營管理人員及時對企業(yè)的財務狀況與經(jīng)營管理情況進行了解與總結(jié)。在此基礎上企業(yè)管理層可以最大范圍地對企業(yè)財務等相關(guān)風險進行預防甚至最大可能性的進行減少，最終順利實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。

二、內(nèi)部會計控制與財務風險相關(guān)概念及研究現(xiàn)狀

近年來，國內(nèi)外學者對內(nèi)部會計控制與財務風險進行了相關(guān)的研究，目前的研究大多集中在內(nèi)部控制和風險管理方面，從微觀層面上對內(nèi)部會計控制與財務風險關(guān)系的研究還比較少。

1.內(nèi)部會計控制的概念與研究現(xiàn)狀。內(nèi)部會計控制概念最早出現(xiàn)于1934年美國《證券交易法》，在經(jīng)濟發(fā)展過程中隨著經(jīng)濟體制的不斷改革以及創(chuàng)新，人們對于內(nèi)部會計控制的認識也在不斷的加深。國外學者R.H.蒙哥馬利將內(nèi)部會計控制定義為：指企業(yè)建立的控制程序，用于保證會計數(shù)據(jù)的準確性和可靠性，并保護資產(chǎn)。內(nèi)部會計控制的目標是：完整性、有效性、正確性、管理和實物安全五個方面。2001年我國財政部頒布了有關(guān)企業(yè)內(nèi)部會計控制相關(guān)方面的指導性文件———《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》，其中對內(nèi)部會計控制定義為：通過制定實施內(nèi)部會計控制相關(guān)的控制方法、程序以及措施，來確保企業(yè)內(nèi)部會計控制有關(guān)的規(guī)章制度以及法律法規(guī)能夠積極貫徹有效執(zhí)行，最終提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，保證企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)的安全、完整與規(guī)范。

隨著經(jīng)濟不斷向前發(fā)展，內(nèi)部控制也一直受到我國實務界和學術(shù)界的關(guān)注，2010年《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范指引》在上市公司的正式實施又為內(nèi)部控制研究引發(fā)了新的熱潮。閻達五、楊有紅（2001）提出企業(yè)內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的核心與靈魂，其研究表明在企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展過程中一方面要確保會計信息的真實完整，另一方面要對企業(yè)資產(chǎn)的安全性得以保證，這兩個方面是內(nèi)部控制不斷向前發(fā)展的主線與關(guān)鍵。許家林（2002）認為要強化企業(yè)內(nèi)部會計控制需做好以下兩方面工作：首先企業(yè)內(nèi)部的管理部門以及全體員工要積極樹立加強內(nèi)部會計控制的相關(guān)意識，在實施過程中做到相互理解與配合。其次，為了更加全面地提高會計信息質(zhì)量的監(jiān)督能力，要制定與完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的相關(guān)規(guī)章制度。朱紅軍、陳信元（2006）認為會計不但是一個具有反映職能和經(jīng)濟后果的信息系統(tǒng)，而且是一個具有控制作用的管理系統(tǒng)，良好的內(nèi)部會計控制能夠確保公司數(shù)據(jù)的安全性與可靠性，內(nèi)部會計控制有助于降低公司可量化及不可量化的風險。

2.財務風險概念的界定與研究現(xiàn)狀。財務風險概念的界定有廣義和狹義之分：從廣義的角度來講財務風險是由于企業(yè)存在內(nèi)外部一些無法控制的因素而導致企業(yè)實際財務收益和預期財務收益出現(xiàn)偏差，最終造成損失的可能性，它存在于企業(yè)各項經(jīng)營活動之中，貫穿企業(yè)籌資、投資和生產(chǎn)經(jīng)營的全過程；從狹義的角度來說，企業(yè)財務風險是由于企業(yè)舉債而給企業(yè)的財務成果帶來的不確定性。筆者認為廣義的財務風險更加科學、合理、全面反映了企業(yè)的財務風險以及市場經(jīng)濟條件下財務的整體情況。

財務風險研究起源于19世紀末的西方資本主義國家，是伴隨著西方企業(yè)所面臨的理財環(huán)境的變化而不斷向前發(fā)展的。而我國對風險理論開始研究是從20世紀80年代，主要集中在有關(guān)財務風險管理的相關(guān)理論層面上，與西方發(fā)達資本主義國家相比還沒有建立完整的風險管理研究體系。目前，雖然受到廣大研究學者的關(guān)注，但由于起步較晚，研究時間相對較為短暫，與其他學科相比還只是處于研究的初始階段。劉思錄、湯谷良（1989）在其研究中第一次對財務風險進行了定義，從財務風險的相關(guān)特征出發(fā)第一次對財務風險管理的相關(guān)步驟與方法進行了詳細的論述，為財務風險在我國的研究拉開了序幕。侯紅兵（1995）認為要較好地對財務風險進行預防與抵制，企業(yè)不僅要樹立全面、先進的財務風險理念，還要通過建立健全財務風險機制與預警系統(tǒng)來進行外部監(jiān)督與約束。我國學者許玉紅從完善公司架構(gòu)的角度說明了要有效地對企業(yè)財務風險進行預防，關(guān)鍵要建立完善的企業(yè)內(nèi)部財務風險控制組織體系，在組織體系方面加強對財務風險的管理；其次是要建立健全有關(guān)內(nèi)部會計控制的相關(guān)法律制度，最終完善企業(yè)財務風險管理。

三、內(nèi)部會計控制與財務風險相關(guān)性：會計基本要素視角

企業(yè)內(nèi)部會計控制可從會計基本要素入手，控制和完善會計要素的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)，從而保障企業(yè)資金安全和降低財務風險。從企業(yè)會計要素的結(jié)構(gòu)上來說，企業(yè)資金運動靜態(tài)和動態(tài)兩個方面具有緊密相關(guān)性：企業(yè)在一定時期內(nèi)六種基本會計要素的變化都可能會引起企業(yè)實際狀況與預期情況的偏差，即可以用來說明企業(yè)是否存在財務風險以及其風險大小。具體來講，一方面企業(yè)的資金來源主要是所有者權(quán)益以及形成企業(yè)負債的投資者的投入，這兩個方面構(gòu)成企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，存在緊密的聯(lián)動關(guān)系，任何一方的變化都會對企業(yè)資本結(jié)構(gòu)造成一定的影響。同時從另一個方面來講，企業(yè)利潤的形成不僅是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中通過良好的管理與產(chǎn)品等獲取的相關(guān)收入與消耗的成本費用的差額，企業(yè)收入與費用的不定期變化也能給企業(yè)的利潤帶來改變。由此可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)基本要素之間存在緊密的聯(lián)動傳導關(guān)系。會計基本要素結(jié)構(gòu)的不確定性以及基本內(nèi)容的變化都可能引起企業(yè)的財務風險，具體來說即是可能導致企業(yè)預期目標與實際經(jīng)營管理情況發(fā)生背離。

1.資產(chǎn)與其結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎，其增減變動會導致企業(yè)收益的不確定性加強；企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)主要由流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)構(gòu)成，兩類資產(chǎn)在資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中都有一個相對合理的比例。但由于企業(yè)所處行業(yè)性質(zhì)的不同以及企業(yè)的經(jīng)營管理狀況不同等原因，其合理比例的范圍也會存在不同之處。合理的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)能夠為企業(yè)的經(jīng)營管理錦上添花，相反不合理的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)則會對企業(yè)的經(jīng)營管理效益造成負面的影響，更是為企業(yè)財務風險的發(fā)生埋下隱患。

2.負債與其結(jié)構(gòu)。負債代表著企業(yè)償債責任和債權(quán)人對資產(chǎn)的求索權(quán)，負債的增加必將加大企業(yè)的償債風險；流動負債與非流動負債的比例就構(gòu)成了企業(yè)的負債結(jié)構(gòu)，不合理的債務結(jié)構(gòu)同樣會增加企業(yè)的償債風險。

3.權(quán)益與其結(jié)構(gòu)。所有者權(quán)益是償債的基礎，其增減變動會對企業(yè)償債能力造成影響。從權(quán)益結(jié)構(gòu)來看，根據(jù)不同主體所持有不同股份的數(shù)量可以將其劃分為國家股、集體股以及公眾股等。合理的權(quán)益結(jié)構(gòu)構(gòu)成會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理以及管理效率等造成良好的影響，反之則會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理效益造成不良影響，企業(yè)財務風險發(fā)生的可能性就會隨之增加。

4.收入與其結(jié)構(gòu)。企業(yè)要想在生產(chǎn)經(jīng)營過程中獲得持續(xù)有效經(jīng)營，其首要前提就是要獲取一定的收入。收入的增減變動將最直接對企業(yè)的發(fā)展能力造成影響。企業(yè)的收入結(jié)構(gòu)能夠較為靈敏的對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動以及資本經(jīng)營活動作出反應，其主要作用是通過對這兩類經(jīng)營活動所創(chuàng)造效益進行及時反應，對企業(yè)的財務風險產(chǎn)生一定的預警功能，以便企業(yè)對財務風險作出控制與處理。

5.費用與其結(jié)構(gòu)。費用表現(xiàn)為企業(yè)一定期間現(xiàn)金的流出，其增加的不確定性會對企業(yè)收益穩(wěn)定性造成影響。企業(yè)的費用結(jié)構(gòu)是由生產(chǎn)成本以及期間費用兩者的比例關(guān)系來確定，由于在實際生產(chǎn)管理活動中兩者的比例關(guān)系存在一定的變動性，這種變動的不確定性則可以反映出企業(yè)在一定期間的經(jīng)營管理效率。

6.利潤與其結(jié)構(gòu)。利潤主要是對企業(yè)一定期間的經(jīng)營成果進行衡量，由于種種原因其結(jié)果具有一定的不確定性，這就直接表現(xiàn)為企業(yè)的財務風險。其結(jié)構(gòu)構(gòu)成主要包括分配結(jié)構(gòu)與形成結(jié)構(gòu)。前者表明企業(yè)的利益相關(guān)者對企業(yè)利潤的占有以及控制狀況，后者則反映了企業(yè)在經(jīng)營管理過程中獲取利益的能力以及渠道。這兩個方面不僅表明了企業(yè)不斷向前發(fā)展的約束力以及持續(xù)經(jīng)營的動力與方法，同時從長遠來看，兩者的發(fā)展狀況將會對企業(yè)的財務風險以及經(jīng)營管理能力造成一定的影響。

四、結(jié)束語

通過分析可知，會計基本要素及其結(jié)構(gòu)與企業(yè)的財務風險存在聯(lián)動關(guān)系，而會計基本要素是企業(yè)內(nèi)部會計控制基本要素的重要組成部分，從而造成企業(yè)內(nèi)部會計控制與其財務風險的聯(lián)動關(guān)系，即良好的企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)可以通過控制和完善會計基本要素的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)來對企業(yè)的財務風險進行防范和降低。為了及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務風險的生成途徑和過程，更好地發(fā)揮內(nèi)部會計控制的作用，合理有效地對企業(yè)會計要素以及結(jié)構(gòu)變動因素進行分析，最大化規(guī)避風險。