關(guān)于修訂《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的幾點(diǎn)建議

摘要《會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)規(guī)范》和關(guān)于電算化會(huì)計(jì)的配套文件已經(jīng)頒布近20年，在此期間，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)管理工作和會(huì)計(jì)工作的新發(fā)展，層出不窮，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范》相繼出臺(tái)，會(huì)計(jì)信息化也從一種趨勢(shì)發(fā)展為普遍存在。在這種環(huán)境下，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的修訂工作已經(jīng)勢(shì)在必行。因此，筆者圍繞以上問(wèn)題提出幾點(diǎn)修訂《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的建議。

關(guān)鍵詞會(huì)計(jì)規(guī)范問(wèn)題建議

為了建立規(guī)范的會(huì)計(jì)工作秩序，財(cái)政部于1996年6月17日發(fā)布了《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》（財(cái)會(huì)字[1996]19號(hào)）和《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》（財(cái)會(huì)字[1998]32 1號(hào)）。該規(guī)范一直使用至今，它對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的管理、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度建設(shè)等方面作出了全面規(guī)定。近年來(lái)，隨著我國(guó)信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展和廣泛應(yīng)用，無(wú)論是會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的貫徹實(shí)施，還是宏觀經(jīng)濟(jì)決策與微觀經(jīng)營(yíng)管理，都更加倚重于單位的信息化基礎(chǔ)，尤其對(duì)會(huì)計(jì)信息化提出了更高要求，相比而言，《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》已經(jīng)無(wú)法再適應(yīng)信息化環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息處理自動(dòng)化和會(huì)計(jì)資料電子化，財(cái)政部《關(guān)于推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)信息化工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》中就提出“不斷完善會(huì)計(jì)信息化法規(guī)制度體系，及時(shí)修訂會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范”，并于2014年在全國(guó)范圍內(nèi)組織開(kāi)展修訂規(guī)范的問(wèn)卷調(diào)查工作，筆者正因?yàn)橐陨闲畔ⅲ胖匦聦ふ也⒄J(rèn)真研讀《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，在此筆者就把體會(huì)并發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題寫(xiě)出來(lái)，同時(shí)提出幾點(diǎn)修改建議。

一、現(xiàn)行《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》實(shí)施以來(lái)取得的成效

1996年財(cái)政部頒布《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，我局作為原地礦部直屬單位于1999年開(kāi)始按照財(cái)政部《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理辦法》《會(huì)計(jì)電算化管理辦法》《會(huì)計(jì)電算化規(guī)范》和原地質(zhì)礦產(chǎn)部《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化考核標(biāo)準(zhǔn)》，在全局范圍開(kāi)始進(jìn)行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化和會(huì)計(jì)電算化工作。近20年來(lái)，首先是得到了全局各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的重視，積極推進(jìn)內(nèi)部控制制度建設(shè)，多年來(lái)不斷完善和修訂了各項(xiàng)制度，提高了內(nèi)部管理水平；其次是會(huì)計(jì)人員敬業(yè)精神和業(yè)務(wù)水平普遍提高，遵守相關(guān)法律制度意識(shí)明顯增強(qiáng)，設(shè)賬、報(bào)賬、記賬，以及會(huì)計(jì)檔案管理等工作更加規(guī)范，特別是會(huì)計(jì)電算化實(shí)施以來(lái)，會(huì)計(jì)工作效率和質(zhì)量進(jìn)一步提升；三是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員配備到位，崗位、職責(zé)間相互牽制，有效減少了差錯(cuò)；四是會(huì)計(jì)監(jiān)督作用增強(qiáng)，能按相關(guān)制度嚴(yán)格審核各類(lèi)支出，審批程序、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督等能落實(shí)到實(shí)處。

因此，通過(guò)我局的努力，我局各單位及其下屬的隊(duì)辦企業(yè)均通過(guò)了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化和會(huì)計(jì)電算化的評(píng)審、驗(yàn)收，為單位會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到了保障。

二、修訂《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的必要性

1.電算化與手工記賬問(wèn)題日漸突出?！稌?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》主要針對(duì)手工做賬的背景對(duì)會(huì)計(jì)工作各主要環(huán)節(jié)提出的要求，在當(dāng)時(shí)，電算化僅僅是一種發(fā)展方向，處于從屬地位，在現(xiàn)在信息技術(shù)廣泛應(yīng)用的今天，電算化取代手工做賬已經(jīng)成為主流，尤其是我局近幾年全面實(shí)施會(huì)計(jì)核算集中管理信息化以來(lái)，在填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、檔案管理、內(nèi)部控制制度等方面與《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》存在不相適宜的問(wèn)題。如：部分單位人員年輕化，年輕財(cái)務(wù)人員相對(duì)較多，且大多數(shù)并未經(jīng)歷手工做賬時(shí)期的填制憑證、記錄賬簿等基礎(chǔ)工作，在應(yīng)用電算化填制憑證、登記賬簿、會(huì)計(jì)檔案管理時(shí)，基礎(chǔ)規(guī)范的約束力相對(duì)就比較弱，給年輕財(cái)務(wù)人員造成“基礎(chǔ)工作不太重要”的假象；其次，我局目前使用的是NC集團(tuán)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，在從表到證的環(huán)節(jié)對(duì)原先會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表的要素增加了許多功能，原先手工記賬環(huán)境下的期末結(jié)轉(zhuǎn)憑證、登記賬簿、檔案管理等喪失了原來(lái)的意義。

2.會(huì)計(jì)工作環(huán)境的變化和發(fā)展，催生了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作管理創(chuàng)新的迫切要求。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)工作緊緊圍繞服務(wù)經(jīng)濟(jì)財(cái)政工作大局，進(jìn)行了一系列的會(huì)計(jì)改革，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)控規(guī)范、會(huì)計(jì)信息化等會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系基本建成，并得到持續(xù)平穩(wěn)有效實(shí)施，會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，特別是倡導(dǎo)內(nèi)部控制和全面推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的今天，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作相對(duì)滯后，顯然已不適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境的要求，財(cái)政部已經(jīng)意識(shí)到這一點(diǎn)，并把會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的修訂納入議事日程。

三、關(guān)于修訂《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的幾點(diǎn)建議

《會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)工作的基本法，是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作、制定相應(yīng)會(huì)計(jì)法規(guī)、規(guī)章制度的基本依據(jù)，因此，修訂《規(guī)范》仍應(yīng)在《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的基本原則和各項(xiàng)要求的基礎(chǔ)上，以現(xiàn)有《規(guī)范》為藍(lán)本，順應(yīng)國(guó)際國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，特別是適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化條件下的變化，讓內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的要求、會(huì)計(jì)誠(chéng)信的職業(yè)道德要求、會(huì)計(jì)信息化的要求、會(huì)計(jì)國(guó)際一體化和國(guó)際會(huì)計(jì)趨同的要求嵌入到會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范內(nèi)容中，重新充實(shí)和完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的概念和內(nèi)涵，讓會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范更有效地服務(wù)于單位的管理實(shí)踐，讓會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范更好地發(fā)揮自我監(jiān)控和制約的作用、自我促進(jìn)的作用和協(xié)調(diào)作用。

1.應(yīng)規(guī)范信息化環(huán)境下的會(huì)計(jì)控制。信息化與手工記賬有不同的環(huán)境變量，不能完全套用手工記賬的舊思維，手工環(huán)境下，對(duì)會(huì)計(jì)處理過(guò)程的追溯完全依靠紙面憑證、賬簿、報(bào)表形成的完整證據(jù)鏈；除此之外，沒(méi)有其他證據(jù)線索，因此對(duì)憑證、賬簿的修改受到嚴(yán)格禁止，這確保了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。信息化環(huán)境下，會(huì)計(jì)軟件提供了反審核、反記賬、反結(jié)賬等各種逆向操作功能，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算過(guò)程失去嚴(yán)肅性，核算結(jié)果隨意可變，修訂后的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》應(yīng)由對(duì)數(shù)據(jù)歸集過(guò)程中真實(shí)性、完整性的控制，轉(zhuǎn)變?yōu)楸Ｕ蠑?shù)據(jù)安全、對(duì)操作權(quán)限的控制，發(fā)揮操作日志的監(jiān)控功能、保證會(huì)計(jì)信息內(nèi)容及流程的可審計(jì)性等方面，如防止篡改是確保會(huì)計(jì)資料的證據(jù)和軌跡價(jià)值的基本要求，對(duì)企業(yè)而言，選用的會(huì)計(jì)軟件應(yīng)當(dāng)遵循工作規(guī)范第二章要求，此外，會(huì)計(jì)軟件本身在設(shè)計(jì)上應(yīng)當(dāng)有防篡改機(jī)制，包括對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)的加密，對(duì)各類(lèi)系統(tǒng)操作權(quán)限的分離控制等，防止對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)的隨意篡改。

2.應(yīng)規(guī)范信息化環(huán)境下的會(huì)計(jì)職業(yè)道德。電算化環(huán)境下轉(zhuǎn)變的一個(gè)重要趨勢(shì)是降低對(duì)紙質(zhì)單據(jù)的依賴(lài)。會(huì)計(jì)人員都習(xí)慣一式幾聯(lián)的單據(jù)，重視多方確認(rèn)，強(qiáng)調(diào)用簽章來(lái)控制授權(quán)和審批流程。當(dāng)今信息化、無(wú)紙化辦公已經(jīng)成為普遍現(xiàn)象，往往一個(gè)流程已經(jīng)在系統(tǒng)內(nèi)得到良好控制，比如采購(gòu)、會(huì)計(jì)、驗(yàn)收之間的單據(jù)流轉(zhuǎn)完全可以通過(guò)集中數(shù)據(jù)平臺(tái)進(jìn)行系統(tǒng)控制，只是為了滿足《會(huì)計(jì)規(guī)范》要求，刻意打印出單據(jù)，經(jīng)多方簽章作為記賬依據(jù)，同時(shí)為核對(duì)和保存單據(jù)付出大量人力成本。為了避免這種資源浪費(fèi)，？一方面對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德要求，特別是信息化環(huán)境下系統(tǒng)的安全性及保密性，應(yīng)該通過(guò)規(guī)范詳細(xì)說(shuō)明，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的教育及約束，設(shè)置權(quán)限保證流程的有序化、安全化，通過(guò)密碼來(lái)保證系統(tǒng)的安全性。另一方面，要對(duì)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的保密工作提出要求，這種保密工作已不僅僅是對(duì)會(huì)計(jì)人員個(gè)體提出的要求，而是一種由計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)人員和會(huì)計(jì)人員共同關(guān)注的問(wèn)題。

3.應(yīng)規(guī)范信息化環(huán)境下的會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容。會(huì)計(jì)信息化是會(huì)計(jì)與信息技術(shù)的結(jié)合，是信息社會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息管理提出的一個(gè)新要求，是企業(yè)會(huì)計(jì)順應(yīng)信息化浪潮所做出的必要舉措，有助于提高會(huì)計(jì)管理決策能力和企業(yè)管理水平，但《規(guī)范》部分條款中，只提到會(huì)計(jì)電算化的有關(guān)規(guī)定，明顯已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢(shì)下會(huì)計(jì)發(fā)展的需要，因此，建議規(guī)范會(huì)計(jì)信息化條件下會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容，充分使用計(jì)算機(jī)替代手工記賬、算賬、報(bào)賬等日常會(huì)計(jì)事務(wù)的處理，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行深加工，生成一系列重要的會(huì)計(jì)信息，滿足主管機(jī)關(guān)、財(cái)政、銀行、稅務(wù)、審計(jì)、投資者等單位和個(gè)人對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要，做到和國(guó)際會(huì)計(jì)一體化、國(guó)際資本市場(chǎng)一體化接軌。

4.應(yīng)規(guī)范信息化環(huán)境下的會(huì)計(jì)檔案管理?！稌?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》要求在保存電子數(shù)據(jù)檔案的同時(shí)打印記賬憑證和賬簿并裝訂保存，這就暴露了此項(xiàng)規(guī)定的弊端，因?yàn)榇蛴?shù)量相當(dāng)于手工合并單據(jù)的幾十倍甚至上百倍，打印成本和工作量相當(dāng)驚人。因此，筆者建議允許用戶(hù)根據(jù)自身管理的需要確定會(huì)計(jì)檔案的格式和規(guī)模，對(duì)于跨區(qū)域集成生成的憑證和賬簿可以用電子資料代替紙質(zhì)數(shù)據(jù)，對(duì)于數(shù)量龐大的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料無(wú)需打印保存，只要有完善的電子介質(zhì)和合理的安全措施即可。

5.應(yīng)規(guī)范信息化環(huán)境下的會(huì)計(jì)崗位設(shè)置和職責(zé)分工。信息化環(huán)境下的會(huì)計(jì)工作同樣需要崗位設(shè)置和職責(zé)分工，但《規(guī)范》中要求企業(yè)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、出納、財(cái)產(chǎn)物資核算、工資核算、成本核算、財(cái)務(wù)成果核算、資金核算、往來(lái)結(jié)算、總賬報(bào)表、稽核和檔案管理等的規(guī)定并不完全適信息化環(huán)境下的管理需要。一方面，上述分工多數(shù)是基于工作過(guò)程的性質(zhì)相似性和方便人工處理和監(jiān)督來(lái)設(shè)計(jì)的，而在信息化環(huán)境下的工作思路是業(yè)務(wù)流程固化后的完整執(zhí)行，從會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的確認(rèn)和采集到各種項(xiàng)目（科目）的統(tǒng)計(jì)（歸集）和輸出完全是一個(gè)數(shù)據(jù)流程的整體行動(dòng)，不可能將系統(tǒng)割裂開(kāi)來(lái)而各管一段；另一方面，為了保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的完整、可信及安全，應(yīng)允許企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)部門(mén)的管理需要增設(shè)其他崗位和職責(zé)。因此，建議信息化程度較高企業(yè)的會(huì)計(jì)部門(mén)按照會(huì)計(jì)信息資源管理的流程設(shè)置崗位和職責(zé)，包括會(huì)計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人、系統(tǒng)安全運(yùn)行崗、流程設(shè)計(jì)維護(hù)崗、數(shù)據(jù)采集崗、數(shù)據(jù)輸出崗、操作日志管理崗、會(huì)計(jì)信息分析崗、系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)崗等，每一崗位根據(jù)權(quán)責(zé)分離和內(nèi)部牽制原則設(shè)置相應(yīng)人員和權(quán)限，使得系統(tǒng)模塊與崗位職責(zé)完整一致。

6.應(yīng)規(guī)范信息化環(huán)境下的內(nèi)部控制度。目前的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范適合傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)條件下，并在規(guī)范會(huì)計(jì)行為方面起到了一定的作用。隨著會(huì)計(jì)信息化的功能不斷擴(kuò)大和發(fā)展，《規(guī)范》中很多內(nèi)容看似合理而實(shí)際無(wú)效，并且阻礙了會(huì)計(jì)信息化進(jìn)一步發(fā)展。只要建立基于運(yùn)行系統(tǒng)的內(nèi)控機(jī)制，從系統(tǒng)結(jié)構(gòu)和功能邏輯上嵌入有效的控制手段來(lái)代替?zhèn)鹘y(tǒng)制度形式，信息化環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與信息化環(huán)境的控制功能能有效發(fā)揮，則完全可以放棄目前一些“基礎(chǔ)規(guī)范”，通過(guò)系統(tǒng)本身的控制體系，真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)處理流程與業(yè)務(wù)控制流程的一體化和集成化。

參考文獻(xiàn)

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