對(duì)加強(qiáng)企業(yè)成本預(yù)算管理的思考

□文/辛 蘭

（蘭州鐵路局蘭州工務(wù)機(jī)械段 甘肅·蘭州）

一、成本預(yù)算管理的內(nèi)涵

所謂成本預(yù)算管理，就是基于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)向，依據(jù)企業(yè)的成本要素結(jié)構(gòu)與作業(yè)流程，通過(guò)量化的形式確定出各要素與作業(yè)流程成本的目標(biāo)值，并依此對(duì)產(chǎn)品成本形成的全過(guò)程實(shí)施追蹤控制的管理方式與管理制度。它是企業(yè)對(duì)未來(lái)整體經(jīng)營(yíng)規(guī)劃的總體安排，是一項(xiàng)重要的管理工具，產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中具有計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)、控制及考核等重要功能。

成本預(yù)算的目標(biāo)不僅要通過(guò)分析、考核方式限制消耗、節(jié)約開(kāi)支，追求成本的絕對(duì)下降，而且要采取相對(duì)控制的方法，即通過(guò)改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件來(lái)改變成本發(fā)生的動(dòng)因，如通過(guò)技術(shù)改造、管理思想的變革和新的生產(chǎn)組織的引進(jìn)等途徑，使成本持續(xù)降低。成本預(yù)算管理的目的就是企業(yè)根據(jù)自身客觀條件和環(huán)境，聯(lián)系企業(yè)經(jīng)營(yíng)目的，正確分析和判定企業(yè)的費(fèi)用成本在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手中的水平，并在此基礎(chǔ)上通過(guò)物流技術(shù)、資源配置及作業(yè)管理等一系列方法，制定成本預(yù)算目標(biāo)，以及達(dá)到這一目標(biāo)的實(shí)施方案，以保證企業(yè)長(zhǎng)期生存和不斷發(fā)展，取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

二、當(dāng)前企業(yè)成本預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）成本分析體系不健全。成本分析體系相對(duì)不足是我國(guó)企業(yè)成本預(yù)算管理的主要問(wèn)題.它主要表現(xiàn)在：部分企業(yè)的成本分析過(guò)于側(cè)重歷史分析.而忽略了對(duì)當(dāng)前的成本的分析和對(duì)將來(lái)成本的預(yù)測(cè)分析。這樣就導(dǎo)致成本分析不夠全面，缺乏對(duì)企業(yè)成本管理整體了解；部分企業(yè)的成本分析只注重生產(chǎn)的制造成本分析，而忽略其他方面的成本分析；還有部分企業(yè)的成本分析手段和工具過(guò)于簡(jiǎn)單，只是對(duì)數(shù)據(jù)的簡(jiǎn)單歸納和總結(jié)，沒(méi)有完全體現(xiàn)出成本與效益之間的重要關(guān)系，這樣的成本缺乏科學(xué)性，不能為企業(yè)管理和決策提供依據(jù)。

（二）企業(yè)對(duì)各項(xiàng)成本的分析不全面。很多企業(yè)在進(jìn)行成本分析的時(shí)候，往往錯(cuò)誤地認(rèn)為進(jìn)行企業(yè)的業(yè)務(wù)成本分析會(huì)增加企業(yè)不必要的成本，就把這項(xiàng)分析內(nèi)容忽視掉。還有的企業(yè)，只是對(duì)企業(yè)的償債能力和贏利能力進(jìn)行系統(tǒng)的分析，而忽略成本預(yù)算管理的重要性，導(dǎo)致成本分析不夠全面。比如企業(yè)的成本分析只是片面地對(duì)企業(yè)的成本進(jìn)行分析，就會(huì)導(dǎo)致公司可變成本和固定成本分析不清，對(duì)企業(yè)的利益產(chǎn)生影響，造成企業(yè)的成本和利潤(rùn)不真實(shí)。使企業(yè)無(wú)法達(dá)到控制成本的預(yù)期目標(biāo)。

（三）成本預(yù)算編制有一定的隨意性和盲目性。預(yù)算編制人員在編制成本預(yù)算時(shí)缺乏健全的組織體系支持，預(yù)算走上了形式化道路，所起到的作用堪憂。在企業(yè)中，成本的形式是公司中每個(gè)部門(mén)、每個(gè)環(huán)節(jié)的每一項(xiàng)要素與每一項(xiàng)活動(dòng)一起努力的成果，成本控制的主體應(yīng)當(dāng)包含對(duì)該公司成本的形成和發(fā)生有責(zé)權(quán)的影響者和參與者，因此經(jīng)濟(jì)成本的預(yù)算應(yīng)當(dāng)來(lái)源于這些有關(guān)的職員，生產(chǎn)的現(xiàn)場(chǎng)才是預(yù)算的根本。財(cái)會(huì)類人員在編制成本預(yù)算時(shí)只以曾經(jīng)發(fā)生的指標(biāo)數(shù)值和以前的經(jīng)營(yíng)作為基礎(chǔ)，來(lái)制定以后的金額變動(dòng)數(shù)量，帶有一定的隨意性，這樣使得成本預(yù)算中所采用的數(shù)值太主觀，使成本預(yù)算編制工作中質(zhì)量產(chǎn)生偏差。

三、實(shí)施成本預(yù)算管理的對(duì)策

（一）基礎(chǔ)數(shù)據(jù)必須全面、詳實(shí)。從傳統(tǒng)觀念上講，會(huì)計(jì)記錄只反映資金的增減變動(dòng)，但隨著科技水平的發(fā)展，計(jì)算機(jī)的使用以及管理方面發(fā)展的需要，會(huì)計(jì)記錄不能只單純記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額。可利用計(jì)算機(jī)對(duì)數(shù)據(jù)處理的強(qiáng)大功能，通過(guò)一次錄入方式，建立全面、詳實(shí)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)，及時(shí)、準(zhǔn)確地對(duì)各種數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選。分類組合，為科學(xué)、全面編制成本預(yù)算，分析各項(xiàng)成本升降原因，提供強(qiáng)有力的保證。

（二）編制內(nèi)部所需的分析報(bào)表。企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表是根據(jù)會(huì)計(jì)記錄，經(jīng)整理匯總后，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行綜合反映的一種書(shū)面文件。為了及時(shí)反映公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，成本預(yù)算控制的執(zhí)行情況，為管理者提供這方面報(bào)表資料，根據(jù)需要應(yīng)增設(shè)分析報(bào)表：①成本項(xiàng)目支出同預(yù)算指標(biāo)比較分析表；②成本項(xiàng)目支出明細(xì)表；③各責(zé)任中心預(yù)算完成情況表。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部實(shí)際情況，編制適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理便于企業(yè)內(nèi)部分析問(wèn)題的各種內(nèi)部分析報(bào)表很有必要。首先，便于隨時(shí)掌握成本實(shí)際支出同成本預(yù)算關(guān)系，找出成本升降原因，隨時(shí)調(diào)整成本預(yù)算完成進(jìn)程，控制成本預(yù)算的執(zhí)行；其次，根據(jù)實(shí)際支出同成本預(yù)算比較的偏差，分析原因，為下一年度成本預(yù)算編制提供依據(jù)；再次，將成本預(yù)算）指標(biāo)同實(shí)際完成情況聯(lián)系起來(lái)，分類列表，使管理者一目了然，便于理解、閱讀，隨時(shí)掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況及預(yù)算執(zhí)行情況。

（三）規(guī)范統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算方法，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的明細(xì)程度。會(huì)計(jì)核算按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，合理的記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，規(guī)范統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，注意經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算中存在的不規(guī)范現(xiàn)象。例如，固定資產(chǎn)報(bào)廢處理過(guò)程中的核算出現(xiàn)了不轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、沒(méi)有變價(jià)收入、不發(fā)生清理費(fèi)用、沒(méi)有殘值記錄等不規(guī)范現(xiàn)象。加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的明細(xì)程度。會(huì)計(jì)核算的真實(shí)、準(zhǔn)確；很才能保證成本預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)、準(zhǔn)確。當(dāng)今信息時(shí)代，及時(shí)、快捷是對(duì)我們工作的要求，會(huì)計(jì)核算明細(xì)程度，應(yīng)根據(jù)企業(yè)具體情況和要求，以能夠隨時(shí)提供各種決策有用信息為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行細(xì)分。

（四）加強(qiáng)對(duì)成本預(yù)算的監(jiān)督。在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)成本預(yù)算管理。重要的一點(diǎn)就是要在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，尤其是在會(huì)計(jì)管理的過(guò)程中，實(shí)現(xiàn)預(yù)算的科學(xué)規(guī)范。這就需要在會(huì)計(jì)管理過(guò)程中加強(qiáng)監(jiān)督和管理。對(duì)此，企業(yè)要建立相關(guān)的監(jiān)督管理部門(mén)，按照一定的規(guī)章制度來(lái)實(shí)現(xiàn)科學(xué)有效的管理和規(guī)劃。在會(huì)計(jì)管理部門(mén)進(jìn)行資金的管理以及相關(guān)的預(yù)算管理過(guò)程中，加強(qiáng)監(jiān)督和審計(jì)管理，進(jìn)而能夠真實(shí)客觀的反應(yīng)企業(yè)發(fā)展運(yùn)行的情況。與此同時(shí)，根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境的變動(dòng)進(jìn)行預(yù)算調(diào)整就變得十分必要。但預(yù)算的調(diào)整一定要嚴(yán)格其權(quán)限與流程，一般不做調(diào)整，確實(shí)要進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)提出申請(qǐng)，依照相應(yīng)的規(guī)程審批。預(yù)算的及時(shí)調(diào)整是預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中一項(xiàng)非常重要的工作，可以避免原來(lái)失誤的預(yù)算編制給企業(yè)帶來(lái)更大的損失。

（五）運(yùn)用先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)。雖然現(xiàn)在企業(yè)會(huì)計(jì)核算已經(jīng)使用計(jì)算機(jī)并聯(lián)網(wǎng)運(yùn)行，但企業(yè)計(jì)算機(jī)使用仍停留在輸入憑證、輸出報(bào)表的簡(jiǎn)單核算階段，數(shù)據(jù)仍不能共享，計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理功能未開(kāi)發(fā)利用起來(lái)。這直接影響了企業(yè)的整體管理和成本預(yù)算的管理水平。財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)將支持全面預(yù)算管理體系，包括預(yù)算組織、預(yù)算編制、預(yù)算控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估和分析，真正做到一點(diǎn)錄入、多點(diǎn)使用、數(shù)據(jù)共享，使預(yù)算的編制、分析、下達(dá)、控制、考核實(shí)現(xiàn)一體化、規(guī)范化、系統(tǒng)化。

（六）在企業(yè)管理中建立合理的成本預(yù)算考評(píng)體系。加強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)管理重要的一點(diǎn)就是要進(jìn)行科學(xué)有效的評(píng)估和考核。在這方面我們就需要將目標(biāo)成本預(yù)算管理與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制有機(jī)的結(jié)合起來(lái)。在完成相關(guān)的預(yù)算執(zhí)行管理以及合理程序之后，就需要按照一定的方式和方法來(lái)進(jìn)行評(píng)估和考核。這對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)的管理來(lái)說(shuō)具有重要的意義，它可以很好的實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督和管理，同時(shí)確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)，為企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理問(wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)科學(xué)的管理。

（七）加強(qiáng)成本預(yù)算在日常核算中的落實(shí)。企業(yè)必須要在確保工作順利開(kāi)展的前提下進(jìn)行有序的成本預(yù)算管理，才能保證成本預(yù)算管理的各項(xiàng)工作在日常的工作中得到落實(shí)。只有加強(qiáng)企業(yè)的成本管理系統(tǒng)控制，在日常的工作中嚴(yán)格按照成本控制的指標(biāo)進(jìn)行成本管理控制，才能不影響企業(yè)資金的流動(dòng)，不影響企業(yè)的生存和發(fā)展。

四、結(jié)論

成本預(yù)算管理是一項(xiàng)多層次多環(huán)節(jié)的系統(tǒng)管理，需不斷完善加強(qiáng)，對(duì)存在的問(wèn)題需不斷分析研究。只有提高公司的成本預(yù)算管理水平，才能促進(jìn)公司整體水平的提高。總之，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)中生存和發(fā)展，就必須加強(qiáng)成本管理，降低成本，而作為成本管理的重要組成部分成本預(yù)算管理，必須強(qiáng)調(diào)對(duì)成本的控制，以此來(lái)規(guī)劃企業(yè)的目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤(rùn)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)。

［1］譚慶峰.淺談企業(yè)成本預(yù)算的管理及實(shí)施，投資理財(cái).

［2］張達(dá)人.淺析企業(yè)成本預(yù)算管理.內(nèi)蒙古石油化工，2007.5.

［3］劉英.現(xiàn)代企業(yè)中的目標(biāo)成本預(yù)算管理淺談.投資理財(cái).