會計電算化舞弊及其對策

汪 潔

（江蘇省相城中等專業(yè)學(xué)校，江蘇 蘇州 215000）

一、會計電算化舞弊的常見手法

分析近幾年來常見的會計電算化舞弊手法，大致可以分為以下幾種：

（一）篡改會計數(shù)據(jù)

一些會計人員在數(shù)據(jù)錄入前或錄入數(shù)據(jù)時非法改造會計數(shù)據(jù)，包括：（1）虛構(gòu)會計數(shù)據(jù)。建立虛構(gòu)的業(yè)務(wù)項目，輸入虛構(gòu)的會計數(shù)據(jù)，例如會計人員與其他相關(guān)人員串通，在電算化信息系統(tǒng)中虛構(gòu)驗貨單據(jù)，制造存貨總量增加的假象，以達到個人目的。（2）修改會計數(shù)據(jù)。對信息系統(tǒng)中現(xiàn)有的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行篡改，例如私自修改工資統(tǒng)計表中的個人工資，非法獲得個人收入。（3）刪除會計數(shù)據(jù)。非法刪除數(shù)據(jù)文件中已有的數(shù)據(jù)，達到想掩蓋數(shù)據(jù)事實的目的。例如操作人員非法刪除個人應(yīng)收款項，騙取公司款項。

（二）篡改會計文件

這種手法是通過系統(tǒng)終端或者程序維護來非法修改文件。包括直接更改系統(tǒng)文件中的參數(shù)數(shù)據(jù)和制造結(jié)構(gòu)相同的文件對原文件進行覆蓋，前者容易被追蹤到，后者因為進行了舞弊事實掩蓋，一般情況下較難被發(fā)現(xiàn)。這種手法擾亂了系統(tǒng)中的原始參數(shù)設(shè)定，使電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理偏離準確的結(jié)果。

（三）篡改系統(tǒng)程序

這種做法涉及到對會計電算化程序進行改動和修改，以實現(xiàn)某種非法目的。使用這種手法的人員一般都比較熟悉程序的設(shè)計和維護工作，并且熟練掌握編程技巧。一般情況下，這種舞弊手法比較隱蔽，審計人員很難發(fā)現(xiàn)程序出現(xiàn)的漏洞，即使程序遭到篡改，若不經(jīng)過專業(yè)的軟件測試，操作人員通過篡改程序而進行的數(shù)據(jù)篡改行為被程序掩蓋，很難被檢測出來。

（四）高科技舞弊操作

操作人員使用模擬的磁卡或者復(fù)制的磁卡盜取會計業(yè)務(wù)信息，使用計算機入侵技術(shù)非法盜取密碼，冒名頂替操作。這類操作人員一般掌握了較高的計算機水平和計算機操作能力，由于這種舞弊手法是對計算機和系統(tǒng)進行入侵，并竊取、篡改重要信息，易使企業(yè)遭到巨大的損失，對于企業(yè)的打擊無疑是最大的。

二、會計電算化舞弊的對策

會計電算化舞弊行為使個別操作人員的非法目的得逞，一些操作人員伙同會計人員進行舞弊作案的現(xiàn)象越來越嚴重，妨礙了企業(yè)正常的財務(wù)活動，甚至導(dǎo)致財務(wù)信息泄露，給企業(yè)造成了極大的經(jīng)濟損失和信譽損失。針對上述會計舞弊手法及特點，可通過以下舉措加強對會計電算化舞弊的管理，有效預(yù)防和處理舞弊行為。

（一）完善制度管理

完善的制度管理是杜絕舞弊行為發(fā)生的強有力保障。首先，應(yīng)建立會計業(yè)務(wù)操作授權(quán)與審批制度，嚴格規(guī)范業(yè)務(wù)操作，涉及到重大財會數(shù)據(jù)處理時，對數(shù)據(jù)輸入人員進行業(yè)務(wù)監(jiān)督。其次，進一步完善內(nèi)部人員責(zé)任制。要求相關(guān)會計業(yè)務(wù)人員做好工作記錄，登記業(yè)務(wù)日記，做好數(shù)據(jù)輸入、正常修改和輸出的業(yè)務(wù)報告工作。嚴格追究相關(guān)操作人員因疏漏、過失和故意致使會計數(shù)據(jù)丟失、篡改和復(fù)制的責(zé)任，嚴格遵循數(shù)據(jù)錄入、修改、分類、復(fù)核、匯總和輸出規(guī)范，保證準確處理數(shù)據(jù)。其次，應(yīng)加快建立會計檔案制度。對于重要的業(yè)務(wù)憑證、匯表、賬簿、系統(tǒng)軟件參數(shù)和相關(guān)存儲介質(zhì)要保證有相應(yīng)的檔案備份，主管人員和系統(tǒng)維護人員須做好檔案的管理工作，對紙質(zhì)檔案和磁性介質(zhì)檔案進行分類管理，確保各項安全措施的執(zhí)行。如紙質(zhì)檔案要防潮、防火、防塵，磁性介質(zhì)檔案要定期檢查備份，防止磁性介質(zhì)損毀。檔案管理部門應(yīng)配置內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)和防盜系統(tǒng)，防止重要會計數(shù)據(jù)、文件丟失。最后，優(yōu)化內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。實現(xiàn)內(nèi)部人員職責(zé)分離，使會計人員實現(xiàn)相互監(jiān)督和相互制約。通過劃分業(yè)務(wù)范圍和操作范圍的途徑，不定期實行同性質(zhì)工作崗位輪崗制度，業(yè)務(wù)稽查人員、審計人員和數(shù)據(jù)操作人員實現(xiàn)責(zé)任分離，避免一人擔(dān)任多職的情況出現(xiàn)，從組織設(shè)計上保證會計信息的可靠性和準確性。

（二）加強網(wǎng)絡(luò)安全維護

1.軟硬件維護。定期對計算機軟件進行升級維護，修補軟件漏洞，并不定期更換系統(tǒng)控制參數(shù)，防止個人非法篡改軟件。還應(yīng)組織企業(yè)內(nèi)部專業(yè)技術(shù)人員進行軟件檢測，定期殺毒。在硬件維護方面，做好關(guān)鍵硬件存儲設(shè)備的備份工作，采用雙系統(tǒng)備份方法，防止數(shù)據(jù)丟失。

2.系統(tǒng)安全維護。進行授權(quán)登陸設(shè)置，提高系統(tǒng)的安全等級。不定期更換系統(tǒng)密碼，對重要業(yè)務(wù)項目的系統(tǒng)入口設(shè)置動態(tài)密碼，防止非業(yè)務(wù)有關(guān)人員冒名頂替操作。跟蹤和記錄重要業(yè)務(wù)項目的數(shù)據(jù)處理記錄，包括對原文件和修改后文件的記錄。同時及時更新病毒庫，建立安全“防火墻”，定期進行系統(tǒng)病毒掃描。重視系統(tǒng)維護工作，嚴禁私自安裝和卸載系統(tǒng)軟件。

（三）改進審計工作

審計人員作為企業(yè)財會業(yè)務(wù)的把關(guān)人，在后期的業(yè)務(wù)監(jiān)督和審計過程中發(fā)揮了查缺補漏、及時糾正錯誤的作用。通過改進審計人員的工作方式，優(yōu)化審計流程，有助于及時發(fā)現(xiàn)會計電算化舞弊行為，及時查處舞弊活動。

一方面，在軟件內(nèi)置審計程序。企業(yè)在設(shè)計電算化系統(tǒng)之初，就應(yīng)將審計環(huán)節(jié)納入到系統(tǒng)程序中。預(yù)留獨立的審計通道，保證審計單位獨立地進行信息審計，高效地收集審計資料。讓財務(wù)審計成為系統(tǒng)內(nèi)置的“監(jiān)視器”，除了對數(shù)據(jù)輸入、修改、匯總、輸出等環(huán)節(jié)進行監(jiān)控外，還跟蹤分析一些非常規(guī)數(shù)據(jù)操作行為和非正常時間訪問程序記錄。財務(wù)審計程序由審計人員負責(zé)運行和管理，其他會計從業(yè)人員無法查看和訪問，審計程序的運行與系統(tǒng)執(zhí)行是同步進行的，實現(xiàn)智能化同步審計。

另一方面，審計人員應(yīng)充分發(fā)揮審計職能，為改進審計工作提出切實可行的建議。對財會工作進行審計時，應(yīng)不斷總結(jié)經(jīng)驗和方法，善于發(fā)現(xiàn)和解決財會工作的漏洞，排查電算化系統(tǒng)存在的安全隱患。堅持實行內(nèi)部評價制度和自我評價制度，注重研究建立科學(xué)的內(nèi)部評價體系，從而創(chuàng)造一個穩(wěn)定有序的內(nèi)部工作環(huán)境。

目前，對于會計電算化舞弊的非法行為，企業(yè)內(nèi)部沒有成立相應(yīng)的管理部門，也沒有制定嚴格的制度和措施來加以預(yù)防控制。企業(yè)需明確認識到會計電算化舞弊帶來的危害，加強對從業(yè)人員的管理和培訓(xùn)，不斷豐富和更新管理理念；加強對電算化系統(tǒng)的維護和管理，落實審計工作，及時跟蹤和處理會計電算化工作中的漏洞和問題，從而建立起合理有效的會計電算化舞弊預(yù)防與控制體系。

[1]范明.會計電算化環(huán)境下的舞弊及其對策[J].財會通訊.2003(03)

[2]李向萍.淺談會計電算化環(huán)境下的舞弊及其對策[J].職業(yè)技術(shù).2007(22)

[3]陳靖.會計電算化環(huán)境下的舞弊及其對策[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版).2014(19)