淺談“工資、薪金所得”個(gè)人所得稅納稅籌劃

張二平

淺談“工資、薪金所得”個(gè)人所得稅納稅籌劃

張二平

個(gè)人所得稅是與職工關(guān)系最為密切的一個(gè)稅種，個(gè)人所得稅的多少，決定著職工的凈收入的多少，文章從優(yōu)化薪酬結(jié)構(gòu)，調(diào)整工資和年終獎(jiǎng)的比重來談個(gè)人所得稅納稅籌劃。

個(gè)人所得稅；納稅籌劃；薪酬結(jié)構(gòu)

引言

個(gè)人所得稅是與職工關(guān)系最為密切的一個(gè)稅種，個(gè)人所得稅的多少，決定著職工的凈收入的多少。我們所工作的單位是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，經(jīng)常有職工抱怨個(gè)人所得稅扣得多。薪酬體系是由公司治理層決定的，普通員工對自身的個(gè)稅高低無法進(jìn)行干預(yù)?，F(xiàn)在，大多公司薪酬結(jié)構(gòu)包括月度工資、年終獎(jiǎng)，但很少有公司在制定薪酬結(jié)構(gòu)時(shí)考慮個(gè)人所得稅，造成員工稅負(fù)的增加。其實(shí)，仔細(xì)研究，個(gè)人所得稅納稅是可以籌劃的，筆者就個(gè)人所得稅在納稅籌劃方面談一些粗淺的見解，希望與大家探討。

本文只討論“工資、薪金所得”個(gè)人所得稅的納稅籌劃。

《個(gè)人所得稅法》第四條明確規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補(bǔ)貼、津貼和福利費(fèi)免納個(gè)人所得稅。在實(shí)際工作中，一些效益好的單位發(fā)的津補(bǔ)貼福利費(fèi)名目繁多，津補(bǔ)貼福利費(fèi)是否交稅也較難把握，筆者經(jīng)過對國家有關(guān)法律法規(guī)梳理發(fā)現(xiàn)幾乎所有的個(gè)人收入都需繳納個(gè)人所得稅。但我們可以從薪酬結(jié)構(gòu)入手來降低稅負(fù)，這就要進(jìn)行納稅籌劃。

個(gè)人所得稅納稅籌劃是指依法合理納稅，并最大程度地降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，在不增加企業(yè)成本的基礎(chǔ)上減少個(gè)人的納稅負(fù)擔(dān)。

一、研讀國家法律法規(guī)

單位的薪酬管理員在制定薪酬管理體系時(shí)，很少考慮個(gè)人所得稅的影響，或者是對個(gè)人所得稅法及相關(guān)規(guī)定知之甚少，只注重員工稅前的收入，忽略了員工到手的收入。而到手的收入才是員工可支配的。因此，薪酬管理員要研讀國家有關(guān)法律法規(guī)，根據(jù)公司的發(fā)展戰(zhàn)略，制定合理的適合本公司的薪酬體系，減輕員工的納稅負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、優(yōu)化薪酬管理體系

1.增加住房公積金在薪酬體系中的比重

住房公積金是職工及所在單位每月按一定繳存比例繳存在個(gè)人公積金賬戶的資金。住房公積金可用于購房、建造、翻建、大修住房、租房、治療重大疾病等方面，住房公積金貸款的利率低于商業(yè)性貸款，單位也要為職工繳納一定的金額，具有很好的福利性。

住房公積金可從個(gè)人應(yīng)稅所得中扣除，減少了個(gè)人的納稅負(fù)擔(dān)。

有的單位為了節(jié)約人工成本，不給員工繳公積金，這是不對的。按現(xiàn)行政策，城鎮(zhèn)職工所在的單位，無論是國有還是民營，都要為職工繳納住房公積金，否則，嚴(yán)重的處1萬元以上5萬元以下的罰款。其實(shí)，在不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)上，單位為職工繳納住房公積金，可減少稅負(fù)，增加職工的總收入。舉例說明如下：

例1：某公司是一家清潔能源企業(yè)，預(yù)計(jì)2015年生產(chǎn)經(jīng)營狀況良好，公司決定中層管理人員的年薪達(dá)到90000元，該公司制定如下方案可供選擇（假設(shè)不考慮其他保險(xiǎn)和資金時(shí)間價(jià)值）：

方案一：月均工資7500元；

方案二：月均工資6000元，為職工繳存住房公積金1500元，個(gè)人繳存住房公積金1000元。

分析：

方案一：個(gè)人所得稅全年負(fù)擔(dān)=［（7500-3500）× 10%-105］×12=3540元，月凈收入為7205元；

方案二：個(gè)人所得稅全年負(fù)擔(dān)=（6000-3500-1000）×3%×12=540元，月凈收入5955元（含公積金個(gè)人負(fù)擔(dān)部分）；

方案二和方案一相比，月凈收入減少1250元，但加上單位為職工繳存的住房公積金，全年凈收入增加3000元，全年稅負(fù)降低3000元，而單位負(fù)擔(dān)的人工成本不變，在不影響日常生活的前提下，方案二比方案一對職工有利。

2.合理制定月工資和年終獎(jiǎng)的結(jié)構(gòu)

現(xiàn)代企業(yè)的薪酬體系多實(shí)行績效工資制，工資總額由月工資、半年獎(jiǎng)和年終獎(jiǎng)等構(gòu)成，年終獎(jiǎng)在工資總額中的比重和發(fā)放時(shí)間不同，稅負(fù)差異很大?，F(xiàn)舉例說明如下：

例2：某清潔能源公司2015年為中層管理人員核定年薪是15萬元，設(shè)計(jì)如下方案：

方案一：月均12500元；

方案二：月均7500元，年終獎(jiǎng)60000元；

方案三：月均8000元，年終獎(jiǎng)54000元；

方案四：月均10000元，年終獎(jiǎng)30000元。

分析：

方案一：全年個(gè)人所得稅=［（12500-3500）×20% -555］×12=14940元；全年凈收入=150000-14940 =135060元。

方案二：工資部分個(gè)人所得稅=［（7500-3500）× 10%-105］×12=3540元，年終獎(jiǎng)部分個(gè)人所得稅=60000×20%-555=11445元，個(gè)稅合計(jì)14985元，全年凈收入=150000-14985=135015元。

方案三：工資部分個(gè)人所得稅=［（8000-3500）× 10%-105］×12=4140元，年終獎(jiǎng)部分個(gè)人所得稅=54000×10%-105=5295元，個(gè)稅合計(jì)9435元，全年凈收入=150000-9435=140565元。

方案四：工資部分個(gè)人所得稅=［（10000-3500）× 20%-555］×12=8940元，年終獎(jiǎng)部分個(gè)人所得稅=30000×10%-105=2895元，個(gè)稅合計(jì)11835元，全年凈收入=150000-11835=138165元。

備選方案中，方案三最優(yōu)。可見，相同的收入，薪酬結(jié)構(gòu)不一樣，個(gè)稅的負(fù)擔(dān)也不一樣。方案三中，月工資和年終獎(jiǎng)在減除費(fèi)用扣除數(shù)后正好位于級數(shù)的臨界值，這個(gè)時(shí)候的方案是最優(yōu)方案。

例3：假設(shè)某員工12月工資4200元，年終獎(jiǎng)有三種方案。

方案一：18000元；

方案二：18001元；

方案三：19283.33元

分析：

由于12月工資4200元高于費(fèi)用扣除數(shù)，所以12月工資對計(jì)算年終獎(jiǎng)個(gè)稅沒有影響。

方案一：年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅=18000×3%-0=540元，年終獎(jiǎng)稅后收入=18000-540=17460元。

方案二：年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅=18001×10% -105=1695元，年終獎(jiǎng)稅后收入=18001-1695=16306元。

方案三：年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅=19283.33×10%-105 =1823.33元，年終獎(jiǎng)稅后收入=19283.33-1823.33=17460元。

方案二比方案一年終獎(jiǎng)只增加1元，但是個(gè)稅卻增加了1155元，個(gè)人到手的收入減少了1155元?？梢?，收入較小的變化可能帶來稅負(fù)較大的變化。

方案三比方案一年終獎(jiǎng)增加了1283.33元，但是個(gè)稅同樣增加了1283.33元，稅后收入沒有變化，看上去年終獎(jiǎng)增加了，而對個(gè)人的到手收入沒有增加，倒是增加了企業(yè)的成本。

我們發(fā)現(xiàn)年終獎(jiǎng)在從18000元至19283.33元之間，個(gè)稅負(fù)擔(dān)在遞增，而稅后收入在遞減直到和起始點(diǎn)時(shí)的相同。可見，年終獎(jiǎng)在這個(gè)區(qū)間出現(xiàn)了無效區(qū)間，所以，在設(shè)計(jì)薪酬方案時(shí)年終獎(jiǎng)取相同區(qū)間的最低點(diǎn)最有利。

結(jié)語

綜上所述，我們在設(shè)計(jì)薪酬體系時(shí)既要考慮自身的條件，又要考慮行業(yè)的水平；要同公司的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃相適應(yīng)，在此基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)出對企業(yè)和職工均有利的薪酬體系，以促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

附表：全年一次性獎(jiǎng)金界點(diǎn)及無效區(qū)域表

全年一次性獎(jiǎng)金界點(diǎn)及無效區(qū)域表

［1］陳志堅(jiān).《聰明人不繳糊涂稅》.

［2］蓋地.《煤炭開采與洗選業(yè)涉稅問題解析》.

（作者單位：山西省國新能源發(fā)展集團(tuán)有限公司）